第五章产品成本计算的基本方法

第五章产品成本计算的基本方法2/6/20231经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法引导案例学习目标第一节概述第二节品种法第三节分批法第四节分步法随堂练习本章小结课后案例复习思考题2/6/20232经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法引导案例某自行车厂生产某品牌自行车,共有车轮、车架两个生产分厂。两个分厂生产是相互独立的，产品在销售环节组装完成。新来的大学生王某根据自行车的生产工艺特点选择分步法进行成本计算。该自行车厂生产的车轮和车架不对外销售，对两个分厂的半成品不进行计算。

要求：试判断小王所选择的成本计算方法是否正确？是否可以选择其他成本计算方法？2/6/20233经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法学习目标：

本章主要讲述产品成本计算的各种基本方法，通过实例说明了各种方法的应用程序、特点和适用范围。作为具体的某个企业，应该根据生产特点和管理要求选择适合自已具体情况的成本计算方法。要求全面掌握本章所讲授成本计算的各种基本方法。全面掌握2/6/20234经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法第一节概述

一、生产类型

二、影响因素

三、实际运用2/6/20235经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法一、生产类型

（一）工艺过程

（二）生产组织2/6/20236经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法（一）工艺特点

1、简单生产：也称单步骤生产，是指生产工艺过程不能间断、不可能或不需要划分为几个生产步骤的生产。特点：工艺过程不间断；工作地点集中；产品生产周期较短；没有自制半成品或其他中间产品；一个企业独立完成。典型企业：发电、采掘企业。2、复杂生产：多步骤生产，是指生产工艺过程由若干个可以间断的、分散在不同地点、分别在不同时间进行的生产步骤所组成的生产。特点：生产工艺间断；工作地点集中或分散；生产周期较长；存在中间产品；产品品种不单一；可协作完成。连续式复杂生产：加工步骤存在先后顺序，如钢铁、纺织。装配式复杂生产：各个步骤平行加工，然后再组装。典型企业：机床、汽车企业。2/6/20237经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法（二）组织特点1、大量生产：是指不断地重复生产相同产品的生产。特点：不断重复生产；产品品种较少；产量较大；专业化水平较高；专用设备生产。典型企业：纺织、采掘、冶金。2、成批生产：是指按照事先规定的产品批别和数量进行的生产。特点：预先确定产品批别和数量。大批生产：类似于大量生产，比如：服装。小批生产：类似于单件生产，比如：机床。3、单件生产：类似小批生产，是指根据订货单位要求的规格和数量来生产个别的、特殊的产品。特点：品种多；每一定单产品少；通用设备生产；专业化程度不高。典型企业：造船、重型机械。2/6/20238经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法企业生产类型的关系工艺过程简单生产复杂生产连续式复杂生产装配式复杂生产生产组织的特点大量生产成批生产单件生产大批生产小批生产2/6/20239经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法二、影响因素

（一）生产特点

（二）管理要求2/6/202310经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法（一）生产特点成本计算对象：成本计算对象是指企业为了计算产品成本而确定的归集和分配生产费用的各个对象，即成本费用的承担者。成本计算期：每次计算产品成本的期间。它与产品的生产周期或会计结算期不完全一致。在产品成本的计算如果期末在产品数量很少或者没有，则本月归集的产品成本全部为完工产品成本。如果期末在产品数量很多，则需要采用一定的方法在完工产品和在产品之间进行分配。2/6/202311经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法不同类型企业成本计算方法生产类型成本计算对象成本计算期在产品成本计算计算方法大量大批简单生产产品品种月末不需计算简单品种法大量大批复杂生产生产步骤月末计算分配分步法产品品种月末计算分配典型品种法单件小批复杂生产产品批别不定期一般不需计算分批法2/6/202312经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法（二）管理要求

产品成本计算方法，除受生产类型影响之外，还必须考虑企业成本管理的要求。为了适应科学管理（定额管理、全面管理、全员管理、专业管理）的需要，成本计算方法应该是科学的的，不能故弄玄虚，提供的资料应该是管理上所必需的。在确定成本核算对象时，应该“分别主次、区别情况、主要从细、一般从简”。对于主要产品。应以每种或每批产品作为核算对象，对于某些规格繁多，但耗用原材料和加工过程基本相同的产品，可适当归类，以“类别”作为成本核算对象等等，既能保证在主要产品成本资料正确、完整的前提下，适当减少成本核算对象，达到突出重点，简化一般，避免繁琐复杂，合理反映生产经营情况的目的。如：一小企业，虽然产品生产属于复杂生产，但管理上不需要提供半成品成本资料，就可不必分步计算，而只按照最终产品作为成本核算对象即可。2/6/202313经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法三、实际运用

（一）同时使用

（二）结合使用

（三）辅助方法

（四）方法选择2/6/202314经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法（一）同时使用

如果企业生产的产品种类很多，生产车间也很多，就可以根据不同情况采用不同的成本计算方法。企业一般以生产车间为单位来确定产品成本的计算方法。2/6/202315经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法（二）结合使用企业生产同一种产品，各个生产步骤管理要求不同，可以结合使用几种成本计算方法。采用各种方法的基本原则是：主要产品准确，次要产品简化。企业应采用同行业通用的成本计算方法，提高可比性。企业产品成本计算方法不是一成不变的。2/6/202316经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法（三）辅助方法

品种法、分批法和分步法是成本计算的基本方法。成本计算的辅助方法包括：定额法、分类法、标准成本法、变动成本法、作业成本法、倒推成本法、目标成本法等。辅助方法不能单独使用，必须结合基本方法使用。2/6/202317经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法（四）方法选择成本计算方法的选择，必须根据其生产特点和管理要求，以成本计算对象为出发点。生产类型特点和成本管理要求对成本计算方法选择的影响主要体现在：1、连续式的简单生产——品种法2、连续式的复杂生产——分步法3、装配式生产——分批法或分步法2/6/202318经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法各种产品成本计算方法差异组织特点工艺特点成本管理要求成本计算特点基本成本计算方法适用企业类型成本计算对象成本计算期是否计算在产品成本大量大批生产单步骤按品种计算成本产成品按月计算不计算品种法发电业多步骤不按步骤计算成本按月计算计算造纸业按步骤计算成本半成品产成品按月计算计算分步法冶金机械行业单件小批生产单步骤或多步骤按步骤计算成本半成品产成品按月计算按批别计算成本产成品按批别计算不计算分批法造船业2/6/202319经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法第二节品种法

内容提要：品种法是产品成本计算最基本的方法，重点介绍了品种法的涵义，适用范围和成本计算程序，归纳了品种法的特点并举实例进行了说明。

第一部分概述

第二部分举例

第三部分小结2/6/202320经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法第一部分概述

一、适用范围

二、基本特点

三、计算程序2/6/202321经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法一、适用范围（一）涵义：品种法是指以产品品种作为成本核算对象，开设成本计算单，归集和分配生产费用，计算产品成本的一种基本方法。（二）适用范围：简单品种法：大量大批单步骤生产的企业，比如：发电、采掘企业典型品种法：大量大批多步骤生产的企业或车间，但管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，比如：砖瓦厂、造纸厂、小型水泥厂。2/6/202322经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法二、基本特点（一）以产品品种为成本核算对象，设置生产成本明细账（产品成本计算单）（二）成本计算定期按月进行（三）有期末在产品时需要在本期完工产品和期末在产品之间分配费用如果月末没有在产品，或者数量很少，则不计算在产品成本；（简单品种法）如果月末在产品数量较多，则需要采用适当的方法将本月发生的成本在完工产品和在产品之间进行分配。（典型品种法）2/6/202323经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法三、计算程序

（一）据产品的品种设置成本算计算单（成本明细账）；（二）审核、归集和分配生产过程中发生的各项费用；（三）摊销“待摊费用”和预提“预提费用”等；（四）归集和分配“生产成本——辅助生产成本”明细账；（五）将本月发生的制造费用在各种产品之间进行分配；（六）计算分配在产品和完工产品的成本；（七）结转各产品成本计算单中的完工产品成本。2/6/202324经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法品种法的计算程序2/6/202325经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法第二部分举例

一、简单品种法二、典型品种法三、一般品种法*2/6/202326经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法一、简单品种法

资料：某发电厂以煤为燃料进行火力发电，只生产电力一种产品。工厂设有燃料、锅炉、汽机和电机四个基本生产车间，另外还设有一个修理辅助生产车间和若干个管理科室。燃料车间蒸汽车间汽机车间电机车间2/6/202327经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法分析：该厂属于单步骤的大量生产企业，整个工艺过程不能间断，只生产一种产品，应选择简单品种法计算电力产品成本。其他有关资料：本月应付水费28600元，其中：生产用水费27000元，各车间公共用水费1600元；根据“固定资产折旧计算表”（略）,各车间本月计提折旧费53000元；按规定的提存率提取本月修理费用35000元；结转应由本月生产负担的低值易耗品摊销额2200元（低值易耗品采用一次摊销法）结转应由本月生产负担的车间财产保险费用3100元。2/6/202328经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法成本计算程序：设置成本计算单：设置“生产成本”总账科目，并以成本项目为专栏设置“生产成本明细账”和“电力产品成本计算单”，具体成本项目可以结合生产费用的经济性质和经济用途进行设置（略）审核、归集和分配生产过程中发生的各项费用：包括“燃料费”、“生产用水费”、“材料费”、“工资及福利费”、“折旧费”、“修理费”、“其他费用”等费用项目。（表1、表2、表3）编制记账凭证登记基本生产成本明细账（表4）编制电力产品成本计算单（表5）2/6/202329经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表1燃料费用分配表燃料名称数量（吨）单价（元/吨）金

额阜新原煤

800300240000大同原煤

500280140000合

计1300-3800002/6/202330经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表2材料费用分配表车间材料名称数量（千克）单价（元/千克）金额燃料车间A材料3006018000锅炉车间B材料10030

3000汽机车间C材料2205011000电机车间D材料8035

2800修理车间E材料27020

5400合计---402002/6/202331经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表3工资及福利费用分配表车间工资福利费合计燃料车间20000280022800锅炉车间15000210017100汽机车间18000252020520电机车间10000140011400修理车间800011209120合计710009940809402/6/202332经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法（1）分配燃料费用（表1）借：基本生产成本——电力（燃料费）380000贷：原材料——燃料380000（2）分配材料费用（表2）借：基本生产成本——电力（材料费）40200贷：原材料——原料40200（３）分配工资及福利费（表3）借：基本生产成本——电力（工资及福利费）80940贷：应付职工薪酬80940编制记账凭证2/6/202333经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法（4）分配水费借：基本生产成本——电力（生产用水费）27000——电力（其他费用）（公共水费）1600贷：应付账款28600（5）提取固定资产折旧费借：基本生产成本——电力（折旧费）53000贷：累计折旧53000（6）提取本月修理费用借：基本生产成本——电力（修理费）35000贷：预提费用或其他应付款350002/6/202334经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法（7）摊销本月低值易耗品借：基本生产成本——电力（其他费用）（低值易耗品摊销）2200贷：周转材料（低值易耗品）2200（8）结转本月应摊销的保险费借：基本生产成本——电力（其他费用）（保险费）3100贷：待摊费用或预付账款或其他应收款31002/6/202335经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法登记基本生产成本明细账（表4）摘要燃料费生产用水费材料费工资及福利费折旧费修理费其他费用合计分配燃料费380000380000分配材料费4020040200分配工资及福利费8094080940分配水费27000160028600分配折旧费5300053000分配修理费3500035000分配低值易耗品22002200分配保险费31003100本月合计3800027000402008094053000350006900623040本月转出38000270004020080940530003500069006230402/6/202336经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法编制电力产品成本计算单（表5）成本项目生产量（千度）总成本单位成本燃料费380000107.04生产用水费27000材料费40200工资及福利费80940折旧费53000修理费35000其他费用69000合计623040生产量3900其中：厂用电量350厂供电量3550产品单位成本--175.50发电厂所生产的电力除对外销售外，还有一部分供企业自用。为了准确计算电力生产成本，必须从企业生产的电力度数中扣减企业自身耗用的部分，然后再以所发生的生产费用和扣减企业自身耗用电力后的产量计算电力生产的单位成本。2/6/202337经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法二、典型品种法资料：某小型工业企业设有一个基本生产车间和供电、锅炉两个辅助生产车间基本生产车间经过两个生产步骤大量生产甲、乙两种产品，产品成本包括“直接材料”、“燃料及动力”、“直接工资”、“制造费用”四个成本项目供电、锅炉两个辅助生产车间，向企业基本生产车间和管理部门提供电、汽劳务该企业实行厂部一级成本核算体制

分析：因生产规模比较小，管理上不要求计算步骤成本，确定采用品种法计算甲、乙产品成本2/6/202338经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法产品核算程序：设置产品成本计算单：设置甲产品和乙产品两种产品成本计算单，并按照“直接材料”、“燃料及动力”、“直接工资”和“制造费用”设置专栏；（略）审核、归集和分配生产过程中发生的各项费用：包括“材料费”、“工资及福利费”、“折旧费”、“其他费用”等费用项目。（表1、表2、表3、表4）2/6/202339经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法编制“待摊费用分配表”（表5）和“预提费用分配表”。（表6）归集并分配“辅助生产成本”以及“制造费用”。（表7、表8、表9、表10、表11、表12）计算完工产品成本和月末在产品成本。（表13、表14、表15）汇总计算并结转完工产品成本。（表16、表17）2/6/202340经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表1材料费用分配表分配对象原料及主要材料辅助材料合计计划成本差异率2%计划成本差异率-1%计划成本差异基本生产车间甲产品200004001000-1021000390乙产品300006006000-6036000540小计5000010007000-7057000930一般消耗8000160500-58500155辅助生产车间供电车间5000100200-2520098锅炉车间300060400-4340056小计8000160600-68600154合计6600013208100-817410012392/6/202341经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表2工资及福利费用分配表分配对象工资福利费合计生产工时分配率分配金额基本生产车间甲产品560014000196015960乙产品3000750010508550小计86002.521500301024510管理人员34004763876辅助生产车间供电车间32004483648锅炉车间25003502850小计57007986498合计3060042843488421500÷86002/6/202342经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表3固定资产折旧分配表分配对象上月折旧额上月增加固定资产的折旧额上月减少固定资产的折旧额本月折旧额基本生产车间65005002206780辅助生产车间供电车间1500300801720锅炉车间18001001601740小计33004002403460合计9800900460102402/6/202343经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表4其他费用分配表分配对象办公费修理费差旅费劳动保护费其他支出合计基本生产车间2000260018003600100011000辅助生产车间供电车间1200220080019006006700锅炉车间15004100900130013009100小计2700630017003200190015800合计47008900350068002900268002/6/202344经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表5

待摊费用分配表分配对象修理费低值易耗品摊销租赁费合计基本生产车间1500100030005500辅助生产车间供电车间800800锅炉车间20009002900小计200017003700合计3500270030009200编制“待摊费用分配表”和“预提费用分配表”2/6/202345经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表6预提费用分配表分配对象保险费租金合计基本生产车间24752475辅助生产车间供电车间600600锅炉车间600300900小计12003001500合计367530039752/6/202346经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表7辅助生产成本明细账（供电车间）摘要材料费工资及福利费折旧费其他费用合计分配材料费5298分配工资及福利费3648分配折旧费1720分配其他费用67006700分配待摊费用800800分配预提费用600600月计529836481720810018766本月转出529836481720810018766归集并分配“辅助生产成本”以及“制造费用”2/6/202347经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表8辅助生产成本明细账（锅炉车间）摘要材料费工资及福利费折旧费其他费用合计分配材料费34563456分配工资及福利费28502850分配折旧费17401740分配其他费用91009100分配待摊费用29002900分配预提费用900900月计3456285017401290020946本月转出34562850174012900209462/6/202348经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表9辅助生产成本分配表辅助生产车间分配数量分配率分配费用分配对象基本生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额供电车间938300.218766695001390058101162185203704锅炉车间34916.02094627001620042025203712226合计———39712——30100——3682——5930请同学们思考：

辅助生产费用用采用了何种分配方法？2/6/202349经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表10动力费用分配表分配对象分配标准（实际工时）分配率分配金额甲产品560019600乙产品300010500合计86003.53010030100÷86002/6/202350经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表11

制造费用明细账摘要材料费用工资及福利费折旧费办公费修理费电汽费其他合计分配材料费86558655分配工资及福利费38763876分配折旧费67806780分配其他费用20002600640011000分配待摊费用150040005500分配预提费用24752475分配辅助生产费用36823682月计8655387667802000410036821287541968本月转出86553876678020004100368212875419682/6/202351经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表12制造费用分配表分配对象分配标准（实际工时）分配率分配金额甲产品560027328乙产品300014640合计86004.884196841968÷86002/6/202352经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表13甲产品定额消耗量计算表项目工序数量（件）材料定额消耗量(千克)工时定额消耗量（小时）单件总量单件累计总量月末在产品1203512120270251295350311400合计1403549002815完工产品10035003100计算完工产品成本和月末在产品成本20×12×50%70×（12＋13×50%）50×（25＋6×50%）2/6/202353经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表14甲产品成本计算单

（定额比例法）摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品185941470788831052852712本月增加2139019600159602732884278本月累计39984343072484337856136990费用分配率4.765.84.26.4——完工产品定额3500310031003100——实际成本1666017980130201984067500月末在产品定额4900281528152815——实际成本23324163271182318016694902/6/202354经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表15乙产品成本计算单

（按年初固定数计算）摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品500012002600160010400本月增加365401050085501464070230本月累计4154011700111501624080630完工产品成本365401050085501464070230月末在产品成本5000120026001600104002/6/202355经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表16完工产品汇总表产品名称单位产量直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计甲产品总成本件1001666017980130201984067500单位成本166.60179.80130.20198.40675乙产品总成本件280365401050085501464070230单位成本130.537.530.5452.29251总成本合计53200284802157034480137730汇总计算并结转完工产品成本2/6/202356经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表17基本生产成本摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品2359415907114831212863112分配材料费用5793057930分配工资及福利费2451024510分配动力费用3010030100分配制造费用4196841968月计57930301002451041968154508累计81524460073599354096217620结转完工产品成本53200284802157034480137730月末在产品成本28324175271442319616798902/6/202357经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法三、一般品种法

（一）企业基本情况（二）成本计算程序2/6/202358经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法（一）企业基本情况

青山工厂为大量大批生产组织形式、单步骤生产类型的小型企业，设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种主要产品。根据该厂产品生产特点和成本管理的要求，采用品种法计算产品生产成本。2/6/202359经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法（二）成本计算程序1、成本核算对象和账户设置（略）2、生产费用在各成本核算对象之间的归集和分配3、制造费用的分配4、生产费用在本月完工产品和月末在产品之间的分配2/6/202360经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法2/6/202361经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法2/6/202362经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法2/6/202363经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法2/6/202364经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法2/6/202365经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法2/6/202366经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法3、制造费用的分配2/6/202367经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法2/6/202368经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法2/6/202369经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法4、生产费用在本月完工产品和月末在产品之间的分配

2/6/202370经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法2/6/202371经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法2/6/202372经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法第三部分小结

一、简单品种法

二、典型品种法

三、成本计算与会计核算2/6/202373经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法一、简单品种法适应于大量大批单步骤生产类型的企业；计算对象单一，发生的全部费用都是直接费用；生产成本明细账按照费用的经济性质和经济用途，即按照费用项目详细设置；根据有关费用分配表和有关记账凭证直接登记生产费用明细账；生产费用明细账归集的费用就是完工产品总成本；无需将生费用在完工产品和在产品之间进行分配。2/6/202374经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法二、典型品种法典型品种法是成本计算方法中最基本的方法；大量大批单步骤生产类型企业以外的多数企业；成本计算对象是各品种产品；发生的直接费用按照产品的不同品种直接记入产品成本明细账；发生的部门间接费用先按发生的地点归集，期末按受益对象进行分配；一般需要采用一定的方法计算完工产品和在产品成本；依据基本生产成本明细账中的完工产品成本，汇总结转完工产品总成本。2/6/202375经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法三、成本计算与会计核算

通过以上所述,可以看出,产品成本计算实际上就是会计核算中成本、费用科目的明细核算。要正确地计算各种产品的成本，必须正确地编制各种费用分配表和归集的会计分录，并且按照平行登记的方法，既登记有关总账科目，又登记各该总账科目的明细科目。只有这样，才能将各种费用最后分配、归集到“基本生产成本”科目及所属各产品的成本明细账中，计算出各种产品的成本。2/6/202376经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法三、成本计算与会计核算如果说，产品成本计算与一般会计核算还有区别，也只是在将各种生产费用记入“基本生产成本”科目和各种产品成本明细账以后，对于有月初、月末在产品的产品，还要将这些产品的月初在产品费用与本月生产费用之和，在其完工产品与月末在产品之间进行分配，据以计算、登记完工产品成本和月末在产品成本。2/6/202377经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法三、成本计算与会计核算因此，要很好地理解产品成本计算的一般程序的基本原理：

首先要理解各种费用分配和归集的会计分录。特别是有关材料和在产品盘存盈亏的分录，以及预提费用、辅助生产费用和废品损失分配和归集的分录；

其次要明确各种费用和产品成本明细账的结构，即借方、贷方和余额。在这些明细账中，往往没有标明哪儿是借方、贷方，哪儿是余额；借其基本结构也都不外乎是这三部分。2/6/202378经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法三、成本计算与会计核算例如：在“辅助生产成本”明细账中，按成本项目设立的各专栏是借方，转出是贷方。了解了这些明细账的结构，就能够按照分录的要求正确登记这些明细账。

再次，还要按照分配和归集费用的分录顺序，逐一掌握在各总账科目和所属各明细账中进行平行登记的方法。

只有按照上述会计核算的原理来理解产品成本计算的原理和程序，才能理解得更加明确、扎实。学好品种法举例，是深入、扎实地掌握品种法和产品成本计算基本原理的关键。2/6/202379经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法第三节分批法

内容提要：介绍分批法的涵义和适用范围，分批法的特点和成本计算程序；重点以实例说明典型分批法（当月分配法）和简化分批法（累计分配法）的实际应用。第一部分分批法概述第二部分分批法举例第三部分分批零件法2/6/202380经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法第一部分分批法概述

一、概述

二、基本特点

三、计算程序2/6/202381经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法一、概述(一)涵义：分批法是以产品批别或订单为计算对象，开设成本计算单，归集和分配生产费用，计算产品成本的一种基本方法。(二)适用范围：单件小批生产企业，比如：船舶、重型机械以及精密仪器、专用设备的生产企业。大量大批生产企业中，其主要产品生产之外的新产品试制、工业性修理作业和辅助生产的工具模具制造等。2/6/202382经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法二、基本特点

（一）以产品的批别或订单作为成本计算对象（二）计算不定期，与生产周期一致（三）间接费用在各批次或各订单之间分配方法当月分配法：不论各批次或订单产品是否完工，都要按当月分配率分配其应负担的费用。累计分配法：只对当月完工的批次或订单按累计分配率进行分配，间接费用期末有余额。（四）通常不存在完工与在产品之间的费用分配2/6/202383经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法三、计算程序

（一）根据“生产任务通知单”设置各批次或订单的产品成本计算单；（二）审核、归集和分配各种要素费用；（三）归集、分配各辅助生产费用；（四）采用“当月分配法”或“累计分配法”分配基本生产车间的制造费用；（五）某批产品批量较大且跨越生产或分次交货时，分配完工产品成本和月末在产品成本；（六）结转完工入库产品的成本。2/6/202384经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法分批法的计算程序2/6/202385经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法第二部分分批法举例

当月分配法

累计分配法2/6/202386经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法当月分配法

资料

成本计算程序

当月分配法小结2/6/202387经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法资料某单件小批生产企业设有两个基本生产车间和一个修理辅助生产车间；成本核算采用分散核算的组织方式，即厂部财会部门和车间分别核算成本的两级核算体制；产品生产是按“生产任务通知单”分批投产，投产批次不多，制造费用采用“当月分配法”；企业各批次产品的生产，都是在工序加工过程中陆续投料，在产品完工程度为50%。完工产品和在产品之间的费用分配采用约当产量法；2/6/202388经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法辅助生产车间的间接费用要求通过“制造费用”进行归集；各车间设置“直接材料”、“直接工资”和“制造费用”三个成本项目。设该企业2010年5月产品生产批次情况为：307批甲产品，3月份投产1台，5月份完工，一车间生产406批乙产品，4月份投产10台，5月份完工4台，在产品6台，二车间生产408批丙产品，4月份投产6台，5月份尚无一台完工，一车间生产501批丁产品，5月份投产5台，当月完工，二车间生产2/6/202389经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法成本计算程序厂部设置有关明细账：“基本生产成本明细账”、“辅助生产成本明细账”、“制造费用明细账”、“产品成本汇总表”（略）车间组织设置有关明细账：“一车间基本生产成本明细账”、“二车间基本生产成本明细账”、“修理车间辅助生产成本明细账”、“制造费用明细账”、“产品成本计算单”（按批别设置）归集和分配各种要素费用（略）归集和分配辅助生产费用归集和分配制造费用计算并结转各车间完工产品成本2/6/202390经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表１制造费用明细账

（修理车间）摘要办公费折旧费劳动保护费其他合计合计17504200160010708620转出175042001600107086202/6/202391经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表2

辅助生产成本明细账

（修理车间）摘要直接材料直接工资制造费用合计分配材料费44304430分配工资及福利费37503750分配制造费用86208620合计44303750862016800转出443037508620168002/6/202392经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表3辅助生产成本分配表分配对象实际工时（小时）分配率分配金额基本生产—车间375010500二车间11653262行政管理部门10853038合计60002.8168002/6/202393经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表4

制造费用明细账

（第一基本生产车间）摘要工资及福利费办公费折旧费劳动保护费机物料修理费其他合计合计4284298036003820266010500390031744转出4284298036003820266010500390031744归集和分配制造费用2/6/202394经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表5

制造费用明细账

（第二基本生产车间）摘要工资及福利费办公费折旧费劳动保护费机物料修理费其他合计合计2100193018007501227326276011829转出21001930180075012273262760118292/6/202395经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表6制造费用分配明细表

（第一基本生产车间）分配对象实际工时（小时）分配率分配金额307批甲产品340021760408批丙产品15609984合计49606.4317442/6/202396经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表7制造费用分配明细表

（第二基本生产车间）分配对象实际工时（小时）分配率分配金额406批乙产品24508499501批丁产品9603330合计34103.469118292/6/202397经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表8产品成本计算单

（307批甲产品）摘要直接材料生产工时直接工资制造费用费用合计月初在产品成本5600062003200028000116000分配材料费2750027500分配工资及福利费34001510015100分配制造费用2176021760合计8350096004710049760180360转出完工产品成本8350096004710049760180360车间别：—车间批量：1台完工：1台计算并结转各车间完工产品成本2/6/202398经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表9产品成本计算单

（408批丙产品）摘要直接材料生产工时直接工资制造费用费用合计月初在产品成本15500180091006750092100分配材料费1210012100分配工资及福利费156087008700分配制造费用99849984合计2760033601780077484122884月末在产品成本2760033601780077484122884车间别：—车间批量：6台完工：0台2/6/202399经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表10完工产品车间成本汇总表

（一车间）产品批次产量（台）直接材料生产工时直接工资制造费用费用合计307批甲产品18350096004710049760180360合计83500960047100497601803602/6/2023100经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表11一车间基本生产成本明细账摘要直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本715004110095500208100本月发生费用39600238003174495144合计11110064900127244303244转出完工产品成本835004710049760180360月末在产品成本2760017800774841228842/6/2023101经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表12产品成本计算单

（406批乙产品）摘要直接材料生产工时直接工资制造费用费用合计月初在产品成本5800028003600029000123000分配材料费4056040560分配工资及福利费24503120031200分配制造费用84998499合计9856052506720037499203259约当产量77777单位成本140807509600535729037转出产成品成本5632030003840021428116148月末在产品成本422402250288001607187111车间别：二车间批量：10台完工：4台

4＋6×50%2/6/2023102经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表13产品成本计算单

（501批丁产品）摘要直接材料生产工时直接工资制造费用费用合计分配材料费2860028600分配工资及福利费9602250022500分配制造费用33303330合计2860096022500333054430转出完工产品成本2860096022500333054430车间别：二车间批量：5台完工：5台2/6/2023103经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表14完工产品车间成本汇总表

（二车间）产品批次产量（台）直接材料生产工时直接工资制造费用费用合计406批乙产品45632030003840021428116148501批丁产品52860096022500333054430合计84920396060900247581705782/6/2023104经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表15二车间基本生产成本明细账摘要直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本580003600029000123000本月发生费用691605370011829134689合计1271608970040829257689转出完工产品成本849206090024758170578月末在产品成本422402880016071871112/6/2023105经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表16厂部辅助生产成本明细账 摘要车间月初在产品成本本月费用费用合计本月转出月初在产品成本直接费用制造费用修理车间08180862016800168000合计081808620168001680002/6/2023106经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表17厂部制造费用明细账摘要车间工资及福利费办公费折旧费劳动保护费机物料修理费其它合计转出基本生产—车间428429803600382026601050039003174431744二车间210019301800750122732627601182911829修理车间175042001600107086208620合计6384666096006170388713762573052193521932/6/2023107经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表18厂部基本生产成本明细账 摘要车间月初在产品成本本月费用转出完工产品成本月末在产品成本直接材料直接工资制造费用—车间208100396002380031744180360122884二车间12300069160537001182917057887111合计33110010876077500435733509382099952/6/2023108经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表19产品成本汇总计算表项目产品批次产量（台）直接材料直接工资制造费用合计307批甲产品总成本1835004710049760180360单位成本835004710049760180360406批乙产品总成本4563203840021428116148单位成本140809600535729037501批丁产品总成本52860022500333054430单位成本5720450066610886总成本合计168420108000745183509382/6/2023109经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法当月分配法小结本例是二级核算企业成本计算分批法；

厂部和车间应进行有关账簿的平行登记；发生的直接材料、直接人工费用应按照不同的批别分别进行登记；间接费用先在“制造费用明细账”中归集，月末采用当月分配法在各批完工及未完工批别之间进行分配；“制造费用明细账”期末没有余额；在各批“产品成本明细账”中一般无需将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，除非存在批内陆续完工的情况。2/6/2023110经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法累计分配法

资料

产品核算程序

累计分配法小结2/6/2023111经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法资料某单件小批生产企业实行一级成本核算方式；由于投产产品批次较多，但完工批次较少，成本计算采用分批法，制造费用采用“累计分配法”；该企业2010年5月份从事8批产品的生产加工，分别是301#、302#、303#、401#、402#、403#、501#和502#；成本项目包括“直接材料”、“直接工资”和“制造费用”三项；本月301#和302#完工，其他6批产品未完工；2/6/2023112经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法产品核算程序设置有关明细账和产品成本计算单；根据本月各项费用发生的原始凭证，编制要素费用分配表，据以登记有关明细账和成本计算单；（略）归集并分配制造费用；编制产品成本计算单；汇总完工产品成本并登记生产成本明细账。2/6/2023113经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表1制造费用明细账摘要工资及福利费办公费折旧费修理费机物料水电费其他合计月初余额略略略略略略略325000本月发生额56000313008900062500220001050011700283000累计略略略略略略略608000本月转出略略略略略略略121040月末余额略略略略略略略4869602/6/2023114经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表2制造费用分配表分配对象累计工时累计分配率累计制造费用301#产品982078560302#产品531042480小完工产品60870486960合计7600086080002/6/2023115经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表3产品成本计算单

（301#）摘要工时直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本69706580044600110400发生费用2850195001510078560113160合计9820853005970078560223560转出完工产品成本9820853005970078560223560单位成本98285305970785622356批量：10台 完工：10台编制产品成本计算单2/6/2023116经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表4产品成本计算单

（302#）摘要工时直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本3800293002840057700发生费用151016900113004248070680合计5310462003970042480128380转出完工产品成本5310462003970042480128380单位成本106292407940849625676批量：5台 完工：5台

2/6/2023117经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表5产品成本计算单

（303#）摘要工时直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本78506780045600113400发生费用3020256002070046300合计108709340066300159700批量：12台 完工：0台2/6/2023118经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表6产品成本计算单

（401#）摘要工时直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本1560273001810045400发生费用1640283001610044400合计3200556003420089800批量：3台 完工：0台2/6/2023119经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表7完工产品成本汇总表产品批次产量（台）生产工时直接材料直接工资制造费用费用合计301#产品109820853005970078560223560302#产品55310462003970042480128380合计——1513013150099400121040351940汇总完工产品成本并登记生产成本明细账2/6/2023120经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法表8基本生产成本明细账摘要工时直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本583005910004690003250001385000本月发生费用17700173000196000283000652000合计760007640006650006080002037000转出完工产品成本1513013150099400121040351940月末在产品成本6087063250056560048696016850602/6/2023121经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法累计分配法小结间接费用的累计分配法是分批法的简化核算方法；适用于投产批次多、完工批次少、生产周期长的情况；各批未完工产品成本计算单不必按月登记制造费用，但要登记发生的生产工时；完工批次产品的制造费用等间接计入费用在完工月份按累计分配率集中分配；未完工批次产品的间接计入费用保留在制造费用明细账中，等待完工时一并分配；不需要在同一批产品中计算在产品成本。2/6/2023122经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法第三部分分批零件法

一、概念

二、特点

三、比较

四、计算程序

2/6/2023123经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法一、概念

分批零件法是分批法延伸或派生的一种成本计算方法，同属于分批法类型。它是以投产的每批零件、部件和成品作为成本计算对象，分别归集生产费用，依次计算零件、部件和成品成本的一种成本计算方法。分批零件法适用于零部件种类较少的装配式成批生产的企业，如仪器、仪表、机器制造企业。2/6/2023124经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法二、特点

1、成本计算对象：以投产的主要零件、部件和产成品的批别作为成本计算对象；2、成本计算期：成本计算期是不定期的；3、成本计算顺序：企业生产是按照零件生产、部件生产和成品组装的顺序进行的，因此其成本计算的顺序也是先从计算零件成本开始，依次计算部件成本，到最后计算产成品成本；4、在产品的含义：零件、部件、成品明细账中的在产品指的是狭义在产品；5、费用分配：按照零件、部件和成品归集的生产费用，期末必须在本期完工的零件、部件、成品与期末尚未制造完工的零件、部件、成品之间进行分配，确定零件、部件、成品生产的总成本和单位成本。2/6/2023125经济与管理学院《成本会计学》第5章产品成本计算的基本方法三、比较(与典型分批法)项目成本计算对象成本计算顺序在产品含义适用范围分批零件法投产的各批零件、部件和成品的批别先从计算