财务收入考点分析讲解

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A.广告制作佣金收入应在资产负债表日根据完成程度确认A.广告制作佣金收入应在资产负债表日根据完成程度确认属于与提供设备相关的特许权收入应在设备所有权转移时确认属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认为特定客户开发软件的收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认【答案】ABCD四、 让渡资产使用权产生的收入的确认和计量1、 让渡资产使用权产生的收入包括让渡现金使用权而收取的利息收入、转让无形资产等的使用权而形成的使用费收入。2、 利息、使用费收入的确认原则为：（1） 与交易有关的经济利益能够流入企业；（2） 收入的金额能够可靠地计量。3、 利息收入确认：在每个会计期末按存款或贷款的本金、存续期间和适当的利率计算并确认利息收入；使用费收入：如果合同协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后期服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。五、 建造合同收入的确认和计量建造合同的概念合同收入：合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分；合同成本：合同成本包括从合同签订至合同完成止所发生的与执行合同有关的直接费用和间接费用；合同费用：合同费用主要指按照完工百分比法以当期应确认的合同收入减去应确认的合同毛利后应确认的合同费用。在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用；在不同年度完工的建造合同，若建造合同的结果能够可靠地估计，应在资产负债日根据完工百分比法确认当期的合同收入和费用；如果建造合同的结果不能可靠地估计，应按合同成本的收回程度确认收入。科目使用工程施工：核算实际发生的合同成本(=生产成本)和合同毛利，实际发生的合同成本和确认的合同毛利记本科目借方，合同亏损记本科目贷方，合同完工后与工程结算科目对冲。工程结算：根据合同完工进度向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项。主营业务收入：确认合同收入记入本科目的贷方。主营业务成本：确认合同费用记入本科目的借方。存货跌价准备：建造合同计提的损失准备。【例题8】东方股份有限公司(下称东方公司)系境内上市公司。2002年至2003年，东方公司发生的有关交易或事项如下：.2002年10月1日，东方公司与境外A公司签订一项合同，为A公司安装某大型成套设备。合同约定:①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等.其中，地基平整和相关设施建造需由东方公司委托A公司所在地有特定资质的建筑承包商完成；②合同总金额为1000万美元，由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分别支付合同总金额的40%,其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付；③合同期为16个月.2002年10月1日，东方公司为A公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为6640万元人民币..2002年11月1日，东方公司与B公司(系A公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同，由B公司负责地基平整及相关设施建造.合同约定:①B公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工;②合同总金额为200万美元，由东方公司于2002年12月31日向B公司支付合同进度款，余款在合同完成时支付;③合同期为3个月..至2002年12月31日史公司已完成合同的80%;东方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同进度款.2002年10月1日到12月31日，除支付B公司合同进度款外，东方公司另发生合同费用332万元人民币；12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4980万元人民币，其中包括应向B公司支付的合同余款.假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时，合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算).2002年12月31日，东方公司收到A公司按合同支付的款项..2003年1月25日史公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务,经东方公司验收合格.当日，东方公司按合同向B公司支付了工程尾款.2003年,东方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另发生合同费用4136万元人民币;12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币.2003年12月31日，东方公司收到A公司按合同支付的款项..其他相关资料：①东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算;按年确认汇兑损益;2001年12月31日〃银行存款〃美元账户余额为400万美元.②美元对人民币的汇率:2001年12月31日：1美元二8.1元人民币2002年12月31日：1美元二8.3元人民币2003年1月25日：1美元二8.1元人民币2003年12月31日：1美元二8.35元人民币③不考虑相关税费及其他因素.要求：分别计算东方公司2002年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益.计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响.分别计算东方公司2003年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益.计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响。(2004年试题，综合题)【答案及解析】分别计算东方公司2002年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益.东方公司2002年向B公司支付合同进度款=200X80%X8.3=1328(万元)东方公司2002年合同成本=1328+332=1660(万元人民币)东方公司2002年完工进度=1660/(1660+4980)X100%=25%当期应确认的合同收入二1000X25%X8.3=2075(万元人民币)当期应确认的合同毛利二[(1000X8.3)-(1660+4980)]X25%=415(万元人民币)当期应确认的合同费用二2075-415=1660(万元人民币)当期应确认的汇兑损益=400X(8.3-8.1)-200X80%X(8.3-8.3)+1000X40%X(8.3-8.3)=80(万元)(收益)计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响对东方公司2002年度利润总额的影响二415+80=495(万元)分别计算东方公司2003年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益.东方公司2003年向B公司支付合同进度款=200X20%X8.1=324(万元)东方公司累计合同成本=1660+324+4136=6120(万元人民币)东方公司累计完工进度=6120/(6120+680)X100%=90%当期应确认的合同收入二1000X90%X8.35-2075=5440(万元人民币)当期应确认的合同毛利二[1000X8.35-(6120+680)]X90%-415=980(万元人民币)当期应确认的合同费用=5440-980=4460(万元)当期应确认的汇兑损益二(400-160+400)X(8.35-8.30)-200X20%X(8.35-8.10)+400X(8.35-8.35)=22(万元)计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响东方公司2003年度利润总额的影响=980+22=1002(万元人民币)【例题9】某企业负责施工一项总成本1000万元的工程，采用“累计实际发生的合同成本占合同预计总成本比例”的方法确定完工进度，本期计入工程施工的材料成本和建筑人员工资合计400万元，其中100万元工程物资尚未投入使用，仍然在现场堆放，本期应确认的完工进度为多少？【答案与解析】应确认的完工进度=(400-100)/1000X100%=30%在运用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。【例题10】某企业承接一项固定造价总额100万元的工程，本期合同成本63万元，预计完工前还会发生成本42万元，本期应确认为主营业务成本和当期费用的损失各为多少？【答案与解析】完工程度=63/(63+42)X100%=60%本期合同收入=100X60%=60(万元)本期合同毛利=（100T05）X60%=—3（万元）本期合同费用=60-（-3）=63（万元）确定损失3万元计入当期主营业务成本，预计损失2万元计入管理费用。因为如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。六、费用1、 生产费用确认为生产费用的费用，必须根据该费用发生的实际情况分别不同的费用性质将其确认为不同产品生产所负担的费用。期间费用指直接计入当期损益的费用。期间费用包括管理费用、营业费用和财务费用。【例题11】下列项目中，应作为管理费用核算的有（）。（2004年试题，多选题）工程物资盘亏净损失转回已计提的固定资产减值准备已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费【答案】CDE【解析】A选项按照完工或未完工分别计入营业外支出或工程成本；B选项一般冲减营业外支出。此题应从管理费用包含的核算内容分析，各项期间费用包含的内容均应熟悉。在此题之前是20