研发资本化对国民经济核算体系的影响,国民经济学论文

研发资本化对国民经济核算体系的影响,国民经济学论文本篇论文目录导航：【题目】【第一章】【第二章】【3.13.2】【3.33.4】研发资本化对国民经济核算体系的影响【第四章】【第五章】【结论/以下为参考文献】3.3微观核算与宏观核算的关系3.3.1研发相关词汇和范围辨析若要对国民经济核算中的研发价值进行计量，就要认清研发是怎样从会计计量过渡到统计核算中去的。对研发相关词汇进行辨析，就是由于在对研发的价值进行会计计量与统计核算时，所使用的术语是不同的。所以，首先要明确统计核算和会计中无形资产、无形固定资本构成总额、知识产权产品、知识产权、研究与开发、研发支出、研发经费与专利这几个名词的关系。其次要理清我们国家的无形资产和知识产权与SNA08中知识产权产品的关系。这样，才能在我们国家推行研发资本化方案时分清相关概念，不至于混淆。3.3.1.1研发统计词汇与会计词汇辨析站在世界经济与合作组织发布的SNA08视角下，知识产权产品单独成为一类，替代了SNA93版本的无形资产.一方面更突出了知识创造对经济的作用，一方面知识产权产品的分类扩大了无形资产的范围。这是由于，一部分无形资产是研究与开发的结果，它只成认最终得到的产品实体。而研究与开发的结果却不单单代表一种产品实体。以专利权为例，某些研发活动能否会带来专利产品是不确定的[16],所以它并不能代表所有的研发活动。假如研发的结果是获得了专利权，那么能够记录其价值。假如研发失败没有获得专利权，那么发生的研发支出就无法通过最终的实体具体表现出出价值。因而，无形资产一词不再出如今核算之中。但此处的知识产权产品与上述法定的知识产权并不是同一概念。知识产权产品是国民经济核算中计算的一项，包含了研究和开发的成果，矿藏勘探和评估，计算机软件和数据库，娱乐、文学或艺术品原件以及其他知识产权产品。而以狭义的概念来看，知识产权则是指专利、商标权和着作权。二者互相穿插又不完全一样。专利作为研究与开发的一项成果，通过研究与开发支出来具体表现出价值。在这里，专利权协议能够理解成是一种法律协议。因而，SNA08认定的统计词汇是研究与开发以及知识产权产品类别。当前，美国、加拿大、澳大利亚都跟随SNA08的脚步，根据各国的详细情况施行了不同的国民经济核算措施。经过梳理，知识产权的核算最终都落脚到研究与开发〔简称即研发〕统计项上。站在中国的角度上，知识产权一词出如今诸多学者的研究着作中，出如今各级的战略规划中，也出如今企业的管理策略里。它是客观存在的，但是并不作为统计或者会计计算中的一项，介入到国民经济核算体系中。从宏观层面看，真正起到知识产权作用又具体表现出在国民经济核算中的是研发经费.这是由于我们国家当前的国民经济核算体系是根据SNA93版本修订的，所以知识产权产品一词尚未出如今核算体系内。在中国，无形资产包括专利、商标、着作权，矿藏勘探以及计算机软件等等，在很大程度上涵盖了法律层面的知识产权。但是，我们国家在核算知识产权价值时并没有一个类似于知识产权产品的类别，与其本质一样的具体表现出无形资产价值的统计项是无形固定资本构成总额,而又由于数据的难获取性，我们国家的无形固定资本构成总额只包括了矿藏勘探的价值，因此在国民经济核算中无法单独获取所有知识产权的价值。从微观层面看，具体表现出其价值的是会计科目无形资产、研发支出的数额。所以，我们国家认定的统计词汇是研发经费.统计核算的一个主要来源便是企业的会计资料，我们国家认定统计项研发经费数据对应的则是会计资料的研发支出科目数据。需要讲明的是，我们国家的研发支出与SNA08指出的研究与开发针对的都是研发活动的支出，属于同一个概念的不同表述方式。本文暂不考虑其他知识产权产品、其他无形资产等表述尚不明确的词汇，研发相关词汇的关系如此图3-2所示。3.3.1.2研发相关范围辨析同时，我们国家的知识产权和无形资产内容与SNA08中的知识产权产品也存在一定的区别。研发相关词汇范围如此图3-3所示。从图3-3中能够看出，左侧为我们国家界定的知识产权和无形资产范围，图形右侧为SNA08界定的知识产权产品范围。二者界定的范围有一定的穿插，也呈现出一些不同。能够概括为下面几点：〔1〕矿藏勘探和评估在SNA08中被视为知识产权产品，在我们国家属于无形资产而不属于知识产权，且尚未包括矿藏的评估；〔2〕商标在我们国家作为知识产权和无形资产核算，但在SNA08中被界定为非生产性非金融资产中的营销资产，不通过知识产权产品统计项核算；〔3〕SNA08界定的研究与开发的成果之一是专利，比我们国家单指专利的范围要广。并不是所有的研发活动都能够通过专利具体表现出出来，比方讲一些企业内部生产使用的研发成果，的研发活动等；〔4〕我们国家所界定的着作权包括了SNA08界定的娱乐、文学或艺术品原件，计算机软件和数据库等。3.3.2研发数据在会计核算和国民经济核算中的对应关系国民经济核算中使用的研发数据大多取自统计单位的会计资料，由于二者计算口径不同，这些会计资料不能被直接收集和利用，必须经过加工，才能得到国民经济核算需要的研发数据。通过上述对研发相关词汇的辨析，能够看出会计材料中的研发支出与国民经济核算中统计的研发经费有着特别密切的关联关系。考察统计单位的研发情况一般从研发人员、研发经费、科技项目、机构情况、科技产出和其他情况入手。华而不实研发经费的主要数据来源就是统计单位的研发支出明细会计材料，表3-3列出了会计和统计需要的支出明细，右侧是需要统计的研发数据，左侧是数据来源，能够发现：〔1〕企业会计科目研发支出的数额C=C1+C2+C3+C4+C5+C6+C7+C8+C9.〔2〕企业内部用于科技活动经费支出=C-C9.该表有两点需要讲明。第一，委外投入是企业委托外部的研究机构或者大学等开展的研发支出，它在会计中作为研发支出处理，在统计中作为外部经费处理，与内部经费区分开。即统计数据中企业内外部经费之和才是会计研发支出的数额。第二，固然会计研发支出与统计研发经费相差委外投入的数额，但是经费的构造上是不同的。如会计研发支出中的其他费用是指论证、鉴定、评审和验收研发成果的费用，专利的维护费，以及相关的通讯费等等。统计研发经费中的其他费用是在这里基础上，加上扣除原材料费用的直接投入以及设计费和设备调试费。由此得到的统计数据是在研究阶段和开发阶段发生的全部费用，包括中间投入部分和资本构成的部分。华而不实作为中间投入的研发经费通过工业企业成本费用表得到，对应的数据即该表中的技术〔研究〕开发费数额。而这项数额来自于管理费用明细中的二级科目技术〔研究〕开发费期末的借方累计发生额。3.4研发资本化对国民经济核算体系的影响3.4.1研发对国民经济核算体系中基本核算表的影响我们国家国民经济核算体系的框架由3个部分组成：基本核算表、国民经济账户以及一个关于人口和自然资源的附属表。基本核算表是更注重经济活动某一方面的核算，国民经济账户更注重经济循环经过的核算。他们构成了国民经济核算体系的主要部分。附属表则是对二者的补充。研发资本化对国民经济核算产生的影响，不仅具体表现出在构造的改变上，而且具体表现出在核算的结果上。主要反映在基本核算表中的国内生产总值表、投入产出表、资金流量表、资产负债表以及国民经济账户中的生产账户、资本账户以及资产负债账户。3.4.1.1国内生产总值表即国内生产总值，是国民经济核算中一个颇具分量的统计指标，往往用来衡量一个国家的总体经济水平。而研发作为一种知识资产，代表着人类科技、文明的进步，为当今世界经济发展带来了宏大的影响。计算有3种方式方法--生产法、收入法和支出法。3种方式方法的计算方式方法分别为：〔1〕生产法的增加值等于总产出与中间投入之差；〔2〕收入法的增加值等于劳动者报酬、生产税净额、固定资产折旧以及营业盈余加总之和；〔3〕支出法的增加值等于最终消费支出、资本构成总额以及货物与服务净出口加总之和。在SNA08尚未颁布之前，研发支出被视为中间投入。当研发资本化后，遭到研发影响变化的统计项分别为总产出、中间投入、固定资产折旧和资本构成总额，便以一种崭新的姿态出如今人们面前。表3-4为生产法和收入法计算工业增加值的经过：从生产法看，费用化的研发支出在会计期末要通过研发支出--费用化支出结转到管理费用科目，具体表现出在管理费用中的中间投入项。当研发资本化后，便没有了研发的费用化支出，也没有了结转支出的经过，因此管理费用中的中间投入减少，中间投入减少。同时总产出增加，导致增加值上升；从收入法看，具有资产属性的研发需要计提相应的固定资产折旧，计入到管理费用会计科目，使管理费用中的折旧费增加，也使增加值上升；从支出法看，研发一旦成为知识产权产品，就构成了资本构成总额的一部分，因此总量上升。但在实际核算中，支出法存在一定的缺陷：增加值中的资本构成总额包括固定资本构成总额和存货增加，华而不实固定资本构成总额是由有形固定资本构成总额和无形固定资本构成总额构成的，而研发等知识产权的价值更是无形固定资本构成总额的重要组成部分。在我们国家，无形固定资本构成总额是矿藏勘探价值加上计算机软件价值，再加上娱乐和文学艺术品原件价值的总额。但是由于数据获取较为困难，无形固定资本构成总额只包含了矿藏勘探的价值[75].因而，在理论上支出法完全能够表现出研发资本化给数额带来的提升，但在实际操作中却不可行。当前，我们国家对外颁布的是以生产法和收入法混合计算的数据为准的。由上述分析知道，国内生产总值表〔表3-5〕遭到了研发资本化的影响。3.4.1.2投入产出表投入产出表是把生产法、收入法和支出法结合在一个总表上，如表3-6所示。此表能够反映出下面3项内容：1〕总投入是中间投入与增加值的加总数；2〕总产出等于中间使用与最终使用之和减去进口；3〕总投入等于总产出。能够很明显的看到，投入产出表中与研发相关的统计项，几乎等同于国内生产总值表中与研发有关的统计项。只不过投入产出表更为具体地列出了各个部门的统计数据。所以当研发资本化后，不再作为中间投入成为国内生产总值的减项，而是作为投资处理，构成了产出。于是，中间投入的经费减少，总产出增加，增加的数额是计算出来的资本存量。同时，研发作为一项投资，代表着一项资本的构成，必然要提取折旧，因而固定资产折旧增加。由这项资本构成的固定资本构成总额也是增加的，不过我们国家当前的固定资本构成总额不牵涉研发，因而，在实际核算中，研发没有对资本构成总额做出任何奉献，所以总产出的数额与总投入数额存在一定的差距。3.4.1.3资金流量表资金流量表反映了各个部门的收入情况以及资金的流动情况，由实物交易和金融交易2个部分构成。前者由国家统计局编制和收集数据，也是遭到研发资本化影响的核算表之一，如表3-7所示；后者由中国人民银行编制，不受研发的影响。由下表中统计项能够看出，研发直接影响的是固定资本构