新中国建立后管理会计的理论研究与实践,管理会计论文

新中国建立后管理会计的理论研究与实践,管理会计论文2020年，财政部发布了(关于全面推进管理睬计体系建设的指导意见〕，使得中国的管理睬计从原来的小众呼吁转向群众热议.由此，人们欣喜地看到，管理睬计得到财政部的重视，管理睬计最佳实践得到广泛的宣传，学术界与实务界对管理睬计的发展已经基本达成共鸣，中国的管理睬计发展热潮正在逐步构成，管理睬计的发展已经1本文试图借财政部将管理睬计作为会计发展的重点东风,回首和反思新中国建立之后的管理睬计理论研究与实践的经历体验与教训，并瞻望其将来的发展前景，表示出作者的某些观点。一、过去我们国家已经做了什么:回首与反思学过会计学的人，基本都知道会计学强调本质重于形式〔substanceoverform〕。尽管中国曾经没有管理睬计〔ManagementAccount-ing〕这个概念，但并不意味着没有管理睬计的理论研究与实践。基于这种认识，新中国建立之后管理睬计的理论研究与实践还是呈现出丰富多彩的景象.〔一〕中国管理睬计的实践及华而不实国特色1978年之前，中国施行计划经济体制。基于计划经济体制，国营企业只是国家行政附属机构，没有任何经营自主权。国营企业按国家下达的计划生产的是产品而不是商品。这些产品由国家统购包销，对国营企业而言，根本不存在〔也不必要存在〕市场问题。由于成本代表着效率，自然成为国家关注的重点。从当时特定的历史环境和国营企业特有的制度布置来看，中国管理睬计的实践具有一些鲜明的中华特点.这些鲜明的中华特点表如今班组核算、经济活动分析、群众道路、生产技术财务计划和对外提供成本报表等方面。〔1〕班组核算。1951年下半年，中国东北地区一些工业企业开场推行车间成本核算，并以为把成本工作推行到车间是成本工作显著前进一步的标志〔姜开齐，1951〕。在车间成本核算的基础上，各行各业又大力推行班组核算〔谢咸临，1952〕。班组核算是企业的最基层即班组对其生产活动进行记录、计算、控制、分析与考核的一种核算方式，是企业推行经济责任制最扎实的基础。班组核算作为具有中华特点的责任会计，解决了西方责任会计某些难以解决的问题〔胡玉明，2002〕。以如今的后见之明,其缩小成本核算范围的思路具有当今流行的作业成本法/作业管理〔Activity-basedCost-ing/Management,ABC/ABM〕的基本元素.〔2〕经济活动分析。班组核算只能反映问题之所在，而要寻找问题之根本源头，必须借助于经济活动分析〔胡玉明，2002〕。中国最早开展班组核算的天津钢厂始终将班组核算与经济活动分析严密结合起来〔杜昂，1998〕。只要将班组核算与经济活动分析相结合，才能到达发现问题、解决问题的目的。班组核算与经济活动分析能够讲是当时中国管理睬计实践的两大法宝〔胡玉明，2002〕。中国国营企业50年代初期推行的经济活动分析已经突破了单纯运用财务指标的局限性，立足企业经济活动经过，采用财务指标与非财务指标相融合的多元化指标体系评价企业经营活动，具有平衡计分卡〔Bal-ancedScorecard,BSC〕的元素.20世纪60年代初期，中国大冶钢厂推行的五好小指标竞赛〔杜昂，1998〕类似于平衡计分卡。能够讲，中国国有企业推行的经济活动分析早已具体表现出平衡计分卡的精华真髓。遗憾的是，如今中国绝大部分高等院校会计学专业课程体系的企业经济活动分析曾经由于会计味道不纯而被视为不三不四的课程，并改为企业财务分析或企业财务报表分析.这究竟是一种进步还是退步值得深思？〔3〕群众道路。企业的管理睬计实践本来属于企业内部的事情，成本信息还牵涉商业机密，能够走群众道路,充分地群策群力，共谋降低成本之良策，则是基于计划经济体制，中国国营企业管理睬计实践的特色。华而不实的典型例证就是鞍山钢铁公司将群众道路运用到企业管理睬计实践上来，依靠班组核算，发动了群众，获得了较好的成效。能够讲，群众道路在班组核算与经济活动分析中起着很大作用。企业的管理睬计实践是一项综合性的管理系统工程，不仅要深切进入班组，而且必须浸透到生产、技术、经营管理工作，必须与生产技术密切结合，走群众道路。中国国营企业过去实行的群众道路类似于西方国家的企业当前强调人性化管理以及正在实行的员工介入制和受权管理.但基于西方市场经济环境，独立主体的企业不可能如此广泛地实行管理睬计实践的群众道路。西方国家的企业管理睬计实践即便要实行群众道路也只能在一个企业内部，因此只是局部性的群众道路,根本不可能施行全国性的群众道路.只要基于中国国营企业制度布置，才有可能在全国范围实行管理睬计实践的群众道路。〔4〕生产技术财务计划。基于计划经济体制，代表效率的成本指标非常重要，成本计划必不可少。因而，国营企业必须编制一个包罗一切经济活动的计划。这就是生产技术财务计划.就其基本体系而言，中国国营企业实行多年的生产技术财务计划与西方国家企业编制的全面预算一致〔胡玉明，2002〕。不过，中国国营企业是国家行政附属单位，由国家统一制定计划，并下达给各个企业，确定企业生产经营目的，然后据以制定企业的全面计划。由此，编制计划时强调的是以生产计划为中心，要求其他各项计划与生产计划相配合。而西方国家企业的全面预算则是根据以销定产的原则编制，生产预算建立在销售预算的基础上，并以销售预算为中心，综合平衡各项指标，而销售预算的编制又是以企业对市场需求的调查和预测为根据。同时，全面预算还十分重视生产经营活动对现金收支和财务状况的预期影响。而当时国营企业的现金收支统一由国家管理，国营企业的一切收入都上交国家，一切支出都由国家拨付，即实行所谓的统收统支制度。上述详细操作的差异源于企业面临的经济环境的差异。国家的统购包销取代了中国国营企业的市场调查和市场预测。实际上，国家解决了国营企业的市场问题。由此，国营企业并没有面临市场问题。从这个意义上讲，国家做了西方国家企业所要做的市场调查和市场预测工作。能够讲，编制生产技术财务计划是中国国营企业管理睬计实践的重要特色。〔5〕对外提供成本报表。基于计划经济体制，中国一直将管理睬计制度纳入国家统一会计制度之中，要求编制成本计算表。国营企业对外报告的会计报表包括成本表〔成本表又包括全部商品产品成本表、主要商品产品单位成本表、生产费用表、车间经费及企业管理费明细表〕，能够讲是计划经济时代中国管理睬计实践的一贯特色。这是由于那个时代中国的会计报表主要供上级使用，所有的企业都是国家的，以整个国家为核算主体，各个国营企业之间只是一种兄弟关系，无所谓成本保密，根本就谈不上商业机密问题。成本信息只是服务于国家对各个国营企业的成本考核。国家对国营企业提出了成本降低额和成本降低率两个考核指标。这也颇具中华特点。基于计划经济体制，生产费用表具有其特殊意义。这和西方国家只注重成本要素的情况不同〔杨时展，1998〕。从具体表现出增值额的角度看，中国当时的生产费用表与西方国家20世纪70年代兴起的增值表〔Value-AddedStatement〕具有某些类似之处。生产费用表与增值表的基本设计思路一致，都比拟接近商品的价值构成〔W=C+V+M〕。生产费用表基本具体表现出了生产经过的C+V,便于计算工业净产值和国民收入，而增值表具体表现出了生产经过的V+M.当然，两者编制的目的与理论基础不同。回首历史，中国国营企业管理睬计实践所表现出来的上述特色，尽管产生于计划经济体制和国营企业特殊制度布置，从今天的目光看，显然缺乏市场观念〔其实，当时并不需要市场观念〕，但就企业内部管理睬计〔相当于西方管理睬计的执行会计〕而言，中国国营企业确实创造了一些足以令中国人引以为自豪的实践经历体验。在这些理论与实践经历体验中，相当部分西方国家的企业到20世纪80年代以后才开场实行。在企业解决市场层面问题之后，中国国营企业过去的管理睬计实践经历体验就能够发挥其作用。从这个意义上讲，中国国营企业管理睬计实践的特色或经历体验即便在今天也仍然风采还是那样，值得总结并发扬光大。中国人和中国企业最擅于的就是学习,都是学习高手.1978年之后，中国逐步施行市场经济体制。中国开场引进和推广管理睬计这个概念，并将其运用于实践。20世纪90年代，中国出现了实际成本核算，目的成本控制，责任成本管理〔武汉钢铁集团公司〕、全面预算管理〔上海宝山钢铁集团公司〕和目的成本法〔邯郸钢铁集团公司〕等典型案例。进入21世纪，即使是作业成本法/作业管理、经济附加值〔EconomicValueAdded,EVA〕和平衡计分卡等管理睬计新宠在中国也有其运用的典型案例。总之，只要西方国家有什么管理睬计理论或方式方法，中国企业就有什么管理睬计实践。客观地讲，中国从来就不缺乏管理睬计实践的典型案例。然而，仔细思量1978年之后中国企业管理睬计实践，一种忧伤之情却油然而生:与1978年之前中国企业管理睬计实践相比，中国企业管理睬计实践的中华特点何在？这能否意味着中国管理睬计实践正随着中国的改革开放而逐步失去自我?1978年之前中国企业管理睬计实践为何难以重现？不过，转而一想，又有些许的宽慰:市场经济体制是人类社会的共同选择，西方国家的市场经济体制较为完善，我们必须继续向他们学习.我们越是强调市场经济体制也许就越没有中华特点。〔二〕中国管理睬计的理论研究及其窘境尽管与国际学术界相比，中国管理睬计的理论研究水平较低，但是，以此否认或无视中国管理睬计的理论研究就显得有失公允。从20世纪70年代末期开场，适应中国的改革开放形势，中国会计学界以极大的热情，对西方管理睬计进行了大量的引进、消化和吸收工作。具有代表性的是:已故厦门大学教授余绪缨先生在(中国经济问题〕〔1981年论文介绍西方管理睬计基本原理与方式方法，已故中南财经政法大学教授杨时展先生在(湖北财经学院学报〕〔1982年第3期至1984年第6期〕连载其(管理睬计通俗讲话〕介绍西方管理睬计基本原理与方式方法。与此同时，一批管理睬计教学资料得以面世，最具代表性的教学资料当属:余绪缨先生编著的高等财经院校统编教学资料(管理睬计〕〔1983年〕、财经大学教授李天民先生编著的广播电视大学教学资料(管理睬计学〕〔1984年〕。这两本教学资料当时都具有重要影响，对于中国引进西方管理睬计基本原理与方式方法起着重要的作用。这两本教学资料以及后续其他教学资料和译著的纷纷出版，标志着中国已经基本完成管理睬计的引进工作。随着管理睬计的引进，中国会计学界开场讨论管理睬计的对象、职能、目的、原则、方式方法、理论基础、理论框架、管理睬计学科属性及其与相邻学科如财务管理的关系等理论与方式方法问题。尽管这些问题都存在诸多争论，但是，中国各高等院校纷纷将(管理睬计〕作为会计学及其相关专业的专业课或选修课，由此又催生了大批(管理睬计〕教学资料。与此同时，以厦门大学和上海财经大学等高等院校开场招收管理睬计研究方向的硕士和博士研究生，大批把握管理睬计基本原理与方式方法的专业人才进入了会计学界与企业界，对管理睬计在中国的普及、推广与运用发挥着重要作用。纵观中国这三十余年来的管理睬计发展历程，我们曾经亦步亦趋地跟踪、引进、消化和实践西方国家的管理睬计理论与方式方法，始终没有完全摆脱唐僧取经式的理论研究。惭愧的是，我本人甚至也曾经参加了唐僧取经的历程，积极推演源于西方的作业成本法/作业管理和平衡计分卡等管理睬计理念。客观地讲，经过三十余年的不懈努力，中国管理睬计理论研究已经获得一定的成效，但总体而言，中国现有的管理睬计理论研究，与国际会计学界相比，还显得非常薄弱，研究水平与国际水平的差距较大，而且难以解决或指导中国管理睬计实践。自从中国会计学会成立以来，就一直强调建设具有中华特点的、以提高经济效益为中心的会计理论与方式方法体系.中国很多学者为此付出毕生心血。就管理睬计而言，管理睬计概念引入中国的同时，基于中国学者的思维定势和研究风格，马上就出现构建中国管理睬计理论与方式方法体系的尝试〔余绪缨，1982;1984〕，试图建立具有中华特点的管理睬计理论与方式方法体系〔李天民，1990;孟焰，1991;孟焰，2007〕，进而提出包括微观管理睬计、宏观管理睬计和国际管理睬计三个组成部分的广义管理睬计新概念〔余绪缨，1992〕。Ittner和Larcker〔2001〕试图以价值管理为基础整合并构建管理睬计理论体系。胡玉明〔2001;2018〕试图以战略为导向，培植企业核心能力为目的，构建合适中国企业管理情境〔ManagementContext〕的管理睬计理论与方式方法体系。毋庸置疑，管理睬计仍然处于发展之中，我们无法对其做出一个放之四海而皆准的定义，而且现有的任何理论体系或框架都是不完善的初级产品.这完全能够继续研究或商榷，但由此断言管理睬计缺乏像财务会计那样有一套概念框架或理论体系，恐怕不妥当。其实，包括财务会计在内的很多学科也处于发展之中，其理论体系或概念框架也未必完善。回首、梳理历史文献，本身就是一种自省。行文至此，作者自感惭愧。任何学科的理论与方式方法体系的构建都需要一代又一代的学者前仆后继的不懈努力，方可修成正果.仅凭一人〔即使数人〕之力，怎样构建中国的管理睬计理论与方式方法体系呢？每个学者也许只能根据自个的特长与学术兴趣在自个的自留地持续地小题大做并精耕细作,待机会成熟再由某个学术大家将诸多学术成果集大成所谓理论与方式方法体系。理论应该放之四海而皆准,具有普适性，怎样具体表现出中华特点呢？有了中华特点的理论与方式方法体系，又怎样具有普适性呢？人们总是讲会计是一种商业语言,假如老是强调会计理论的中华特点，会计岂不就成了一种方言?不过，基于管理睬计的特征，管理睬计这种商业语言，还真有可能就是一种方言.总而言之，中国管理睬计的理论研究正陷入工具代替了思想、科研成果丰富，学术思想匮乏的窘境。二、如今我们国家应该做什么:转变观念，积极行动在中国，与财务会计相比，管理睬计可谓命运多舛,一路坎坷.管理睬计这门学科开场引入中国就有学者不断质疑或否认管理睬计存在的必要性〔杨纪琬等，1982;杨纪琬，1984;李心合，1995〕。随着财政部公布了(企业内部控制规范〕并逐步开场在中国企业施行，中国会计学界质疑或否认管理睬计存在必要性的风声再起〔胡玉明，2018〕。中国的管理睬计就是在这种不断争论经过靠其本身的魅力而半生不死地存活下来。〔一〕为何中国如今需要重视管理睬计三十多年前，余绪缨先生就曾经撰文论证当代管理睬计是一门有助于提高经济效益的学科并旗帜鲜明地以为管理睬计日趋完备的理论和方式方法体系是当代化企业全面提高生产经营效益的锐利武器〔余绪缨，1983〕，而且还积极倡导中国企业重视并施行管理睬计。令人遗憾的是，由于种种原因，余绪缨先生的真知灼见并没有引起必要的关注，管理睬计也没有引起当时的中国会计学界与实务界的足够重视。然而，时过境迁，风水轮流转,三十年河东三十年河西.三十多年之后的今天，管理睬计却成为人们争相热议的话题。余绪缨先生等学者的小众呼吁竟然成为群众热议.这多少有些情理之中，预测料想之外的感觉。如今中国重视管理睬计可谓迟到但还算及时的举措。之所以出现如此的现象,虽然与中国经济和企业所面临的环境有关，但更与管理睬计本身的魅力即在企业经营经过所扮演的角色有关。就中国经济和企业所面临的环境而言，基于经济全球化和国际市场竞争日益剧烈的情境，中国的经济发展进入新常态,增长速度放缓，中国经济必须升级转型，而中国企业国际竞争力逐步下降，低毛利率成为新常态,甚至成为常态.中国企业需要精细化管理、降本增效.管理睬计是中国企业施行精细化管理的有效工具，也应对新常态的重要工具。就管理睬计在企业经营经过所扮演的角色而言，管理睬计既是一门有助于提高经济效益的学科,又是一个有助于企业创造和分配价值的决策支持系统。管理睬计与企业组织的战略制定、经营决策机制、预算与成本管理、绩效评价以及鼓励机制严密联络，难以人为地将其割裂开来。上图描绘了管理睬计在企业经营经过所扮演的角色。由图中能够看出，基于环境--战略--行为--经过--结果一体化的逻辑框架，管理睬计贯穿企业经营经过的始终，企业的经营经过离不开管理睬计。管理睬计本身就是企业管理系统的重要组成部分。这就是管理睬计本身的魅力.其实，财务会计与管理睬计只是当代会计的同源分流.财务会计主要服务于经理人的所有者或投资者角色，计量和报告价值;而管理睬计主要服务于经理人的经营者角色，创造并分配价值。财务会计与管理睬计的同源分流具体表现出了经理人的所有者或投资者与经营者双重角色的和谐统一。由此，财务会计与管理睬计的同源分流在企业的经理人层面实现提供信息〔即记账、算账、报账与查账〕与运用信息〔即用账〕的一体化，怎样做会计〔HowtoDoAccounting〕与怎样用会计〔HowtoUseAccounting〕相融合，创始了会计学科的新局面.诚然，市场经济和资本市场的规范化发展离不开以对外披露企业财务信息为主的财务会计。但是，市场经济和资本市场的繁荣，更需要以服务于企业管理为主的管理睬计。毕竟，企业是市场经济的主体，市场经济和资本市场的繁荣与发展依靠于企业素质的提高。如此一来，资本市场需要计量和报告价值的财务会计，但企业本身更需要创造和分配价值的管理睬计。因而，为了培植中国企业核心能力，提升中国企业的国际竞争力，进而促进中国经济的升级转型，如今已经到了需要重视管理睬计的时候。〔二〕转变观念借助管理睬计推进企业财务转型俗话讲万事俱备，只欠东风.管理睬计的东风已经来了，而且有些猛烈.如今我们应该做什么？笔者从来以为观念能够改变历史轨迹，观念可以以创造奇迹.因而，当务之急，首先应该做的事情就是转变观念。1.企业高层领导和会计从业人员必须转变观念。首先要转变观念群体不是会计从业人员，而是企业的高层领导。要接受培训的群体也首先是企业的高层领导。这是由于，与财务会计不同，管理睬计不具有强迫性，其实践运用与否以及实践运用程度怎样，完全取决于企业的内在意愿与需求。如今财政部重视管理睬计并将管理睬计作为会计发展的重点，充其量只是一种外部的政策驱动。基于市场经济环境，市场竞争的外部压力转化为企业的内部动力，才是管理睬计发展的持续推动力。管理睬计主要服务于经营者即高层领导，高层领导才是企业管理睬计的真正需求者。因而，只要企业高层领导转变观念，真正认同管理睬计有助于企业提升国际竞争力并持续创造价值，企业才能真正重视并有效地运用管理睬计。否则，无论财政部怎样重视管理睬计也只能是一纸空文.当然，会计从业人员也得转变观念。由于思维惯性，会计从业人员希望像财务会计那样，在企业运用管理睬计。殊不知，管理睬计与财务会计不同。通过学习和培训，能够做财务会计工作，但未必能够做管理睬计工作。笔者觉得管理睬计论著有点像菜谱,看得懂菜谱,不见得就能够做出美味佳肴.因而，会计从业人员必须具备权变思想并植入日常的管理睬计工作，不能老指望出现类似于财务会计三张报表式的固定管理形式以便套用和模拟。更为重要的是，习惯于财务会计不能无中生有的不做假账道德操守的会计从业人员，还要转变心态，以管理睬计的思维，理解、包涵和支持企业无中生有的创新活动，重视企业的研发投入。2.企业财务转型。怎样使管理睬计真正在企业落地生根,还需要借助管理睬计推进企业财务转型。假如企业高层领导和会计从业人员转变了观念，确实认同管理睬计的作用，那么，企业财务必须相应转型。企业财务转型主要包括会计从业人员转型与财务职能转型两个方面。〔1〕会计从业人员转型。据不完全统计，中国的会计从业人员多达1,600万人。华而不实，绝大部分会计从业人员主要从事财务会计工作。基于财务会计的基本特征，财务会计的记账、算账与报账都必须遵循规范化的会计准则,更多地具体表现出怎样做会计的层面，而基于管理睬计的基本特征，管理睬计只是为特定的信息使用者提供相关信息即所谓相关信息适时地提供应相关的人〔RightInformationisProvidedtotheRightPeopleattheRightTime〕,更多地具体表现出怎样用会计的层面。面对基于计算机网络的大数据时代，很多人或专业机构质疑或否认会计存在的必要性，甚至将会计职业列为即将消失的职业。对此，笔者以为会计从业人员不必过虑，但也不能无忧.之所以不必过虑,是由于基于计算机网络的大数据时代，数据的获取更为便捷，财务会计的记账、算账与报账等常规性工作可能为计算机所取代，企业对会计从业人员的需求量可能大为减少。但是，怎样查账与用账等个性化工作则充满职业判定与商业智慧，难以为计算机所取代。况且，大数据本身未必有价值，只要通过对大数据的分析，创造或挖掘出商机，将企业的大数据转化为制定战略与经营决策的根据，大数据才具有价值。当前流行的CMA〔CertifiedManagementAccountant〕即注册管理睬计师将来也许改为CMA〔ChiefManagerialAnalyst〕即首席管理分析师更适宜。擅于于数据分析的会计从业人员就是首席管理分析师的最佳人选。之所以也不能无忧,是由于从怎样做账的财务会计转向怎样用账的管理睬计，要求会计从业人员理解商业形式和行业特征，必须具有国际视野、战略思维和市场意识,树立环境--战略--行为--经过--结果一体化的会计思维。这不仅需要会计从业人员转变观念，更需要会计从业人员拓宽知识面，能够将战略、会计与业务有机地融合在一起。对很多会计从业人员而言，这可能是一种严峻的挑战。现有的诸多会计从业人员能否应对这种挑战，也许还真是一件值得忧虑的事情。过去，会计从业人员经常自嘲为数豆者〔BeanCounter〕并引以为豪。如今，数豆者在企业界也许包含更强烈的负面内涵。尤其是通用汽车公司前副总裁鲍勃卢茨〔BobLutz〕出版的关于拯救通用汽车公司免于破产的著作，书名竟然是(绩效致死：通用汽车的破产启示〕〔CarGuysVS.BeanCounters:TheBattlefortheSoulofAmericanBusiness〕。会计从业人员被视为数字强迫症患者和斤斤计较的人已经够糟糕了，如今竟然被贴上扼杀美国商业灵魂这个恶魔标签。因而，顺应当今的经营环境，会计从业人员必须从原来的数豆者转向种豆者〔BeanCultivator〕，乃至选豆者〔BeanSelector〕，积极介入企业的价值创造经过，从怎样做会计转向怎样用会计,由技入道地感悟会计数据的灵性,知其然，更知其所以然,运用管理睬计辅助企业制定战略并施行精细化管理,塑造企业核心能力，提升企业国际竞争力。综合上述，假如会计从业人员仍然坚守怎样做会计的财务会计领域和固有思维，其职业生涯堪忧。会计从业人员向怎样用会计的管理睬计领域转型才是其职业生存的必由之路。〔2〕财务职能转型。基于21世纪的经营环境，企业的财务职能同样必须相应转型。企业的财务职能要从如今的侧重于维护企业资产安全的核算型财务〔扮演数豆者的角色〕逐步过渡到侧重于优化企业资源配置并持续创造价值的价值型财务〔扮演种豆者的角色〕，最终转向侧重于辅助并介入企业战略制定与经营决策的战略决策型财务〔扮演选豆者的角色，与企业首席执行官一起挑选好的豆子,成为首席执行官有价值的商业伙伴,与首席执行官讲同一种语言即持续创造价值〕。假如管理睬计在企业得以落地生根,那么，履行财务职能的财务部门的角色定位将发生根本性转变，必然会由如今的成本中心变为创造价值的利润中心,乃至投资中心.当然，假如企业高层领导和会计从业人员确实转变了观念，认同并践行管理睬计的基本理念，那么，企业财务职能的转型也就是一件水到渠成的事情。〔三〕中国管理睬计的理论研究怎样走出窘境当然，学术界同样需要转变观念。随着中国市场经济的发展，基于中国管理情境的管理睬计问题就是世界性的主题。因而，学术界应该尽快终结模拟式研究、跟踪式研究和改良式研究的取经时代,全面转入原创性研究的造经时代,树立研究问题的本土化，研究方式方法和研究范式的国际化的理念，为国际会计学界提供彰显中华特点的高水平研究成果，使中国管理睬计的理论研究成果融入世界知识主流。那么，管理睬计的中华特点具体表现出在何方？与财务会计不同，管理睬计具有技术〔Technical〕、组织〔Organizational〕、行为〔Behavioral〕和情境〔Contextual〕等四个维度。这四个维度都具有鲜明的本土化特征，具体表现出了中国特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