基础92讲全讲义本章阐述了财务报表的体系、现金流量编制方法及合并

第十九章题型题数分数题1题型题数分数题1 题12题22题1题1多24综1题1多24判11题2非同一控制下日当天合并资产负债表的编制结合长期股权投资成本法收入税、税、土地、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的、所得税。本期退回的、所得税在此列示。如：罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、费、经营租赁支付的现金以及捐赠现金15上述支出中，现金流量表“支付其他与经营活动有关的现金”项目列示的金额是（）【多选题】在编制现金流量表时，下列现金流量中属于经营活动现金流量的有（）32（）元、550579企业和债券时，实际支付的价款中包含的已而尚未领取的现金股利或已到期尚未【解释】支付100万元长期股权投资，包含10万元已经但尚未的现金股利（或220金流量”的有（）。『答案解析』选项C，投资性房地产的收入属于经营活动中“收到其他与经营活动有关的现①吸收投资收到的现金，反映企业收到的投资者投入的现金，包括以筹集的实际【2018（A，属于投资活动现金流量；选项B，旧入出【多选题】下列或事项会引起筹资活动现金流量发生变化的有（）D.从银行取得短期借款【单选题】下列事项所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是（）B.因《价格法》而支付的罚款【单选题】下列关于现金流量表编制方法的说法中，错误的是（）【解释】A公司持有B公司80%的，A持有C公司90%的，A是BC的母公司，BC是子公司，形成控股关系，形成一个更大的企业。合并报表以当做会计主体。因涉入被投资方而享有可变回报①股利、被投资方经济利益的其他分配（例如，被投资方的工具产生的利息）、投资③资产的和处置有导被投资方的相关活动。主导被投资方相关活动的该被投资方关键管理人员或其他主体的权利、决定被投资方进行某项率为80%以上。公司拥有对乙公司筹资方案的一票否决权，为丁公司的保护性权利。要责任人），而不是代其他方行使权力（行使人为人）。投资方过半数表决权的投资方要对被投资方拥力，该投资方所拥有的表决权必须是实质性权现）确定持有半数以上表决权的投资方是否拥力，关键在于该投资方是否拥有主导被投资方相关活动的现时能力。在被投资方相关活动被、、管理人、接管人、人或人等其他例如，被投资方的公司章程规定，与相关活动有关的决策必须由的投资方所持三分之【案例解析】A（甲投资者）48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策。当以其他股权的相对规模为基础判断所获得的投票权的比例时，A48%的权益将足以使其拥有控制权。在这种情况下，A投资者无需考虑权利的任何其他，即可以其持有股权的票权，股东协议授予A投资者负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意。在这种情况下，A作出结论。但是，A投资者确定股东协议条款赋予其管理人员及确定其薪酬的权利，足以说明A之二以上，ABC，BA，A70%的股权，【案例解析】E4ABCDAE40%20%，E63A3BC企业和DA企业和B企业单独签订合同安排，规定B企业任命的董事必须与A企业任命的董事以相同方投票权这一事实将使AEAE【案例解析】E4ABCDAE40%20%，E63A3BC企业和D为避免董事审议陷入僵局，股东们签订协议赋予A企业任命的其中1名董事作为董事会，大多数投票权，如果不存在其他因素，这将使A企业拥有对E企业的权力，即使A企业并未持有E目前有导被投资方的生产活动，或主导被投资方的其他经营和财务活动，从而对被投资方的手中获得投票权；在某些情况下，某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权，例如化产品、资产支持已被清理整顿的子公已的子公【备注】规模大小、向母公司转移能力是否受到严格限制、与其他公司业务性质的差 公允价值视为的对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理。当环境或情况发生变化时，投资方需要评估控制的基本要素中的一个或多发生了变化。（）【解释】A公司是BC公司的母公司，ABC是一个。2018年，A将8元的物品以11元卖给B公司，B14的价格C，C30格卖给D。一体性原则下，将ABC一体，30－8＝22【2015形进行的下列会计处理中，正确的有（）。子者权益变动和利润分配的有关资母公司股权投资与子者权益的抵内部债权的内部的抵内部商品的抵内部固定资产的抵内部无形资产的抵【2017（）（一）母公司的长期股权投资与子者权益的抵销③子公司当年净利润中属于少数股东的部分当作整个的一项费用认定，定义为“少数股东20%。 假定子公司资本100万，母公司对子公司注资80万，占比80%。子公司为初创企业。子20%。公允价值/公允价账面价值/原计税基②2×14年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，售价100万元，成本80万元，率16%，2×141231A50%。③2×146B⑤2×1430（已扣除所得税影响）。2×14 1 112×141100①初始投资成本为1100万元，当日所占可辨认净资产的公允价值为720万元（900×80%）， ⑤追溯后的投资余额＝1100－32＋112＋24＝1204（万元）母公司的长期股权投资与子者权益的抵销 1 对所有者（或股东）的分配 ①2×154A20③2×1540（已扣除所得税影响）。2×152×151100用 ⑧追溯后的投资余额＝1100－32＋112＋24－16＋232＋32＝1452（万元）1 ①2×14111100H80%有表决25%。②2×14年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，售价100万元，成本80万元，率16%，2×141231A50%。③2×146B⑤2×1430（已扣除所得税影响）。2×14 1 1400［112×141100①初始投资成本为1100万元，当日所占可辨认净资产的公允价值为700万元（875×80%）， ⑤追溯后的投资余额＝1100－32＋114＋24＝1206（万元）母公司的长期股权投资与子者权益的抵销 1 ①2×154A20③2×1540（已扣除所得税影响）。2×152×151100用5 ⑧追溯后的投资余额＝1100－32＋114＋24－16＋234＋32＝1456（万元）1 经典例题【2017年单选题】2016年1月1日，甲公司从本内另一企业处购入乙公司80%有表决权的，构成了同一控制下企业合并。2016年度，乙公司实现净利润800万元，分派现（）A.9550B.9C.9440D.10 =9440（万元经典例题【20182017年实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，分配现金股利150万元，2017年甲公司480，2017益”项目应列示的金额是（） 对所有者（或股东） 二、内部债权的抵借：应付票据及应付账款【期末余额】（1）2018AB10010%坏账准备。AB （2）2019A50 0004000010%。首先根据期末内部债权、额作如下抵销： 40000 40 5000（＝50000×10%） 50001000（＝50000×10%－40 1 1【案例引入】A公司是B公司的母公司，A公司2×18年初债券给B公司，价102万1006%，35%，A1，2×1810值，A公司采用直提取折旧，折旧费用列支于用。AB AB借：贷：AB借：贷：如果方所筹用于非工程项目，则根据当年投资方所提的利息收益和债券方所计如 根据当年投资方所提的利息收益和方当年所提的利息费用作如下处理： （四）对于其他内部债权和只需作如下抵销借：内部三、存货内部的抵只有内部的都将资产视为存货时才可作存货内部来处例：AB属于同 ，A卖商品给B，售价100万元，成本80万元，当年B未对外销售该 存 B200 100806040%： 存 例：08AB80100，B08 存 09B，未对外销售。因此，09 09B 60%，88 6070 存 1007030。60，70，无减值； 不认可减值，因此存货跌价准备冲减主营业务成本的分录也是不认可的，要抵销。抵入的30000元，当时的销售毛利率为20%，当年甲公司又向乙公司销售商品50000元，毛利率为45000首先推定出当年所售出的内部商品来自于上年购入的是30000元，则针对此部分应适用五，抵销分录如下： 6000（＝30000×20%） 6000然后认定出当年新购入的内部存货中有15000元完成了对外销售，其余全部留存，则 50 50 10500（＝35000×30%） 10500【例19-4】假定P公司是S公司的母公司，假设2×17年S公司向P公司销售产品15000000S2×172×16（20%），12000000P2×17180000001260000012400000（1000000015000000600000）2480000（12400000×20%） 2000 2000 15000000 15000 2480000 2480经典例题【2013年单选题】2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含的为3000万元，税额为510万元，款项尚未收到；该批商品成本为220121231（）『答案解析』应抵销的“存货”项目金额＝（3000－2200）×20%＝160（万元）。四、固定资产内部的抵定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直提取折旧，为简化起见，假定2×14年全年提 44448444 4 贷： 884贷：4884 4固定资产（内部的利润）贷：用（内部收益造成的当期折旧的多计额借：固定资产（内部收益造成的当期折旧的多计额贷：用（内部收益造成的当期折旧的多计额借：未分配利润——年初（内部的利润）贷：未分配利润——年初（内部收益在以前年度造成的折旧多计额）借：未分配利润——年初（内部收益造成的当期折旧的多计额）贷：用（内部收益造成的当期折旧的多计额）借：未分配利润——年初（内部的利润） 借：固定资产（内部收益在以前年度造成的折旧多计额贷：未分配利润——年初（内部收益在以前年度造成的折旧多计额贷：资产处置收益（内部的利润）②借：资产处置收益（内部收益在以前年度造成的折旧多计额贷：未分配利润——年初（内部收益在以前年度造成的折旧多计额③借：资产处置收益（内部收益造成的当期折旧的多计额）贷：用（内部收益造成的当期折旧的多计额【例19-5】假定S公司是P公司的全资子公司，假设S公司以30000000元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为27000000元，因该内部固定资产实现的销售利产按15年的使用采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产时间为2×17年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部形成的固定资产2×17年按12个月计33贷：【例19-6】沿用【例19-5】，假设P公司在2×31年（第15年）该固定资产使用期满时3322贷： 200000 2003322贷：3300033000【例19-9】沿用【例19-5】，假设P公司于2×30年年末（第14年）对该项固定资产进3322贷：五、无形资产内部的抵贷：贷： 贷：贷： 贷： 贷：未分配利润——年初（内部收益在以前年度造成的摊销多计额借：无形资产（内部收益造成的当期摊销的多计额）借：未分配利润——年初（内部收益造成的当期摊销的多计额）贷：资产处置收益（内部的利润）③借：资产处置收益（内部收益造成的当期摊销的多计额）贷：用（内部收益造成的当期摊销的多计额8年10月，甲公司将本公司生产的一批产品给乙公司，不含为6000元，成本为3600000元。至20×8年12月31日，乙公司尚未将该批产品对外。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。税定，企业取得的存货以历史成本作为计税基础。假定本例636002400进行上述抵销后，因上述内部产生的存货项目账面价值为3600000元，在其所属纳主体（乙公司）6000000借：递延所得税资产[（6000000－3600000）×25%]600 600七、逆流未实现内部收益的抵销处应根据未实现收益中少数股东对应的部分，作如下调整处理：【基础知识题】甲公司持有乙公司80%的，2014年乙公司销售商品给甲公司，售价300万元，成本200万元， 率为16%，甲公司购入后售出了40%。120，180，60，应确 【2016年判断题】母公司编制合并财务报表时，应将非全资子公司向其资产所发生的未实现内部损益全额抵销“归属于母者的净利润”。（）『答案解析』本题涉及内部属于逆流，则未实现内部损益应在“归属于母知识点合并现金流量表的编制▲▲借：商品、接受劳务支付的现金【20102009123品，上注明的销售价款为1000万元，额为170万元，款项已收到；该批商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。C.1D.1『答案解析』“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额＝1000＋170＝1170（万元）。销售价款和的款项都已收到，所以抵销含税金额。【2013单选题】2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含的销售价格为2000万元，税额为340万元，款项已收存银行；该批商品成本为1600万元，2012项目应抵销的金额为（）万元。『答案解析』应抵销的现金流量金额是内部发生的现金流量总额，所以＝2000＋340＝2【2015权投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵销。（）【例19－12】2×17年1月1日，P公司用银行存款30000000元购得S公司80%的股份，取得对S（PS始取得成本等于计税基础）。P2×1711（19－5）中记录了购买日（2×1711）S2×1711，S35000000200000001500000000SP；PS25%；P公司在编制由P公司和S公司组成的企业2×17年合并财务报表时。存在以下内部1.P2×1735000000S30000000S5000035000000S2×17 35000 350002.S2×17P200000（假设该债券的票面利 200 2003.S2×1710000000P8000000P2×1722000【2000000×20%×（1－25%）该为逆流，还需按照少数股东在未实现内部损益中所占份额（金额），并考虑所同时，确认该存货可抵扣暂时性差异的递延所得税影响：2000000×25%＝500（元） 500 500S2×173000000P2000元，因该内部固定资产实现的销售利润为300000元。P公司该产品作为管理用固资产使用，按3000000元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用采用年限平均法计司该内部形成的固定资产2×17年按12个月计提折旧。 3000 2700固定资产——300 45 45000【30000×20%×（1－25%）100【同时，确认该固定资产可抵扣暂时性差异的递延所得税影响：（300000－100000）×25%＝50000（元），其中，100000P 50 50P公司将其账面价值为元的某项固定资产以000元的价格给S公司作为管理用固定资产使用。P公司因该内部固定资产发生处置损失100000元。假设S公司以1200000元作为该项固定资产的成本入账，S公司对该固定资产按5年的使用采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产时间为2×17年7月1日，为简化抵销处理：假定S公司该内部形成的固定资产2×17年按6个月计提折旧。该固定资产的处置损失与固定资产中包含的未实现内部销售损益的抵销。借：固定资产——100000 100借：用 10000 10同时，确认该固定资产的应纳税暂时性差异的递延所得税影响：（100000－10×25%＝22500（元）。其中，10000元为当年已在S公司所得税前扣除的金额。 22500 22S2×171000000010000006000000P480000010003000000S7500002×171231，S39750000200000001500000075000000000030000001借： 502×1710000000－50000＋12500＝9962500（元）P2×17S99625007970000（9962500×80%） 7970 79704800000 4800 4800P2×17S600000（750000× 600 600 3770 3170 600经过上述调整，P公司对S公司长期股权投资经调整后的2× 000（300000003770000） 397500003000000＋（950060000001000000）＋甲办公楼750000＝36750000＋2962＋750000＝40462500（元）S20%8092500（40462500×20%）属1217708092P公司2×17年个别资产负债表中应收账款4750000元（假定不含，下同）为5000000元（假定不 5000 5000 250P公司2×17年个别资产负债表中预收款项1000000元（假定不含，下同）为S公4000000元（假定不含，下同）为S公司2×17年向P公司商品350000004000000S2000000P 1000000 1000 4000000 4000 2000000 200071010006000296210.2×17，PS200000S4800000借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金500026000000SP4000000S×17P1000000000012.S2×1711P30000003313.P公司向S公司固定资产的价款1200000元全部收到1120014.P公司在日（2×17年1月1日）支付银行存款 元购得S公司80%的从而取得对S公司的控制权，使S公司成为其子公司。在该日，S公司实际持有货币 3000 3000【2017年综合题】2016年，甲公司以定向增发方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向。本次投资前，甲公司不持有乙公司的且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股1资料二：11180005000300010009000资料三：111020167000700 18 1 16 2 2合并商誉＝18000－（18000＋2000）×80%＝2000（万元）少数股东权益＝（18000＋2000）×20%＝4000（万元）5519218422调整后的乙公司净利润＝7000－200＝6800（万元），甲公司确认净利润份额＝6＝5440（万元5555125519 资料一：2017年1月1日，乙者权益的账面价值为5900万元，其中：股本210009002000：2017年6月309001200万元的价格50，资料四：2017年度，乙公司实现净利润600万元，提取法定盈余公积60万元，并支付现200【正确答案】合并商誉＝5700－（5900＋100）×80%＝900（万元）少数股东权益＝（5900＋100）×20%＝1200（万元）【正确答案】按照公允价值调整分录： 212511 240 调整后长期股权投资账面价值＝5700＋240＝5940（万元）212240（25126040022知识点：企业在报告期内或子公司，在编制合并会计报表时应遵循的原则因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从日开始编制合并资产负债表，不调整合 中，正确的有（）『答案解析』选项C，非同一控制下增加的子公司应将其日至报告期末的现金流量纳入合并知识点：子公司少数股权的处理企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理：的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自日开始持续计算的净资产份额之间的万元。自日开始持续计算的乙公司净资产为6500万元 650（6500×10%） 知识点：多次分步实现非同一控制下企业合并的会计处理（二）不属于“一揽子对于日之前持有的被方的股权，应当按照该股权在日的公允价值进行重新 例 润分配外的其他所有者权益变动应当转为日所属当期收益或留存收益，由于被投资方重新计量【基础知识题】甲公司2×15年1月1日了乙公司10%的，作为其他权益工具投资核算，初始取得成本为200万元，2×15年末此的公允价值为210万元。2×16年5月1日甲公11 （3）甲公司合并当日长期股权投资的账面余额＝217＋1300＝1517（万元合并成本＝1021750%1300＝15171320（＝22