第九章财产清查

第九章财产清查本章知识点：财产清查的意义、对象各项财产清查的具体方法重点：银行存款余额调节表的编制账簿货币资金实物资产债权债务账面结存数实际结存数核对

第一节财产清查的种类和意义一、财产清查的意义(一)财产清查的概念是指对实物和现金的实存数账面数，采用盘点法核对对银行存款和往

来款项的实存数账面数采用对账法核对来查明各项财产物资、货币资金、往来款项的实存数和账面数是否相符的一种会计核算的专门方法。(二)账实不符的原因1.收发错误；2.管理不善，失职造成；3.自然损耗(保管、运输过程中发生的)；4.自然灾害；5.贪污、盗窃、营私舞弊；6.记账错误；7.未达账项。(三)

财产清查意义和作用1.查明实存数核对账面数；2.查明财产物资保管，收发情况；3.查明有无超储积压，储备不足的情况；4.保证结算制度的贯彻执行。是否相符二、财产清查的种类(一)按清查的对象和范围划分全面清查局部清查年终结算时（确保年度会计报表的真实性）撤销、合并、改变隶属关系时（明确经济责任）资产评估时（摸清家底）现金----日查银行存款----月查其它财产物资----抽查定期清查：按预先计划安排的时间（年末、季末、月末）不定期清查：根据实际需要进行的临时性的抽查(二)按清查的时间分为第二节财产清查的种类和方法一、准备工作

（一）组织上的准备

人员上的准备—领导、会计、保管、技术人员、职工代表计划上的准备—清查的范围、对象、时间、计划、具体要求

（二）业务上的准备

1、所有的账目都要登记入账，进行对账，结出余额；2、准备对账单。3、财产物资整理清楚、排列整齐、注明品种、规格、数量；4、准备好计量器具、清查的登记表册。二、财产清查的种类和方法财产清查实物的清查货币资金的清查现金银行存款结算往来款项的清查债权债务自有、代管、受托加工的均要清查（一）财产清查的种类三、实物清查的方法（一）确定期末存货数量的两种方法

永续盘存制实地盘存制永续盘存制实地盘存制平时记账本期发出存货成本的确定优缺点适用范围平时既记收入又记发出，随时结出账面余额平时只记收入，不记发出期初结存+本期增加数-本期减少数=期末结存以存计耗制，倒剂法本期减少数=期初结存+本期增加数-期末结存优点：手续严密，便于发现问题缺点：工作量大。优点：工作量小，简单缺点：从账面上看不出减少数和结余数，容易造成舞弊工业企业、商品批发企业。品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制鲜活商品、餐饮业从账面上得到计算得出原材料明细账（永续盘存制）材料名称：甲材料XX年凭证号数摘要单价收入发出结余月日数量金额数量金额数量金额51初余10080800053购入1005050001301300058略领用100808000505000515领用100404000101000523购入100707000808000525购入10020200010010000531月结100140140001201200010010000原材料明细账（实地盘存制）材料名称：甲材料1010单价单价101010单价200020050005006000600合计3153000300购入2551000100购入2352000200购入351000100初余略15金额数量金额数量金额数量日月结余发出收入摘要凭证号数XX年期末库存成本=库存数量（实地盘点数）×进货单价本期销售（或耗用）成本=期初库存成本+本期进货成本－期末库存成本注意1.无论是永续盘存制还是实地盘存制，均需要进行实地盘点。2.两者盘点目的不一样：永续盘存制盘点是为了达到账实一致；实地盘存制盘点为了倒挤出存货发出数。3.财产清查过程中，实物保管人员与盘点人员必须同时在场。4.账实不符的，应及时编制“账存实存对比表”，以便分析差异原因，查明责任。（二）财产清查的技术方法1.实地盘点法（材料物质）

（1）点数量（2）量尺寸（3）过磅2.技术推算法

采用一定的方法推算出实际数量。如：露天堆放的煤、沙子——测体积，然后推算出重量3.账目核对法

如：银行存款、往来账项三、财产清查的具体方法和程序

（一）实物清查

1、采用实地盘点和技术推算，确定“实存数”；2、清点结果记录在“盘存单”上；3、填“实存账存对比表”。单位名称：盘点时间：编号盘存单财产类别：存放地点：编号名称计量单位数量单价金额备注盘点人签字：实物保管人签字：实存账存对比表——年——月——日单位名称编号类别及名称计量单位单价实存账存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额4.除清查实物的数量外，还应注意其质量是否完好。5.积压变质报告单。四、库存现金清查的方法：实地盘点法1.清查前，出纳将全部凭证登记入账2.清查时，出纳要在场3.查有无“白条抵库”、“超限额留存现金”、“坐支”现象4.填库存“现金盘点报告表”总账核对日记账（月末）库存数核对日记账（每日）库存现金盘点表——年——月——日单位名称实存金额账存金额对比结果备注盘盈（长款）盘亏（短款）盘点人签章：——出纳员签章：——有价证券，如国库券、其他金融债券、公司债券、股票等，其清查方法和现金相同。1、采用与开户银行核对账目法2、具体方法—银行存款日记账与银行对账单进行核对。3、银行存款日记账与银行对账单产生差异的原因是：

1）双方记账有错误（可能小）；2）通常是由未达账项造成。五、银行存款清查方法未达账项——是一方已登记入账，另一方由于时间差造成的未登记入账的款项。例1：5月29日，企业开出2000元的现金支票一张。企业5月29日记银行存款减少2000元

银行6月1日

记存款减少2000元。持票人6月1日去

银行办理业务例2：5月28日，企业收到一张6万元的转账支票，当日送存银行。企业5月28日记银行存款增加6万元开户银行28日收票

购方银行传票传票6月2日划款6月2日记存款增加6万元4、未达账项主要有以下四种情况

1）企收，银未收；2）企付，银未付；3）银收，企未收；（委托银行收款）4）银付，企未付；（委托银行付款）

5、编制“银行存款余额调节表”

余额调节法：在双方账面余额基础上，各自加上对方已收自己未收的款项，减去对方已付而自己未付的款项，然后计算双方余额是否平衡的一种调节方法。企业12月31日银行存款日记账的余额为56000元，银行对账单余额74000元，经逐笔核对发现以下未达账项：1.企业收销货款2000元，企业已记入账，而银行未入账。2.企业付料款18000元，企业已记减少，银行未入账。3.接到甲工厂汇来货款10000元，企业未收到票据，银行已入账。4.银行代企业支付购料款8000元，企业未入账。银行存款余额调节表２０XX年12月31日企业银行存款日记账56000银行对账单74000加：银行收，企未收减：银行付，企未付100008000加：企收，银行未收减：企付，银行未付200018000调节后余额58000调节后余额580002.开出1，500元转账支票，持票方尚未向银行办理转账手续。例：某企业4月30日银行存款日记账余额24，400元；银行对账单上余额25，880元。存在如下未达账项：4.银行转账支付企业当月电话费720元，但付款通知尚未到达企业。3.银行以托收方式收到2，000元货款,但收款通知尚未到达企业1.收到1，300元支票，已送存银行。银行尚未入账。银行存款余额调节表２０XX年4月30日企业银行存款日记账24400银行对账单25880加：银行收，企未收减：银行付，企未付2000720加：企收，银行未收减：企付，银行未付13001500调节后余额25680调节后余额25680注：不能根据银行存款余额调节表来调整银行存款日记账；必须等到收到原始凭证时，先填制记账凭证，再据记账凭证登记到日记账上。六、往来款项的清查1.方法：核对账目法2.（1）编“往来款项对账单”一式两份；（2）一份送对方保存，另一份寄回（回单），回单上写明是否核对相符，盖章。财产物资账面结存数财产物资实际结存数≠账面结存数＞实际结存数账面结存数＜实际结存数盘盈盘亏

第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的程序对账实不符的，应及时进行账务处理，分两步进行。1、盘盈、盘亏、损失记账凭证调账（通过“待处理财产损溢”）2、审批后，转销“待处理财产损溢”二、账户设置

“待处理财产损溢”（资产类）——“暂记账户”核算已经发生需经批准转销的损溢。

待处理财产损溢盘亏、损失转销盘盈盘盈转销盘亏、损失余：尚未转销的

净损失余：尚未转销的

净收益三、固定资产的盈亏处理1、固定资产盘盈（1）盘盈的固定资产原值——按重置完全价值估计（2）折旧——估计（3）净值——（原值—折旧）差额（4）审批后——转入“营业外收入”例1：某企业清查固定资产时，发现账外机器设备一台，按重置完全价值估计38000元，估计净值8000元。目前购入该项固定资产所需的全部支出1)审批前调账借：固定资产38000贷：累计折旧30000待处理财产损溢80002）审批后转销借：待处理财产损溢8000贷：营业外收入80002、固定资产盘亏（1）确定原值——账面价值（2）确定折旧——账面价值（3）确定净值——差额（4）差额——转入“营业外支出”（批准后）

例2：某企业年终财产清查，盘亏设备一台，账面价值20000元，已计提折旧8000元。（1）审批前

借：累计折旧8000待处理财产损溢12000贷：固定资产20000（2）转销

借：营业外支出12000贷：待处理财产损溢12000四、存货（原材料、产成品、商品）的盘盈、盘亏1、盘盈

1）自然升溢，收发过程中计量误差造成冲减“管理费用”2）多收少发退回补发例3：某公司财产清查盘盈钢材2000元。1）审批前

借：原材料—钢材2000贷：待处理财产损益

2000不做账务处理2）审批后借：待处理财产损溢

2000贷：管理费用2000

2、盘亏

1）审批前转入“待处理财产损溢”2）审批后，查明原因管理不善自然损耗责任事故转入“管理费用”“其他应收款”收回例4、某企业财产清查中盘亏材料300元，经查明100元属于自然损耗，150元属于管理不善，50元属于过失人造成，按规定程序上报，请审批。1）上报前

借：待处理财产损溢300贷：原材料3002）审批后借：管理费用250其他应收款—责任人50贷：待处理财产损溢

3003、材料、产品、商品的毁损

1）审批前：转入“待处理财产损溢”2）审批后：有保险“其他应收款”——保险公司残料残料入库：原材料卖出:银行存款差额转入“营业外支出”例5：某企业发生火灾烧毁材料一批，价值2000元。保险公司核定赔偿1200元，残料售出300元，存入银行。1)审批前：

借：待