2023年审计案例答案及重点提示

审计案例研究形成性考核册答案《审计案例研究》形考作业1答案一、判断正误并说明理由1．在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。答案：×理由：审计重要性水平是通过审计人员认真了解有关情况而拟定的，不是向前任审计人员了解的。2．假如审计人员需要函证的应收账款无差异，则表白所有的应收账款余额对的。答案：×理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。3．被审计单位保管应收票据的人不应当经办有关会计分录。答案：√理由：符合销货业务内部控制的职责划分。4．假如被审计单位初次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。答案：×理由：仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。5．审计人员在审查公司固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联公司购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。答案：×理由：从关联公司购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。二、单项案例分析题第一章1．在本章的案例一中，所列举的是初次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么本次连续接受委托时，应调查的重要内容有什么不同？

答：一般来说，初次接受委托时，预备调查的重要内容包含公司基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在连续接受委托时，进行预备调查应考虑以下重要因素：（１）

管理当局的特点和诚信；（２）

被审单位的涉讼案件及其解决情况；（３）

以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；（４）

利害冲突及回避事宜；（５）

内部控制的改善情况；（6）审计费用的支付情况等。2．在本章的案例二中，假如注册会计师在分析其财务指标时，发现公司的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位也许存在哪些情况？答：应收账款周转率的波动也许意味着公司存在以下情况：（１）经营环境发生变动；（２）年末销售额忽然增减；（３）顾客总体发生变动；（４）产品结构发生变动；（５）信用政策或其运用发生变化；（６）销售收入的总体发生变动。第二章

1．在销售循环中为什么要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，由于在许多销售收入舞弊案件中，公司之间运用关联方交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样，有的公司之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，一方面通过与被审单位沟通，查阅投资文献或通过协议，了解重要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合公司的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照公司的价目表和定价方法进行审计。

2．若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为：

借：坏账准备

150000

银行存款

100000

贷：应收账款——光明集团

250000该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种解决后，也许会有哪些后果？答：一方面，对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行解决，不能随意转销；假如公司内部控制不严，很容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。第三章

1．对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会导致什么问题？

答：对于长期挂账的应付账款，按照会计制度规定，应将其转入资本公积；若将其转入营业外收入账户，会导致利润虚增，所有者权益减少，并由此形成其他相关的问题。2．审计人员在复核折旧分录及其计算的对的性时，应注意哪些问题？答：审计人员复核折旧计提的对的性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以拟定客户在被审年度所采用的折旧方法。另一方面，还必须拟定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来拟定其一致性。在拟定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限，二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的对的性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些重要固定资产的折旧和测试一些本年度增长和报废的固定资产的折旧。三、综合案例分析题[资料]注册会计师李文审计大华公司2023年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2023年末该公司部分固定资产的资料及会计解决情况是：^1．设备A：账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备为零，该设备生产的产品有大量的不合格。大华公司按设备资产净值补提减值准备36万元。2．设备B：账面原值10万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，以认定其转让价值为1万元。大华公司全额提取减值准备。3．设备C：账面原值200万，累计折旧50万元，已提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额减值准备，大华公司本年度又计提取累计折旧2万元。4．设备D：账面原值30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发现减值迹象。大华公司从谨慎原则出发，从本年度起每年计提减值准备2万元。[规定]指出存在的问题并提出调整建议。答:问题1.该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法,而按照《公司会计准则-固定资产》的第四十二条规定：公司的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。问题2设备A的做法是错误的，对虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产，应依照规定按其账面价值全额计提减值准备。调整建议：对设备A按其账面原值40万元全额计提固定资产减值准备。问题3设备B的做法也是对的的。按照相关规定，对长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用、且已无转让价值的固定资产，应当全额计提固定资产减值准备。设备B因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，虽然经认定其转让价值为1万元，大华公司也需全额提取减值准备。问题4设备C的做法是错误的，对已全额计提减值准备的固定资产依照规定不能再计提折旧。该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年度已全额减值准备，大华公司本年度就不能再计提累计折旧2万元。建议：冲回已提的2万元折旧。问题5设备D的做法是错误的，该设备未发现减值迹象，大华公司又从本年度起每年计提减值准备2万元。建议：对正常使用中的固定资产，不计提减值准备，将本年度计提的减值准备2万元冲回，以后年度也无需计提减值准备。《审计案例研究》形考作业2答案一、判断正误并说明理由1．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本规定，但审计人员也应承担相应的责任。答案：×理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。2．将来料加工的存货列入盘点范围也许导致被审计单位本年利润虚增。答案：√理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必然要虚减，本年利润将会被虚增。3.为拟定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。答案：√理由：函证应付债券可证实其存在性。4．对利息支出，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。答案：×理由：对利息支出一般采用分析性复核，用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。5．审计人员分析公司投资业务管理报告上为了判断公司长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。答案：√理由：分析公司投资业务管理报告属于符合性测试的内容。二、单项案例分析题第四章1．审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？答：（1）监盘时间，一般应以会计期末以前为优；（2）监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量、以及以前年度发现的误差性质和限度的内部控制等。

（3）项目选取问题。一般来讲，样本选取应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对也许过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题互换意见。2．结合本章案例2分析永晟股份有限公司生产成本内部控制存在的重要问题。答：生产成本内部控制存在的问题重要是：①在审计中我们发现，被审单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发出缺少定额控制，容易导致材料领用环节的浪费，由于材料的发出缺少定额控制，生产环节总会有一些领而未用的材料，被审单位没有建立“假退料”制度，这势必会影响生产成本的对的核算；审计人员还发现材料单位成本年度内某些月份出现异常波动，究竟是什么因素导致的，审计人员决定在实质性测试环节进一步关注；②审计人员发现，被审单位的制造费用采用直接人工工资进行分派，假如审计期间直接人工工资发生调整，将影响制造费用在不同产品间进行分派的金额，审计人员需要进一步验证制造费用的分派标准在年度内是否发生变更以及直接人工工资是否发生变动，进而拟定产品成本中制造费用的金额。③被审单位在将生产成本在产成品和在产品之间的分派时，在产品按约当产量计算，但审计人员发现实务环节并未严格遵守该项成本核算制度，因此也许会对成本计算和报表产生影响，审计人员需要在实质性测试程序中重点予以关注。第五章

1．审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点？

答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。2．审计人员李欣审查发现A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？答：真实存在的审查目的就是要拟定出资者的投资是否的确用到了被投资公司的经营活动中，成为被投资公司的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金的记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验罢手续、法律文书的审阅，拟定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充协议、股东会决议、协议及有关法律为依据，等等。3．拟定瑞丰公司的长期股权投资所采用的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？答：通过询问管理当局或函证接受投资公司等方式，确认公司是否的确对接受投资公司具有控制、共同控制或重大影响，检查公司是否对这些项目采用了权益法，假如公司未按有关规定选择权益法核算，审计人员应当取得该公司不能对接受投资公司拥有控制、共同控制或重大影响的证据；在权益法下，公司“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资公司净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资公司通过审计的年度会计报表，如被投资公司是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资公司审计工作的审计人员或与被投资公司联系，函证获得所需情况或数据；等等。

三、综合案例分析题

[资料]审计人员李某和张某在审查A公司2023年12月份甲产品成本明细账时，发现下列问题：（1）12月份应记入在建却记入甲产品的原料30000元；（2）12月份应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资5000元；（3）12月份多摊销低值易耗品2023元；（4）根据账面资料，12月份生产甲产品100件，月末在产品30件，在产品竣工限度40%，原材料是在生产开始时一次投入。据此计算的产品成本计算单如下：

产品成本计算单j甲产品

2023年12月份

单位：元成本项目

月初在产品成本本月生产费用生产费用合计

产成品成本

月末在产品成本直接材料50000

230000

280000

21600064000直接工资12023128000

140000

125000

15000制造费用8000

92023100000

9000010000合

计70000

450000

520230

431000

89000经审查12月底在产品盘存数应为60件，加工限度应为80％。规定：(1)指出存在的错误，并重新编制产品成本计算单；(2)分析A公司上述做法的动机，并提出审计意见。答:(1)产品成本计算单计算有误。

(2)应当将不应记人产品成本中的原材料30000元＼工资5000元和多摊销的低值易耗品2023元予以冲回，冲回后的产品成本计算单重新计算如下：产品成本计算单甲产品

2023年12月份

单位：元成本项目月初在产品成本本月生产费用生产费用合计产成品成本月末在产品成本直接材料5000020230025000015625093750直接工资12023123000

1350009121643784制造费用800090000980006621631784合计70000413000483000

313682169318(3)由于A公司多记甲产品成本117318（431000—313682）元，就意味着势必影响利润少记117318元，即人为地调节了产品成本和本年利润，少交国家所得税。(4)建议A公司调整甲产品成本和本年利润，补交国家所得税，并追究当事人的责任。《审计案例研究》形考作业3答案一、判断正误并说明理由（30分）1．假如审计人员已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已支付支票清单，该审计人员就勿需再向银行进行函证。答案：×理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。2．盘点库存钞票时，必须有被审计单位会计主管人员和审计人员参与，并由出纳员进行盘点。答案：×理由：盘点库存钞票时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参与，并由审计人员进行盘点。

3．对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。答案：对的理由：由于通过对公司损益类项目的总账与明细账之间进行的定期核对可以查找损益类明细账中漏记或错记的情况。4．利润分派审计的目的是通过对利润分派顺序的审查，拟定公司的利润分派真实性、合规合法性。答案：×理由：是通过对利润分派顺序、内容和计算的审查，拟定公司的利润分派真实性、合规合法性。5．审查公司的应税利润时，应注意审查不得扣除项目的列支是否对的。答案：对的理由：由于公司在拟定应税利润时，要在利润总额即税前会计利润的基础上通过一系列的调整，重要是将计算会计利润时多扣除的不符合税法规定的费用项目予以调增，因此应注意审查不得扣除项目的列支是否对的。二、单项案例分析题第六章

1．从哪些迹象可以发现公司存在出租出借账号问题？答：一方面，从银行对账单与公司日记账的核对中，也许存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但公司银行存款日记账中没有登记；公司支票存根也出现缺号现象；另一方面，有的公司为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假协议，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增长，过几天后再作退款解决，将账户转平。第七章

1．审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？答：项目组审计人员一方面将2023利润表中利润总额各构成项目与相应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿——利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种因素；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。2．假如董平在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27%的税率。你认为存在什么问题？违反了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？答：根据税法规定，相应纳税所得额在10万元以上的公司一律执行33％税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27％税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18％税率。申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定审核对的），已超过10万元，不应执行27％税率，而要按33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司应纳所得税198万元（600×33%），实纳162万元（600×27%），应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：

借：所得税

360000

贷：应交税金—应交所得税

360000

三、综合案例分析题

[资料]2023年3月10日审计人员对SY公司2023年的财务决算报告进行了审计，并采用了相应的审计方法对该单位货币资金的真实性进行了审查。在审查货币资金项目包含的库存钞票真实性时，审计人员一方面审阅了钞票总账和钞票日记账，并将两者余额进行核对，2023年12月31日两者余额均为968.37。随后，审计人员核对了2023年1月1日至3月10日的钞票总账和钞票日记账，没有发现明显错误，钞票日记账的余额为13568.37元，在审计人员的监督下，由该公司财务人负责人参与，出纳员对3月10日的库存钞票进行清点，实存钞票2768.37，同时发现3月8日报销的1500元的凭证尚未入账。此外，有会计王××借5000元（购房），没有领导批准，尚有3000元是公司副总经理李××，经手人公司总经理办公室刘某写一由公司副总经理李××批准的借条。

[规定]填制下列库存钞票情况表，指出该单位在库存钞票管理上存在什么问题？并指出审计意见。库存钞票情况表2023年3月10日

单位：元项

目金

额备注库存钞票实点金额已付讫未入账的支出凭证加：白条抵库数库存钞票实际占用额库存钞票账面结存数13568.37

1500800092768.37

公司会计：

出纳员：

被审计单位公章编制：

复核：答：对钞票进行账实清点，账实不符.从而认定报表中的钞票的数额有问题。该公司的白条抵库问题，应对借出的8000元和1300元不明去向款予以收回。补办手续入账。

审计说明调整事项：经对钞票进行真实性盘点时，账实不符。可以认定报表中的钞票数额有问题。说明该公司对钞票的管理很乱。我认为存在以下几点问题:（1）白条抵库情况严重。（2）日报销业务不能及时入账，导致库存钞票与银行核定的库存钞票不符，超过银行的最高核定限额。（3）钞票账实不符，容易给有关人员舞弊提供了也许。针对上述情况作出如下审计意见：阻止白条抵库的现象发生,追回8000元的白条或补办正规的借款手续，及时入账。查明库存钞票中没有去向的1300元钞票，或由出纳承担这1300元的差额。及时控制库存钞票不超过法定最高限额。建议SY公司调整上述事项，并追究当事人的责任。《审计案例研究》形考作业4答案一、判断正误并说明理由1.如期初余额对会计报表存在重大影响，但无法对其获取充足、适当的审计证据，审计人员应当对本期会计报表发表保存意见类型的审计报告。答案：错误理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充足、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保存意见或无法表达意见审计报告。2．审计人员对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。答案：错误理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的，而应当在审计过程中就要考虑期后事项的审计。3．审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。答案：错误理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证钞票收支的截止期。4．审计人员在完毕审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞。答案：错误理由：沟通仅仅是向管理当局告知和解释审计意见的类型几审计报告措辞，并非商讨。5．审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。答案：错误理由：注册会计师对会计报表只负审计责任，因此，已审计会计报表只能附送，而不能作为审计报告附件。二、单项案例分析题第八章

1．对期初余额进行审核依赖的重要资料有哪些？答：被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文献；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。

2．审计人员江芳对华光公司的期后事项实行审计的意义何在？

答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实行必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才干使得会计报表审计具有完整性。

3.对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？（1）注册会计师未曾观测客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。（3）根据有关协议，或有负债及也许存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计解决问题暂行规定》，该等或有负债也许影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。（4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务解决，注册会计师建议将其作账务解决并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。答:针对（1），注册会计师应出具保存意见或拒绝表达意见的审计报告，未曾观测存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保存意见或拒绝表达意见的审计报告。针对（2），应签发拒绝表达意见审计报告。针对（3），注册会计师应出具无保存意见加解释说明段。针对（4），注册会计师应出具保存意见审计报告。第九章

1.验资项目组验资的重要依据是什么?对中昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？答：验资项目组依据《独立审计实务公告第l号——验资》的规定，对京江有限责任公司实行验资。设立验资所获取的验资证据表白三方与出资规定不符的情况如下：中昌公司应于2023年9月30日前缴付土地使用权出资300万元，实际缴付200万元，未按规定缴足金额为100万元；飞龙公司应于2023年9月30日前缴付货币资金1000万元，实际缴付780万元，未按规定缴足金额为220万元；万方公司应于2023年9月30日前缴付设备2100万元（262.5万美元），实际缴付2080万元（260万美元），未按规定缴足金额为20万元（2.5万美元）。

2．结合“黎夏公司总经理任期目的履行情况表”分析黎夏公司2023年的经济效益总体水平低于2023年的重要因素。答:由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达成委托经营协议中预定的任期目的。虽然2023年的主营业务收入等指标未能完毕任期目的，但2023年相同指标的完毕情况良好，填补了次年的局限性，使两年平均水平仍达成了总经理任期目的。就整体分析，黎夏公司2023年的经济效益总体水平不如2023年。特别是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2023年均低于2023年和行业平均水平。经审计人员姚卓、杜威进一步调查取证,追根溯源，查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2023年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面2023年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的重要因素。第十章

1．“安然事件”中，安达信缺少审计的独立性暴露出了什么问题，我们应如何应对？答：安达信缺少独立性的表现：数年来安达信一直为安然提供审计和会计征询服务，仅2023年安达信从安然公司收取的审计和会计征询的服务费就分别高达2500万美元和2700万美元；安达信有100多名雇员专门为安然提供各种服务，每周从安然收取100多万美元的服务费用；从1995年开始，安然还将其内部审计交给了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘用的。

暴露出的问题：现行的审计制度存在缺陷：承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的，被审计单位假如不满意事务所的审计工作，则该事务所就必然面临被炒鱿鱼的后果，这事实上形成了被审计单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系，被审计单位成了事务所的衣食父母和上帝。巨大的商业利润必然回驱使事务所去迎合其雇主的需要，使审计背离独立、客观、公正的规定。目前世界各国基本上都允许会计师事务所为被审计单位提供管理和会计征询服务，这样做的结果是事务所过度地介入被审计单位的业务活动，必然会将两者的利益更紧密的捆绑在一起，审计也就不也许在具有独立性。

提出的应对措施：由监管机构通过招标方式，综合考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无违规记录、资质、实力、内部管理水平等综合因素，并在适当考虑事务所已承担审计业务量与其实力配比的基础上，为被审计单位选择合适的会计师事务所。严禁会计师事务所向被审计单位提供除外部审计外的其他服务，但可以允许事务所向其他公司提供管理和会计征询服务。这样，即能保证审计独立性，又不会影响事务所的经济利益。

2．会计师事务所为什么必须审慎选择客户？答：(1)会计师事务所应建立质量控制政策和程序以决定是否接受新客户或继续与老客户合作，其目的是减少与那些缺少正直性的客户打交道的风险。会计师事务所无法为某一客户的正直性和可信赖性作出担保或承诺，而客户的正直性和可信赖性很也许会影响其财务报表的认定。在决定承接业务时，会计师事务所也应当考虑自身的独立性和专业胜任能力，比如：特殊行业、特殊领域的知识、会计师事务所的规模和完毕委托所需要的人力资源等。

(2)为了提高审计质量，会计师事务所在接受一个新客户前，应对其各个方面进行认真地评价；对于老客户应定期进行再评价。这些评价的目的是：拟定也许涉及执业责任的相关风险；拟定会计师事务所是否具有专业胜任能力；避免潜在的利益冲突。

三、综合案例分析题

[资料]某合资公司中方通过本地甲公司对该合资公司投资。验资时，审计人员审查有关投入资本的记录为：

1．甲公司垫付合资公司原材料采购货款10万元。借记“原材料”，贷记“其他应付款——甲公司”。2．甲公司为合资公司支付建筑公司工程款120万元。借记“其他应付款——建筑公司”，贷记“其他应付款——甲公司”。3．甲公司汇来人民币10万元。借记“银行存款”，贷记“其他应付款——甲公司”。4．工程竣工决算150万元。借记“固定资产”，贷记“其他应付款——建筑公司”。5．竣工固定资产转作中方投资。借记“其他应付款——甲公司”，贷记“实收资本”。6．合资公司支付建筑公司工程尾款30万元。借记“其他应付款——建筑公司”，贷记“银行存款”。[规定]根据上述资料，计算分析中方投资并提出验资意见。答案：1.通过甲公司的投资要有合资外方的认可证明。

2.竣工固定资产转作中方投资要在协议中有规定，并经合资公司验收。

3.若上述两点证实后，中方的实际投资为140万元（原材料10万元+工程款120万元+人民币汇款10万元）。

4.合资公司用自有资金偿还建筑公司债务后，“其他应付款——甲公司”科目的借方余额10万元实际为中方资本的应投未投数。审计人员应建议公司补投。审计案例研究中央广播电视大学2023—2023学年度第二学期“开放本科”期末考试(开)2023年7月一、判断并说明理由题(不管判断结果对的与否，均需要说明理由，每题5分，共30分)1．由于一般合作人或主任会计师不会担任审计项目的具体审计业务，因此就不需要承担其所有的审计责任。答案：理由：2．注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分析性复合程序，目的是帮助拟定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。答案：理由：3．注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，可测试已发生购货业务的完整性。答案：理由：4．将来料加工的存货列入本公司期末存货范围，也许导致被审计单位本年利润虚增。答案：理由：5．根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于公司的所有资产减去所有负债后的余额，假如注册会计师可以对公司资产和负债进行充足的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。答案：理由：6．尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的所有错误、舞弊和违法行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。答案：理由：二、单项案例分析题(每题15分，共30分)1．本教材第三章案例一中表3—2是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设审计人员决定选择其中的两家公司(供货人)进行函证。请问他应当选择哪两家?假设表中的客户为购货人(债务人)，所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，审计人员又应当选择哪两家客户进行函证?这两种选择在问题考虑上有什么不同吗?2．审计人员在复核折旧分录及其计算的对的性时，应注意哪些问题?三、综合案例分析题(本题40分)[规定](1)根据有关规定在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应当予以函证的有关问题。种类银行存款应收账款应付账款固定资产应否函证

认定事项

函证内容

函证对象

函证方式

(2)在会计报表的审计中尚有哪些项目(至少列二种)还可以采用函证方式?

试卷代号：1059中央广播电视大学2023—2023学年度第二学期“开放本科”期末考试(开)会计学、会计学统专业审计案例研究试题答案及评分标准一、判断并说明理由题(不管判断结果对的与否，均需要说明理由，每题5分，共30分)1．答案：X理由：由于《独立审计准则》第十条明确规定：“注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责。”所以，一般合作人或主任会计师就必须对审计过程中所收集到的任何一项审计证据和审计记录负责。2．答案：√理由：查找潜在风险领域，从而使审计更具效率和效果。3．答案：X理由：审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，为符合性测试程序。4．答案：√理由；注册会计师对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必然要虚减，本年利润将会被虚增。5．答案：X理由：尽管如此，在审计过程中，对所有者权益进行单独审计仍然是十分必要的。6．答案：X理由：由于此时受被审计单位内部控制的固有风险限制，注册会计师不也许将所有错误与舞弊和违反法规行为揭发出来，只能做到合理确信的限度，注册会计师假如未能将会计报表中严重错误与舞弊揭露出来应负审计责任。二、单项案例分析题(每题15分，共30分)1．答：审计人员应选择本案例中表3—2中明扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款的函证，假如表中的客户为购货人(债务人)，所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，审计人员则应当选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。这两种选择在问题考虑是有所不同的。函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，由于此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的负债。与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以取得是否高估资产的最有力的证据。2．答：审计人员复核折旧计提的对的性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以拟定客户在被审计年度所采用的折旧方法。另一方面，还必须拟定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来拟定其一致性。在拟定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限，二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的对的性在通常情况下，应有选择性地重新计算一些重要固定资产的折旧和测试一些本年度增长和报废的固定资产折旧。三、综合案例分析题(本题40分)种类银行存款应收账款应付账款固定资产应否函证应当应当仅在下列情形函证1．控制风险较大2．金额大3．被审计单位经济困难当固定资产存放在本公司以外的地方且数量不大时，若无法前往实地盘点，也无法委托本地的其他中介机构对其进行专项审计认定事项1．银行存款的存在性2．负愤的完整性3．资产的抵押担保1．应收账款的存在性2．应收账款的所有权应付账款的真实性固定资产的真实性函证内容1．银行存款2．银行借款3．其他情况1．客户欠被审计单位金额2．被审计单位欠客户金额被审计单位欠客户金额存放固定资产的金额和数量函证对象本年度存过款的所有银行债务人债权人固定资产代管人函证方式肯定式否认式或否认式肯定式或否认式否认式(2)除银行存款、应收账款、应付账款和固定资产等项目外，存货和实收资本(股本)也可以使用函证程序。

审计案例研究各章重点提醒及习题解答第一章审计业务承接和审计规划案例

案例一会计师事务所业务承接前期调查审计案例

一、特点1.本案例反映的是审计计划以前的内容，计划是接受委托后的工作。2.会计师事务所对准备续约的客户和新客户都要进行前期调查，本案例反映的是新客户。3.反映出前期调查是一项较为复杂的工作过程。二、学习重点在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿的内容和过程，以及是否接受审计所要综合考虑的问题。三、本案例的关键内容1.审计人——诚信会计师事务所2.被审计人——美林股份有限公司3.公司背景及审计内容4.审计方法及过程（1）了解公司背景（2）查阅前任注册会计师的审计工作底稿（3）了解公司内部控制和会计核算体系（4）搜集会计报表重要事项资料（5）巡视工作现场（6）关注重大事项等介绍我国独立审计准则—基本准则 具体准则和实务公告 执业规范指南5.关于诚信问题（1）问题的提出（2）问题的讨论（3）我们的意见 诚信是注册会计师生存之本，追求诚信成为其自觉行动。 作为被审计单位管理当局，也应当有一个诚信问题。 注册会计师要关注和评价被审计单位管理当局的诚信情况，

以决定是否接受委托。6.本案例的审计结论尽管检查风险较低，仍接受委托，签订审计业务约定书审计风险=固有风险×控制风险×检查风险审计业务约定书的内容及签订

7.部分作业题的解答（见教材P9）

1．本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经客户批准后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应当如何与前任审计人员进行沟通？1．

答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，对的评价是否可接受审计委托。根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿）：（1）沟通的必要性及形式与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，对的评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，积极与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。假如被审计单位不批准前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问因素，并考虑是否接受委托（2）沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，涉及：a.关于管理当局是否正直的信息；b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的因素。必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。假如需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。(3)后任注册会计师对沟通结果的运用后任注册会计师不应在审计报告中表白，其审计意见所有或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。假如接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并局限性以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。(4)发现前任注册会计师审计的会计报表也许存在重大错报时的解决假如发现前任注册会计师审计的会计报表也许存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并规定被审计单位安排三方会谈，以便采用措施进行妥善解决。假如被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参与三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师征询，以采用进一步的措施。2．在本章的案例中，所列举的是初次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么本次连续接受委托时，应调查的重要内容有什么不同？答：一般来说，初次接受委托时，预备调查的重要内容包含公司基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在连续接受委托时，进行预备调查应考虑以下重要因素：（１）

管理当局的特点和诚信；（２）

被审计单位的涉讼案件及其解决情况；（３）

以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；（４）

利害冲突及回避事宜；（５）

内部控制的改善情况；（６）

审计费用的支付情况等。3．假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户，在查阅上年度审计工作底稿时，应着重注意哪些问题？答：查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计计划及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关重要事项予以充足关注，并考虑对本年度审计工作的影响。

案例二、晨风国有公司审计计划阶段执行分析性复核案例

一、特点1.本案例反映的是接受委托后审计计划的制定工作2.本案例涉及到《独立审计具体准则第3号——审计计划》和《独立审计具体准则第11号——分析性复核》两个执业标准

二、学习重点掌握分析性复核具体运用过程。

三、本案例的关键内容1.审计人——诚信会计师事务所2.被审计人——晨风国有公司3.审计内容4.审计方法及过程采用审阅法、核对法、分析法。具体为：（1）审阅会计报表，进行初步直观的总体分析；（2）根据所拟定指标和规定，进行有关数据的计算；（3）根据审阅及计算结果进行判断分析，拟定重要性账户，完毕分析性测试备忘录；（4）考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响，并在此基础上形成审计总体工作计划。具体分析见教材表1-6、1-7、1-8、1-9。

部分作业题的解答（见教材P17）

1．教材中表1－11反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以拟定重点审计领域。表1－11中宏百货公司及同行业重要财务指标指标项目2023年2023年行业平均1999年1999年行业平均速动比率0.3460.4650.2400.388流动比率1.0941.1600.9241.115利息保障倍数1.05211.85015.61612.385资产负债率（％）52.75053.86448.80054.733投资报酬率（％）0.0803.8847.0103.828主营业务毛利率（％）3.46016.11425.59015.877净资产收益率（％）0.0705.48610.6205.453应收账款周转率（次）11.200144.11715.711101.789存货周转率（次）3.9468.0563.3357.430答：分析如下：（1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2023年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表白公司的息前税前利润难以填补其利息支出，显示公司的经营状况恶化，应关注其对连续经营能力的影响。（2）该公司2023年的赚钱水平严重恶化，净资产收益率由99年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2023年的0.07%。而值得关注的是，主营业务毛利率居然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表达怀疑，也许有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此规定被审计单位管理当局作出合理解释。（3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示公司不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转也许发生困难。（4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑公司的连续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。

2．假如注册会计师在分析其财务指标时，发现公司年内各月或与以前年度比，应收账款周转率波动较大，这意味着被审计单位也许存在哪些情况？

答：应收账款周转率的波动也许意味着公司存在以下情况：（１）

经营环境发生变动；（２）

年末销售额忽然增减；（３）

顾客总体发生变动；（４）

产品结构发生变动；（５）

信用政策或其运用发生变化；（６）

销售收入的总体发生变动。

3．利息保障倍数的波动也许表达公司存在什么样的情况？答：利息保障倍数的波动也许意味着被审计单位存在以下情况：（１）

重要赚钱能力发生变动；（２）

债务发生变动；（３）

利率发生变动。第二章销货与收款循环审计案例

案例一大为股份有限公司销售收入审计案例

一、特点1.本案例重要反映销售收入审计的重要内容。2.重点研究被审计人虚增销售收入的问题。

二、学习重点收入确认和关联方交易的审查过程，以及销售截止期的测试过程和方法。

三、本案例的关键内容1.审计人——华康会计师事务所2.被审计人——大为股份有限公司3.审计内容年度会计报表审计——涉及销售收入有关内容了解被审计单位的背景资料4.审计方法及过程（1）了解、描述、测试和评价被审计单位销售与收款。（2）对销售收入进行分析性复核。（3）抽查凭证。（4）审查收入确认和关联方交易。（5）进行销售截止期测试。5.对销货与收款循环的符合性测试P21表2-1a.符合性测试：是指在对被审单位内部控制进行初评的基础上，为证实该控制是否在实际工作中得以贯彻执行以及其效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动。b.测试的目的：拟定控制风险水平，并为拟定实质性测试的性质、时间和范围奠定基础；c.方法：调查表法、抽查凭证法、实地考察法。6.对销货与收款循环的实质性测试实质性测试的涵义及要解决的问题本案例实质性测试的内容：a.对销售收入进行分析性复核；b.抽查凭证P21表2-2。c.审查收入确认和关联方交易P23表2-4。d.进行销售截止期测试P23表2-4。

部分作业题的解答（见教材P26）

1．销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。（略）

2．在销售循环中为什么要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？（略）

3.进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入也许存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时：将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。重要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。

4．为什么对销售收入进行截止期测试？若本案例中有关发票记录和记账凭证记录做如下调整后，对销售收入的期末数如何进行调整？见教材P26表2-6表2-6销售收入期末数调整表客户名称发票记录记账凭证出库单备注编号日期数量金额日期编号日期D公司15422023.12.2035234002023.1.12转字1252023.12.20

J公司15432023.12.2528189002023.12.26银收字562023.12.25

Q公司15442023.12.2890725402023.1.2转字1402023.12.14

W公司15452023.12.3168483002023.1.5转字182023.1.1

K公司15462023.1.535240002023.1.7转字232023.1.5发票和出库单均为红字，退货

答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免公司期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对D公司和对Q公司的销售收入，两笔收入共计95940元应计入2023年的收入中，调整分录为：借：应收账款——D公司23400——Q公司72540贷：主营业务收入82023应交税金――应交增值税13940

第二章销货与收款循环审计案例

案例二蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例

一、特点1.反映出函证是审计应收款项的重要方法之一。2.本案例中的应收款项涉及应收账款、预付账款和其他应收款三项内容。

二、学习重点应收款项函证的过程和方法，以及坏账准备计提和转销的审核过程和内容。

三、本案例的关键内容1.审计人——华康会计师事务所2.被审计人——蓝格股份有限公司3.审计内容年度会计报表审计——涉及应收账款和坏账准备的有关内容4.审计方法及过程（1）通过了解、调查、描述、测试与评价等方法进行控制测试；（2）相应收款项进行分析性复核；（3）对大额应收款项进行凭证抽查，并执行函证程序；（4）执行函证程序。5.函证的涵义函证是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，获取和评价审计证据的过程。对于银行存款、借款、应收账款，准则规定应当进行函证。特别是应收账款，若不进行函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。6.函证对象的拟定注册会计师可以运用抽样方式拟定函证样本，样本应当足以代表总体，并涉及：（1）余额较大的项目；（2）坏账龄较长的项目；（3）交易频繁但期末余额较小的项目；（4）重大关联方交易；（5）重大或异常的交易；（6）也许存在争议以及产生重大错误或舞弊的交易。7.函证方式的拟定（1）积极方式（2）悲观方式当同时存在以下情况时，注册会计师可考虑采用悲观的函证方式：固有风险和控制风险评估为低水平；涉及大量较小的账户余额；预计不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。8.对未回函的应收账款实行替代程序审计人员对未回函的2家公司应收账款执行了替代程序：（1）具体审阅了应收账款明细账和银行存款日记账；（2）较大范围地抽查了有关的会计凭证；（3）对销售协议、销售定单、销售发票记账联及存根联、出库单、货运凭证和银行结算凭证进行认真核对；（4）林银公司已进入破产清偿程序，对该公司的应收账款20万元，审计人员提醒蓝格公司及时进行了债权登记。9.关于坏账准备的具体审计（1）掌握坏账准备的对的账务解决方法；（2）检查是否有运用坏账准备来调整利润。

例：某公司年末应收账款总账借方余额200万元，其所属明细账借方余额的合计数为300万元，贷方余额的合计数为100万元。该公司年末预收账款总账贷方余额100万元，其所属明细账贷方余额的合计数为150万元，借方余额的合计数为50万元。年末按应收账款总账余额计提坏账准备10000元（计提比例5‰）。[规定]审查其存在的问题并提出调整意见。

部分作业题的解答（见教材P36）

1．相应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在拟定函证规模时应考虑哪些因素？答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样拟定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。（1）应收账款在所有资产中的重要限度。假如应收账款在所有资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。（2）被审计单位内部控制的强弱。假如内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。（3）以前年度的函证结果。假如以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应相应扩大一些。（4）函证方式的选择。假如选择肯定式函证，可相应减少函证量；假如选择否认式函证，则相应增长函证量。一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。

2．对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售协议等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。

3．本案例中若应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额比例法，两个账户合计的期末余额为1010万元，计提比例为10%，坏账准备账户的期初余额为120万元，本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形，不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元，请问坏账准备的计提数额是否对的？答：不对，应提金额为101+（181－120）=162万元

4．若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为：借：坏账准备150000银行存款100000贷：应收账款——光明集团250000该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种解决后，也许会有哪些后果？答：一方面，对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行解决，不能随意转销；假如公司内部控制不严，很容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。

第三章购货与付款循环审计案例

案例一永锋股份有限公司应付账款审计案例

一、特点1.本案例重要研究应付账款，未涉及应付票据等负债项目。2.应付账款函证没有应收账款函证更重要。

二、学习重点应付账款明细表的复核与核对内容、过程和明细账的审阅方法。

三、本案例的关键内容1.审计人——华方会计师事务所2.被审计人——永锋股份有限公司3.审计内容年度会计报表审计——涉及应付账款有关内容4.审计方法及过程（1）进行控制测试。（2）运用审阅、核对、函证等方法相应付账款明细表等会计资料进行实质性测试。5.关于应付账款明细表的审计（1）明细表及作用（2）明细表的取得（3）明细表的复核与核对（4）本案例情况a.表内各明细账期初余额、本期发生额、期末余额合计数无误；b.明细表与明细账核对无误；c.总账金额与各明细账的本期发生额和期末余额的合计数有误。

部分作业题的解答（见教材P46）

案例二绿岛实业公司固定资产审案例

一、特点1.本案例只反映审计固定资产的内容。2.固定资产的观测与存货监盘的方法基本一致。

二、学习重点固定资产所有权验证、固定资产实地观测、固定资产折旧审查的内容和过程。

三、本案例的关键内容1.审计人——诚信会计师事务所2.被审计人——北京绿岛实业公司3.审计内容年度会计报表审计——涉及固定资产有关内容4.审计方法及过程（1）进行控制测试。（2）运用审阅、核对、观测、盘点等方法对固定资产账目及实物进行实质性测试。5.关于固定资产所有权的验证（1）重要意义（2）验证方法审计人员季小明通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、抵押贷款的还款收据等合法书面文献，以拟定所审查的固定资产是否的确为公司所拥有的合法财产。对于新增的固定资产，季小明索取了客户财产的产权证书副本。季小明审查了有关协议、发票，付款凭证，并与财产税单进行核对。6.关于固定资产减值准备的审计（1）范围规定本案例中的被审计单位为非股份有限公司，暂未规定必须执行新的公司会计制度，故未计提固定资产减值准备。所以未涉及其审计的有关问题。如被审计对象是执行新会计制度的单位，则在审计还应注意公司是否按《公司会计制度》规定对的地计提了固定资产减值准备。（2）固定资产减值准备审计的方法核对固定资产减值准备报表数、总账数与明细账合计数是否相符。如不符，应查明因素，作审计记录并进行审计调整。检查固定资产减值准备是否按单项资产计提。检核对长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用、且已无转让价值的固定资产，对由于技术进步等因素已不可使用的固定资产，对虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产等，是否依照规定按其账面价值全额计提减值准备。对已全额计提减值准备的固定资产是否依照规定不再计提折旧。检查已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复时，是否依照规定在原已计提减值准备的范围内转回。检查固定资产减值准备在会计报表附注和资产减值准备明细表中的披露是否恰当。7.固定资产增减的审计审查增长与减少的固定资产是否已做相应的账务解决。增减固定资产的核准手续是否完备。验证其计算金额是否对的。8.固定资产折旧的审计A.计提折旧的范围是否符合国家的有关规定。B.折旧额的计算是否对的。

部分作业题的解答（见教材P56）

第四章生产与费用循环审计案例

案例一康泰股份有限公司存货审计案例

一、特点（1）本案例不涉及存货购进审计的内容，仅从成本和费用的角度进行研究。（2）监盘存货是一个重要方法，在实际中也是比较费时的一项工作。

二、学习重点存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证过程。

三、本案例的关键内容1.审计人——信诚会计师事务所2.被审计人——康泰股份有限公司3.审计内容：年度会计报表审计——存货的审计过程及相关问题4.审计方法及过程（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。（2）通过编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余额进行核对，监盘存货，验证存货所有权，检查存货品质状况,审查存货跌价准备、存货计价等，进行了实质性测试。5.关于存货的监盘有关审计问题（1）存货监盘的涵义（2）存货监盘的会计责任（3）存货监盘的审计责任（4）存货监盘的“监”的体现（5）监盘计划（6）监盘时间（7）监盘的替代程序a.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；b.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；c.向顾客或供应商函证。

部分作业题的解答（见教材P64）

1、审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？（略）2、盘点的准备工作应涉及哪些？（略）3、注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述也许导致错误的情况：（1）存货盘点欠缺认真；（2）由红特公司代管的甲材料也许并不存在；（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品也许未进行相关会计解决；（4）A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。规定：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？

答：针对情况（1），注册会计师林琳应规定该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；针对情况（4），注册会计师林琳应采用询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。

案例二永晟股份有限公司生产成本审计案例

一、特点（1）本案例涉及生产与费用循环中生产成本的有关审计内容。（2）收集和复核料、工、费的归集和分派过程的审计证据。

二、学习重点（1）生产成本的分析性复核程序；（2）生产成本在竣工产品和在产品之间分派的审查过程。

三、本案例的关键内容1.审计人——华硕会计师事务所2.被审计人——永晟股份有限公司3.审计内容年度会计报表审计——生产成本的审计过程及相关问题4.审计方法及过程（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行控制测试。（2）编制了生产成本汇总明细表并将其与总账数、明细账合计数进行核对，对生产成本进行了分析性复核，检查了车间在产品盘存资料并将其与成本核算资料进行核对,检查了生产成本在竣工产品与在产品间的分派。5.查证的问题（1）审计人员刘华对比了2023年各月Q型摩托本年度产品单位成本,发现较上年度有较大幅度增长，在本年度内，12月份产品单位成本特别比其他月份和以前年度金额大。（2）12月份有关成本归集与分派的两笔凭证需要进行调整。

部分作业题的解答（见教材P69）

1．通过对表4－3的审查，你对被审单位的四种产品有了哪些了解？表4-3:永晟股份有限公司12月份生产成本汇总明细表项目期初余额本期发生竣工结转期末余额直接材料直接人工制造费用W型摩托5430006400488.47442842.001277689.258664019.72-Q型摩托-31906018.212390039.395864116.4740160174.07-Z型助力车-12631237.781263123.78991514.7014885876.26-Y型助力车6708924437340.502443734.0511110349.3637991423.9167089合计61008975375084.966539739.2219243669.78.9667089

答：从表4－2至少可以获得以下信息：审计人员抽查的这一期间，被审单位有两种产品即Q型摩托和Y型助力车的成本较高，应重点审计；每种产品的料、工、费比例中，直接材料所占比重都是最大的，对材料的审查应作为重点。

2．注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：原材料期初余额10000元本期购进原材料25000元原材料期末余额8000元本期销售材料3000元直接人工成本15000元制造费用12023元在产品期初余额23000元在产品期末余额25000元产成品期初余额40000元产成品期末余额38000元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元；（2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料解决；（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2023元；规定：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。

答：生产成本及主营业务成本倒轧表

被审计单位名称：三源股份有限公司编制人：王克日期2023-1-31审计项目：生产成本及主营业务成本倒轧表复核人：郑重日期2023-2-13会计期间：2023年12月31日

未审数调整或重分类分录审定数原材料期初余额10000

10000加：本期购进原材料25000

25000减：原材料期末余额8000借300011000本期销售材料3000

3000直接材料成本24000

21000加：直接人工成本15000贷202313000制造费用12023

12023生产成本51000

46000加：在产品期初余额23000

23000减：在产品期末余额25000借1300038000产品生产成本49000

31000加：产成品期初余额40000

40000减：产成品期末余额38000

38000主营业务成本51000

33000

审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。第五章筹资与投资循环审计案例

案例一华兴公司负债融资审计案例

一、特点负债筹资是公司传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的重要问题，但并不是所有，还也许存在其他一些错弊，如：（1）混淆长期借款和短期借款的界线；（2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模；（3）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。

二、学习重点重点掌握银行借款协议和银行借款利息的审计内容和过程。

三、本案例的关键内容1．审计人——立新会计师事务所。2．被审计人——华兴股份有限公司。3．审计时间和内容项目组于2023年2月10至3月5日对该公司2023年度的会计报表进行了审计。本案例重要反映负债融资的审计过程及相关问题。4．审计方法与过程（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。（2）编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款的明细账，函证开户银行，核算借款的实有额，审查借款的使用情况、财务费用的列支情况、溢价发行公司债券的会计解决等情况。5．长期借款利息的审计（1）会计制度规定（2）实际中的问题及本案例的情况6．债券发行价格总额与债券面值总额差额的摊销的审查（1）会计制度的规定（2）本案例的情况

部分作业题的解答（见教材P76）

1．关于负债融资内部控制的关键控制点除了本案例中内部控制调查表中所列示的，尚有哪些？答：是否对计划和协议的制定进行授权控制；对长期借款是否有资产担保；是否认期或不定期地进行核对；对借款利息是否经常复核；等等。

2．审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点？答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。

3．审计人员王军在审查应付债券时，假设仅仅发现“溢价发行的公司债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销”这一个问题，据此回答王军相应付债券审计后确认对的的内容。（略）

4．（1）资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2023年4月1日向海淀工行取得流动资金借款202300元，期限是3个月，借款月利率为5.5‰，该公司的会计解决为：①取得借款时：借：银行存款202300贷：短期借款202300②4月、5月、6月底预提利息时：借：营业外支出1100贷：短期借款1100③6月底归还借款时：借：短期借款203300贷：银行存款203300（2）规定：指出该公司会计解决的不妥之处。分析该公司对这项业务的不妥解决是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。

答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计解决不妥。按公司会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为：借：财务费用