会计实务01-基础1章节讲义16zjkj zjfjc

第五期股权投本章考情分本章是考试中的重点章节和难点章节，在考试中各种题型均可能出现。同时，本2015201420131211011511512110本章主要变72015114）本章基本结构框第一节长期股权投资的范围和初始计一、长期股权投资的范长期股权投资，包括以下内容：（注意核算范围的变化，“三无”除外可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。（20）资产享利的权益性投资，即对合营企业投资。须经过控制权的参与方一致同意后才能决策。1.2.是指合营方仅对该安排的净资产享ABD90%80%A公司实施共同控制，CDA公司能够单独主导D公司的相关活动，如果符合其他条件（控制三要素：权力、可变回报、运用权力影响可变回报），可控制D公司。因此，D公司是A公司的子公司，而E①A公司（35%）+B公司（30%）[能够控制E公司的参与方数量最少的组合①A公司（35%）+B公司（30%）[能够控制E公司的参与方数量最少的组合②A公司（35%）+C公司（18%）[能够控制E公司的参与方数量最少的组合③A公司（35%）+D公司（17%）[能够控制E公司的参与方数量最少的组合]②A公司（35%）+B公司（30%）[能够控制E公司的参与方数量最少的组ABAB司、CD随堂练表，通过在被投资单位财务和经营过程中的发言权实施重大影响。投资方直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的表明该种情况下不能参与被投资单在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑：（2①考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权权后产生的影响，如被投资单位的当期可转换的认股权证、及可转换公司债二、长期股权投资的初始计（一）多方最终控制且该控制并非暂时性的合并。方最终控制的合并，即同一控制下企业合并以外个）合并方以支付现金、转让非现金资产、承担作为合并对随堂练合并方以权益性作为合并对应收股利（应享有被投资单位已但尚未的现金股利或利润如：甲公司和乙公司属于同一，甲公司从本外部购入丁公司80%股权（于非同一控制下企业合并）20060%（同一控制下企业合并），乙公司编制合并报表时列示的商誉200（1）2014年1月1日，甲公司以银行存款4200万元从本外部购入丙公司80%股50004500（甲公司日的会计处理借：长期股权投资——丙公 4贷：银行存 4甲公司日确认的合并商誉=4200-5000×80%=200（万元）（2）201511（甲公司的子公司）4500的公允价值持续计算实现的净利润为1200万元（调整后的净利润）；按照日净资1500（调整前的净利润）。无其他所有者权益变动。（假定评估增值的存货了60%）乙公司的会计处理（形成同一控制下的企业合并①调整后的净利润=1500（调整前的净利润）-500×60%（评估增值的存货的部=1200（万元）辨认净资产5 =6200（万元）③乙公司购入丙公司股权的初始投资成本=6200×80%+甲公司取得投资时产生的商誉200=5160（万元）。借：长期股权投资——丙公 5贷：银行存 4 随堂练【例5-1】20×9年6月30日，A公司向其母公司P10000000股普通股（每面值为1每股公允价值为4.34元），取得母公司P有对S公司100%的股权，并于S20×9630，PS40000000ASS公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额，账务处理为：借：长期股权投资——S公司 40000（40000贷：股 10000资本公积——股本溢 30000中，甲公司本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取60%股权。3200（相对于最终控制方而言），值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素， 【正确答案】初始投资成本=3200×60%=1920（万元）。企业通过多次分步取得股权最终形成同一控制下控股合企业通过多次分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次是否属于“一揽子”。多次的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种倩况，通常表明应将多次交易事项作为—揽子进行会计处理；（如：资产剥离上市）这些是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的这些整体才能达成一项完整的商业结果一项的发生取决于其他至少一项的发生一项单独看是不经济的，但是和其他一并考虑时是经济的【例5-2】20×9年1月1日，A公司取得同一控制下的B公司25%的，实际支付款90000000B当日，B330000000（假定与公允价值相等）。×92×10B150000002×1111A司以定向增发30000000股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式取得同一控制下另一企业所持有的B公司35%股权，相关手续345000000AB10%的比例提取法定盈余公积。A公司和B公司一直同受同一最终控制方控制。上述不属于一揽子。不考虑000000（345000000×60%）。25%93750000000 ②追加投资（35%）30000000③合并对价账面价值为123750000元（93750 ）83250000000000-123750000）⑤合并日，A借：长期股权投 207000000（3450003总原则：长期股权投资=付出代价的公允价值（支付资产或承担等）；企业合并成本包括：方付出的资产、发生或承担的负债、的权益性的公等中介费用以及其他相关用，应当于发生时计入当期损益（用），不计入企实际支付的价款或对价中包含的已但尚未的现金股利或利润，应作为应收项目处①以性工具（债券方式）进行的企业合并，与性工具相关的费用（佣金、手续费等），应计入性工具的初始确认金额中。（倒挤在“应付债券——②以权益性工具（方式）进行的企业合并，与权益性工具相关的费用（佣金、手续费等）（支付给券商），在权益性工具有溢价的情况下，价收中扣除，在权益性工具无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积未分配利润。本（或金融资产随堂练 （或反向注意：考虑等相关税费的影借：其他业务成本（倒挤注意：考虑等相关税费的影（【例5-3】20×9331A取得了B70%的股权。并于当日起，能够对B公司实施控制。合并中，A公司支付的有关资产在日的账面价值与公允价值如表5-1合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进1000000①借： 1000贷：银行存 1000借：长期股权投资——B公 50000000（公允价值累计摊 12000贷：无形资 40000银行存 8000营业外收 14000000（公允价与账面价的差额借： 1000贷：银行存 1000Ⅱ.通过多次分步实现的企业合并（非同一控制下的企业合并）（第一次投资没有50%以上）①日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则借：长期股权投资（原股权公允价值 （先卖后买）（贷 ——损益调整（可借可贷——其他综合收益（可借可贷——其他权益变动（可借可贷银行存款等（新增投资成本（其他综合收益【例5-4】（权益法20%转换为成本法60%）（多次分步实现企业合并20×811A45000000B20%权，并能够对其施加重大影响。当日，B2100000002×1071A120000000B日，AB20%6000000052500000AB60001500000B270000000元。假设A公司B公司20%股权和后续40%的股权的不构成“一揽子”。以上的相关手续均于当日完成。不考虑相关税费等其他因素影响。①日前，A公司持有B公司的投资作为对联营企业的投资进行会计核算，日前A公司原持有股权的账面价值为52500000元（45000 120000000③日对子公司按成本法核算的初始投资成本为172500000（52500 ④日前A公司原持有股权相关的其他综合收益6000000元以及其他所有者权变动1500000元在日均不进行会计处理。172500000（52)61银行存款 120000000（新增投资成本【例5-5】（金融资产5%转换为成本法55%）（多次分步实现企业合并20×8年1月1日，A公司以每股6元的价格购入某上市公司B公司的2000000B5%的股权。ABAB的投资作为可供金融资产进行会计处理。借：可供金融资产——成 12000贷：银行存 120002×1011A150000000BB假设A公司B公司5%的股权和后续50%的股权不构成“一揽子”，A公240000000借：可供金融资产——公允价值变 贷：其他综合收 ①日前，A公司持有对B公司的股权投资作为可供金融资产进行会计处理，日前A公司原持有可供金融资产的账面价值为13000000元（6.5×2000000）150000000③日对子公司按成本法核算的初始投资成本为163000000（150000 ）④日前A公司原持有可供金融资产相关的其他综合收益为1000000[（6.5-6）×2000000]，日该其他综合收益转入日所属当期投资收益。借：长期股权投资——B公司 1630000001借：其他综合收 1000贷：投资收 10001.言）应当于发生时计入当期损益（用对价的权益或的费应当计入权益性或性的初始确认金【例5-6】甲公司于20×9年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的，实际支300000借：长期股权投资——乙公司——投资成 80700应收股利——乙公 300贷：银行存 81000以权益性取得的长期股权投资的初始投资成本。这部分费用应自所的溢价收入中扣除，溢价收入不足减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。（同企业合并5-7】20×93A30000000（1）股为对价，从非关联方处取得对B公司20%的股权，所增发的公允价值为52000元。为增发该部分普通股，A2000000B后，AB借：长期股权投资——B52000000（公允价值贷：股 30000资本公积——股本溢 22000000（倒挤借：资本公积——股本溢 2000贷：银行存 2000一般而言，投资者投入的长期股权投资应根据的要求进行评估作价，在公平确凿表明，取得长期股权投资的公允价值比所（工具）的公允价值投资方通过性（性工具）取得长期股权投资的，比照通过权益性（权益性工具）处理。非货币性资产交换、重组等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本的确随堂练第二节长期股权投资的后续计一、成本2）81200000020×9年2月6日，乙公司分派现金股利，甲公司按照持股比例可取得1001200012000100100100100二、权益随堂练（一）初始投资成本的调整（总原则：二者孰高计入长期股权投资5-9】A20×912B30%306BAB策施加重大影响，A借：长期股权投资——B公司——投资成 30000贷：银行存 3000030000000B22500000（75000000×30%），不对其初始投资成本进行调整。B120000000A30%36000000（120000000×30%），B6000000借：长期股权投资——B00030000借：长期股权投资——B60006000借：长期股权投资——B000300006000（二）投资损益的确认（总体原则：对方增加，我增加；对方减少，我减少1.相等（考虑所得税影响1.3.被投资方对相关的资产情况下，20×9年B8000000B，A2400000（8000000×30%）,一方面增加长期股权投资的账面借：长期股权投资——B公司——损益调 2400贷：投资收 2400随堂练甲公司于20×9年1月2日购入乙公司30%的，价款为20000000元，并自60000000500070001020001200060001200800082132002700020×96000000货5000000元中有80对外。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同固定资产、无形资产等均按直提取折旧或摊销，预计净残值为0假定甲、乙公司发生其他任何内部。209上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（所得税影响★★★）①存货应调减的净利润=（7000000-5000000）×80%=5600000-4000000=1000（元）②固定资产应调减的净利润=12000000÷16-10000000÷20=750000-500000（元）或者：=[12000000-（10000000-2000000）]÷16=250000（元）③无形资产调减的净利润=8000000÷8-6000000÷10=1000000-600000=400（元）或者：=[8000000-（6000000-1200000）]÷8=400000（元）调整后的净利润=6000000-1600000-250000-400000=3750000（元）甲公司应享有份额=3750000×30%=1125000（元）借：长期股权投资——乙公司——损益调 1125贷：投资收 11255002×151000 【正确答案】2×15［1000-售资产的是指联营企业或合营企业向投资企业资产的抵销的仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额【例5-12】甲公司持有乙公司20%有表决权的，能够对乙公司施加重大影响。20×99800000012000000020×920000000①未实现的内部损=（12000000-8000000）-（12000000-8000000）÷10÷12×3=4000000-000000÷10÷12×3=4000000-100000=3900000（元）②调整后的净利润=20000000-3900000=16100000（元）。借：长期股权投资——乙公司——损益调 3220（16100贷：投资收 32202×1030000000借：长期股权投资——乙公司——损益调 6080[（30000 贷：投资收 6080【例5-13】甲公司持有乙公司20%有表决权，能够对乙公司施加重大影响。20×9年8月，乙公司将其成本为9000000元的某商品以15000000元的价格给甲公司20×948000000借：长期股权投资——乙公司——损益调 8400[（48000000-6000贷：投资收 8400假定2×10年，甲公司将该商品以18000000元的价格给外部独立第，因该部分内部损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2×10年净损益时，应考虑将原12000002×10年实现的净利润为30000000借：长期股权投资——损益调 7200[（30000 贷：投资收 7200【例5—14】甲公司持有乙公司20%有表决权的，能够对乙公司施加重大影响。20×9年，甲公司将其账面价值为2000000元的商品以1600000元的价格给乙相同，两者在以前期间未发生过内部。乙公司20×9年实现净利润为15000000元。 借：长期股权投资——损益调 3000（15000贷：投资收 30002033饰生产的一个（构成业务），向其持股30%的联营企业乙公司增资。同时，乙公司的其他投资方（70%股权）420010001800（业务堂练（三）【例5—15】甲公司持有乙公司30%的，能够对乙公司施加重大影响。当期乙公司因持有的可供金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为20000000元，80000000借：长期股权投资——损益调 24000（80000——其他综合收 6000（20000贷：投资收 24000其他综合收 6000（五）312000000020×900000020×912000000（30000000×40%）8000000（20000000-12000000）。20×9600000002400000020000000他实质上构成对被投资单位净投资的长益项目，甲公司应确认的投资损失仅为20200000008000000（实质上构成对乙公司的净投资），40004000000借：投资收 24000贷：长期股权投资——损益调 20000长期应收款——超额亏 40001支付100万元 B30%（参与）a.300借：长期股股权投资——投资成 贷：银行存 不调b.400借：长期股权投资——投资成 贷：营业外收 2123借：长期股权投资——其他综合收 贷：其他综合收 b.借：其他综合收 贷：投资收 随堂练（六）②被投资单位可分离的可转债中包含的权益成分③以权益结算的支付【补充例题】A企业持有B企业30%的，能够对B企业施加重大影响。B企业为上BB1000A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的其他变动=1000×30%=300（万元）。 3000000贷：资本公积——其他资本公 3000三、长期股权投资核算方法的转（一）准则原文：（先卖后买（★★跨界、先卖后买随堂练借：可供金融资产——成 贷：银行存 借：可供金融资产——公允价值变 贷：其他综合收 （3）20141184014%20益法核算。当日原持有的股权投资分类为可供金融资产的公允价值为360（840/14%=X/6%）2014年1 万元。不考虑其他因素 月日追加投资时借：长期股权投资——投资成 贷：银行存 贷：可供金融资产——成 ——公允价值变 投资收 借：其他综合收 贷：投资收 840=1200（万元）。③追加投资时，初始投资成本（1200）资产公允价值（6000×20%）5-17】20×92900000010%的2×11121800000012000000015000000610%150000001800000025%3300030000000（120000000×25%）。由于初始投资成本（33000000）乙公司可辨认净资产公允价值的份额（3000000012000000025%），因此，甲33000贷：可供金融资150001800060006000（二）公允价值计量或权益法核算转成本法核算（多次分步实现企业合并）（参见（三）认的所有者权益，应当在终止采用权益法时全部转入当期损益。（★★跨界、先卖后买——损益调整（可借可贷——其他权益变动（可借可贷②剩余股权投资转为可供金融资产借：可供金融资产（公允价值）——损益调整（可借可贷——其他权益变动（可借可贷2×12年10月，甲公司将该项投资中的60%给非关联方，取得价款32000000480000003900045000003000000（150000021000000借：银行存 32000贷：长期股权投资——投资成 23400（39000——损益调 2700（4500——其他综合收 1800（3000——其他权益变 900（1500投资收 3200 3000000贷：投资收 3000借：资本公积——其他资本公 1500贷：投资收 1500剩余股权投资转为可供金融资产，当日公允价值为21000000元，账面价19200000借：可供金融资 21000贷：长期股权投资——投资成 15600111随堂练【补充例题·综合分析题】（2015资料一：2013年1月1日，甲公司定向每股面值为1元、公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%表决权的16000资料二：2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含的价格1200万元给甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，50%作为存货，未发生减值。资料三：2013年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因可供金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙者权益变动的或事资料四：20141180%（注意不同说法）给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余当日公允价值为1资料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司的公允价值下跌至1300万元，资料六：2014年7月起乙公司价格持续下跌，至2014年2月1日，甲公司持有乙公司的公允价值下跌至800万元，公司判断该股权投资已发生减值，并计减值准备。资料七：201518日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的 4500贷：股 1资本公积——股本溢 3被投资单位在投资当日可辨认净资产的公允价值=16000+[480-（500-100）]=16（万元）45004824（16080×30%），324借：长期股权投资——投资成 贷：营业外收 2013=[6000-（480-400）÷4-（1200-×50%]×30%=1749（万元）2013=200×30%=60（万元）借：长期股权投资——损益调 1——其他综合收 贷：投资收 1其他综合收 2014（见下面分录）=（5）-（4 借：银行存 5 3859.20[（4——损益调 1399.20（1——其他综合收 投资收 借：可供金融资产——成 1贷：长期股权投资——投资成 [（4——损益调 349.80（1——其他综合收 投资收 借：其他综合收 贷：投资收 ①630 100（1400-1300）贷：可供金融资产——公允价值变 可供金融资产——减值准（5）可供金融资产——减值准贷：可供金融资产——成1（四）成本法转权益法（减资所致）（★★★追溯调整 权比例20%（重大影响）。终止确认的部分（40%的部分）投资收益（可借可贷若处置日与原投资日在同一会计年度，在调整长期股权投资成本的同时，应调整调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已或随堂练30000000将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3给非关联方，取得价款18000000元，800000006045000000（假定公允价值与账面价值相同）250002×1220000000（以前年10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。借：银行存 18000贷：长期股权投资——乙公 10000（30000投资收 800020000000（30000000×2/3）2000000（20000000-000000×40%）8000000（20000000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价2000000（5000000×40%），应调整增加借：长期股权投资——乙公司——损益调 10000贷：盈余公积——法定盈余公 800利润分配——未分配利 7200投资收 2000 【正确答案】（五）成本法转权益法核算的特殊情况（稀释）《企业会计准则解释第7号5-20】2×10113000000060%45000000（假定公允2×121012700000040有重大影响。2×10112×1210125000000中，2×10112×11123120000000（以前年度10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益=27000000×