第三章会计凭证

第三章会计凭证目录知识目标1能力目标2内容讲解33本章练习44课堂活动35了解原始凭证与记账凭证的种类能区分原始凭证与记账凭证的作用了解凭证的传递与保管方法知识目标能够识别相关的原始凭证能够正确填制与审核原始凭证能够正确填制与审核记账凭证能力目标内容讲解会计凭证原始凭证记账凭证会计凭证的传递与保管内容讲解会计凭证原始凭证的种类原始凭证的填制要求企业主要原始凭证原始凭证的审核第一节原始凭证内容讲解

会计凭证是具有一定格式，用以记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，作为记账依据的书面证明，是重要的会计资料。一、会计凭证

内容讲解会计凭证按照其填制的程序和用途不同原始凭证记账凭证思考？

注意收集和保管日常生活中的发票、车票、收据等凭证，并仔细观察它们的不同。内容讲解

原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或者完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。原始凭证按照不同标准可分成不同种类。二、原始凭证的种类按照取得的来源分按填制方法分外来原始凭证一次性原始凭证累计原始凭证汇总原始凭证自制原始凭证外来原始凭证是在经济业务完成时从其他单位或个人处取得的原始凭证，如由供货单位开出的购货发票。外来原始凭证自制原始凭证是由本企业经办人员在执行或完成某项经济业务时所填制的原始凭证，如企业仓库保管人员在验收材料入库时所填制的收料单，领用材料时所填制的领料单，企业发放工资编写的工资单等。自制原始凭证一次性原始凭证是指只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务，其填制手续是一次完成的会计凭证，如收料单、运输发票、销货发票等。一次性原始凭证累计原始凭证是指为了简化填写手续，对在一定时期内连续发生的若干项同类经济业务的事项，逐次逐笔累计集中填制成一份原始凭证，如限额领料单、领料登记表等。累计原始凭证汇总原始凭证是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的原始凭证，如发出材料汇总表、工资结算汇总表等。汇总原始凭证思考？

列举生活中你见到过的原始凭证，你是否发现不同企业相同内容的原始凭证的格式可能不完全相同？为什么？内容讲解

（一）、基本要求三、原始凭证的填制要求记录真实内容完整填制及时书写清楚内容讲解

（二）、具体要求1-2原始凭证必须具备的内容：原始凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证的单位名称和填制人姓名；经办人员的签名或盖章；接受凭证单位的名称；经济业务的内容；数量、单价和金额。外来原始凭证（如发票、收据等），必须盖有填制单位的财务专用章或发票专用章，同时具有套印的税务部门或有权监制部门的专用章以及填制人员的签名或盖章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章，同时应写明住址，必要时注明身份证号码。自制原始凭证（如入库单、领料单等）必须有经办单位负责人（或其指定的人员）和经办人签名或者盖章。凡需填写大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。大小写必须符合规范。汉字大写数字金额一律用壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，用正楷或者行书体书写，不得随意使用简化字或非上述大写写法。阿拉伯数字应该一个一个地填写，不得连笔写。阿拉伯数字前应该书写货币币种符号或名称，如人民币符号为“￥”，港币符号为“HKD”，美元符号为“USD”。所有以元为单位的阿拉伯数字，除了表示单价等情况外，一律填写到分；无角、分的，角位和分位可以写作“00”；有角无分的，分位应该写“0”。内容讲解

（二）、具体要求3-5购买实物的原始凭证，必须有实物验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明；发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证以及当地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”，不得以退货发票代替收据。一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。如果原始凭证已经预先印定编号，在作废时，应该加盖“作废”戳记，并妥善保管，不得撕毁。各种原始凭证不得随意涂改、挖补。在会计凭证填制错误而需要改正时，应该用红色圆珠笔将错误的文字或金额划线注销，再将正确的文字或金额用蓝、黑色水笔写在划线部分的上部，并签字盖章。提交银行的各种结算凭证的大小写金额，一律不准更改。内容讲解

（二）、具体要求6-7原始凭证发现错误或无法辨认的，不得涂改、挖补。未入账的原始凭证，应退回填制单位或填制人员补填或更正，更正处应当加盖开出单位的公章；发现有违反财经纪律和财会制度的，应拒绝受理，对弄虚作假、营私舞弊、伪造涂改等违法乱纪的，应扣留凭证，报告领导处理。已经入账的原始凭证，不能抽出，应另外以正确原始凭证进行更正。原始凭证不得外借。其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位领导批准，可以复制。复制时，须有财务人员在场。外来原始凭证如有遗失，应取得原填制单位盖章证明，并注明原始凭证编号、金额和内容等，经单位领导人批准后，才能作原始凭证。各种原始凭证的填制应该及时，要在经济业务发生、执行或完成时即予以填制，不可拖延时日，也不可事后再进行追记。思考？

假设你收到王萌萌交来零星货款人民币960.35元，请你给她开具收款收据。内容讲解

（一）增值税专用发票四、企业主要原始凭证增值税专用发票是发货票的一种。增值税专用发票是供增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）生产经营增值税应税项目使用的一种特殊发票，它不仅是一般的商事凭证，还是计算抵扣税款的法定凭证。增值税专用发票的基本联次，统一规定为四联，各联次必须按以下规定用途使用：第一联为存根联，由销货方留存备查；第二联为发票联，购货方作付款的记账凭证；第三联为税款抵扣联，购货方作扣税凭证第四联为记账联，销货方作销售的记账凭证。思考？1．说明增值税专用发票一式四联的使用方法。2．练习：增值税专用发票的填制。资料：2010年9月18日，设立在哈尔滨市道里区新阳路110号的哈尔滨长胜有限责任公司，电话纳税人识别号（15位）：310020054510231，开户银行及账54号：顾乡工商行3500012601100922045*。从厂址设在哈市南岗区学府四道街的哈尔滨光明有限责任公司购买钢材500吨，每吨单价350元，增值税税率17%。该公司电话纳税人识别号（15位）：310020048495632，开户银行及账号：顾乡工商行3500014501100875043*。要求：填写增值税专用发票，注意发票中各项目的填写方法和发票中应有的戳记。内容讲解

（二）普通发票普通发票是相对于增值税专用发票而言的，是指在销售商品、提供或接受劳务以及从事其他经营活动时，所开具和收取的除增值税专用发票之外的其他发票。

普通发票的形式多样，不同的行业有不同样式的发票，一般企业的普通发票的格式如表所示。

普通发票的基本联次为三联：

第一联为存根联，开票方留存备查；

第二联为发票联，收执方作为付款原始凭证；

第三联为记账联，开票方作为记账原始凭发票的名称发票的编号联次及用途客户名称商品名称单位、数量、单价小写金额大写金额开票人开票日期开票单位盖章思考？

多收集一些普通发票样式，注意观察它们的不同。内容讲解

（三）入库单入库单是企业购买材料、商品或自制产品经验收入库时由仓库保管人员填制的原始凭证。入库单一般一式两联，第一联由保管员记明细账，第二联由保管员送财务部门记账。入库单基本格式如表所示。材料入库验收时应注意验收货物的名称、型号、规格、数量、质量标准、金额。仓库保管员应严格把关，入库材料名称应以公司统一标准称谓为准，对不符合规定的物资拒绝入库。入库单要逐行填写，月终所有入库单存根归类建档，装订成册，以便查阅。思考？练习：填制入库单。资料：2010年8月10日购入单价500元、数量100吨的钢材，验收入库。要求：（1）准备空白入库单。（2）根据以上资料填写入库单，说明填写时应注意的问题。内容讲解

（四）领料单领料单是用料部门从仓库领出材料时由领料人填制的原始凭证。领料单一般一式三联，第一联由保管员凭以登记仓库明细账，第二联送财务部门记账，第三联领料部门留存。领料单的基本格式如表所示。办理领料时应先将货物摆放在指定区域，并认真清点、核对材料数量与实物是否一致，然后填好领料单。领料单需经领料部门负责人、领料人、保管人签字。思考？练习：填制领料单。资料：2010年8月18日第一生产车间生产甲产品领用A材料50吨，每吨采购成本200元。要求：（1）准备空白领料单。（2）根据以上资料填写领料单，说明填写时应注意的问题。内容讲解

（五）限额领料单限额领料单又称定额领料单，是指当月或一定期间在规定限额内可以多次使用，凭此领发材料的一种累计凭证。通常适用于有消耗定额或领用限额、领料次数较多的材料。限额领料单可采用一单一料制，也可采用一单多料制。在配套发料的情况下，大都采用一单多料制。其格式一般如表所示。思考？练习：填制限额领料单。资料：第一生产车间为生产甲产品需用1＃钢材，公司月限额领用100吨，每吨200元。8月领用情况如下：8月1日领用25吨，8月10日领用20吨，8月20日领用20吨，8月30日领用25吨。领料人王刚，发料人李晨。要求：（1）准备空白限额领料单。（2）填写限额领料单，说明填写时应注意的问题。内容讲解

（六）工资结算单企业一般可按车间、部门编制工资结算单（或按每一职工设立工资卡片），计算对每一职工的应付工资、代扣款项和实发工资。工资结算单一式多份，其中一份由职工签章后作为财会部门办理工资结算和支付的凭证。工资卡，按每一职工每年设置一张，它的内容和填列方法与工资单相同。工资结算汇总表根据各部门的工资结算单或工资卡汇总编制。它是按企业人员类别和各车间、部门类别以及工资和扣款的种类汇总编制，并结出整个企业应付的各种工资总额、各种代扣款项和实发工资总额。工资结算汇总表既是企业与职工进行工资结算的依据，同时又是工资费用分配计入成本的依据。工资结算单和工资结算汇总表的格式如表所示。思考？

认真分析表“工资结算汇总表”中数字之间的钩稽关系，并加以说明。内容讲解

（七）借款单借款单是指单位内部所属机构为购买零星办公用品或职工因公出差等原因向出纳员借款时使用的借款原始凭证。借款单的格式如表3-8所示，一般应一式两联，第一联是借款单存根，作借款人的借款单据，第二联是借款单（代付款凭证），作借款人向企业办理借款的借据，并作为办理借款的付款凭证。思考？练习：借款单的填制。资料：2010年8月10日销售部门王娟经领导范义文批准到上海出差，经会计主管李铁核批，在财务处借款5000元。要求：（1）准备空白借款单。（2）填写借款单。内容讲解

（八）现金支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。其格式如表3-9所示。在填写现金支票时，应按有关规定认真填写支票中的有关栏目。现金支票正面需填写的内容有收款人和开户银行名称、支票号码、出票日期（大写）、出票人账号、大小写金额、用途等项目，填写时必须要素齐全、内容真实、数字正确、字迹清晰，不潦草，不错漏，做到标准、规范，防止涂改。签发支票应使用墨汁或碳素墨水填写。未按规定填写，被涂改冒领的，由签发人负责。支票大小写金额和收款人不得更改。其他内容如有更改，必须由签发人加盖预留银行印鉴以资证明。反面写上提款人的姓名、身份证号码。最后再盖上预留银行印签章，方可去银行提款。注意加壹和加零的规定：在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前面加“壹”。如：2月12日，应写成零贰月壹拾贰日；10月20日，应写成零壹拾月零贰拾日。注意！票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理；但由此造成损失的，由出票人自行承担。1月6日——零壹月零陆日3月15日——零叁月壹拾伍日7月28日——零柒月贰拾捌日10月30日——零壹拾月零叁拾日思考？练习：现金支票的填写。资料：2010年8月30日，哈尔滨飞天防盗门有限公司的出纳开出现金支票到银行提款50000元，准备发放工资。要求：（1）准备空白现金支票。（2）填写现金支票，说明填写时应注意的问题。内容讲解

（九）转账支票转账支票的格式如表3-10所示。转账支票的填写方法与现金支票基本相同，但转账支票还要再填写一份一式三联的“进账单”。“进账单”上应正确地填写对方的公司名称和账号等相关内容。思考？练习：填写转账支票。资料：2010年8月20日，哈尔滨飞天防盗门有限公司开出转账支票8000元，到哈尔滨红云材料有限公司购买材料。要求：（1）准备空白转账支票。（2）填写转账支票，说明转账支票的使用方法，并注意与现金支票的不同。内容讲解五、原始凭证的审核原始凭证审核要求审核原始凭证的合法性。

审核原始凭证的合理性。审核原始凭证的完整性。审核原始凭证的正确性。审核原始凭证的真实性。最关键的一点就是单价、金额必须是真实的。内容讲解记账凭证的种类

记账凭证的填制要求记账凭证的审核第二节记账凭证内容讲解

记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。按记账凭证适用的经济业务，记账凭证可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。一、记账凭证的种类专用记账凭证通用记账凭证收款凭证转账凭证付款凭证一般适用于中小型、经济业务较少的企业内容讲解专用记账凭证通用记账凭证收款凭证转账凭证付款凭证一般适用于中小型、经济业务较少的企业现金收款凭证银行存款收款凭证现金付款凭证银行存款付款凭证内容讲解

原始凭证与记账凭证之间存在着密切的联系。原始凭证是记账凭证的基础，记账凭证是根据原始凭证填制的。在实际工作中，原始凭证附在记账凭证后面，作为记账凭证的附加；记账凭证是对原始凭证内容的系统化和规范化。原始凭证和记账凭证是登记日记账和明细账的依据。记账凭证的种类与格式经济交易与事项收款业务付款业务转账业务记账凭证

收款凭证

付款凭证

转账凭证！实务中，也可不区分收、付、转记账凭证，而采用通用格式的记账凭证。内容讲解

（一）收款凭证收款凭证是用来记录现金、银行存款增加业务的记账凭证。收款凭证的借方科目分别为库存现金或银行存款，所以收款凭证又可分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。根据现金增加业务的原始凭证编制的收款凭证，称为现金收款凭证；根据银行存款增加业务的原始凭证编制的收款凭证，称为银行存款收款凭证。收款凭证既可以作为登记现金和银行存款日记账及有关明细账的依据，也是出纳员收款的证明，由出纳人员根据审核无误的原始凭证填制。收款凭证格式如表3-12所示。通过对记账凭证进行编号，主要是为了方便查找，同时也可防止散失、抽换。收款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的增加，所以会计分录中的借方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在收款凭证中通常将借方账户独立列示。通过签章，以明确相关会计人员的责任，实施内部牵制制度。通常打“√”表示已经据以登记入账。据以编制记账凭证的原始凭证，须附在记账凭证背面，以便于核查。内容讲解

（一）收款凭证［例3-1］2010年8月15日公司从银行借入临时需用资金80000元，存入银行。分析：该项业务使负债和资产同时增加。一方面借来的钱存入本公司银行存款账户，使公司银行存款增加，记入“银行存款”账户的借方；另一方面短期借款增加，记入“短期借款”账户的贷方。根据存款单和借款合同填制收款凭证，如表3-13所示。内容讲解

（二）付款凭证付款凭证是用来记录现金、银行存款减少业务的记账凭证。付款凭证的贷方科目分别为库存现金或银行存款，所以付款凭证又可分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。根据现金减少业务的原始凭证编制的付款凭证，称为现金付款凭证；根据银行存款减少业务的原始凭证编制的付款凭证，称为银行存款付款凭证。付款凭证既可以作为登记现金和银行存款日记账及有关明细账的依据，也是出纳员付款的证明，由出纳人员根据审核无误的原始凭证填制。注意：将现金存入银行或从银行提取现金时，只要填写相应的付款凭证，不再填制收款凭证。付款凭证格式如表3-14所示。付款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的减少，所以会计分录中的贷方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在付款凭证中通常将贷方账户独立列示。内容讲解

（二）付款凭证［例3-2］2010年8月16日，兴华公司用现金支付公司管理部门电话费800元。分析：该项业务使资产减少和费用增加。一方面用现金支付，使现金减少，记入“库存现金”账户的贷方；另一方面管理部门的电话费使管理费增加，记入“管理费用”账户的借方。现金减少业务应该填制付款凭证，会计根据交费收据填制，如表3-15所示。内容讲解

（三）转账凭证转账凭证是用来记录不涉及现金和银行存款收付的其他各项经济业务的记账凭证。凡是不涉及现金收付和银行存款收付的其他业务，均为转账业务。转账凭证是登记总分类账和明细分类账的依据，由会计人员根据审核无误的原始凭证填制。转账凭证的格式如表3-16所示。内容讲解

（三）转账凭证［例3-3］2010年8月19日，车间领用甲材料12000元用于生产A产品。会计根据领料单填制转账凭证，如表3-17所示。通用记账凭证内容讲解

（四）通用记账凭证通用记账凭证是既可以反映收付款业务，又可以反映转账业务的记账凭证，其格式与转账凭证相同。经济业务简单或收付款业务不多的单位可使用这种通用格式的记账凭证。［例3-4］2010年8月26日，兴华公司用银行存款支付广告费8000元。填制通用记账凭证如表3-18所示。企业从银行提取现金1000元，使用那类凭证？企业将现金1000元存入银行，使用那类凭证？想一想？！现金与银行存款之间转换的交易，只填制付款凭证。银行存款付款凭证现金付款凭证内容讲解

内容要完整。记账凭证必须连续编号。按月顺序编号，每月都从1号编起，顺序至月末。一笔经济业务需要填制两张或者两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。书写清楚、规范。二、记账凭证的填制要求

记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张相同类别的原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。内容讲解

填制记账凭证时发生差错，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销×月×日×号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正×月×日×号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。二、记账凭证的填制要求

记账凭证应按行次逐项填写，不得跳行和留有空行，对空行应划斜线或一条“S”形线注销。划线从金额栏最后一笔金额数字下的空行划到合计数行上面的空行，要注意斜线两端都不能划到金额数字的行次上面。

例：晓泽公司在2006年3月发生以下3项经济交易：

①3月11日，从星光公司收回上年度销售商品款80000元，款项已存入银行。

②3月20日，向星光公司销售价值60000元的商品一批，货款暂未收到。

③3月21日，以转账支票支付所欠银河公司的货款20000元。

针对经济交易①，按借贷记账法编制会计分录如下：

借：银行存款80000

贷：应收账款——星光公司80000

由于这项经济交易导致银行存款增加，所以上述会计分录需记载在收款凭证上。银行存款2006311收162收回上年销货款应收账款星光公司8000000柳峰李丹梅雪王雨吴芬8000000

针对经济交易②，按借贷记账法编制会计分录如下：

借：应收账款——星光公司60000

贷：主营业务收入60000

由于这项经济交易属于不涉及现金和银行存款增减变化的转账交易，所以上述会计分录需记载在转账凭证上。2006320转8赊销商品应收账款星光公司主营业务收入2柳峰李丹王雨吴芬6000000600000060000006000000

针对经济交易③，按借贷记账法编制会计分录如下：

借：应付账款——银河公司20000

贷：银行存款20000

由于这项经济交易导致银行存款减少，所以上述会计分录需记载在付款凭证上。归还前欠货款银行存款2006321付72应付账款银河公司20000001柳峰李丹王雨吴芬2000000梅雪内容讲解

所有填制好的记账凭证，都必须经过其他会计人员的认真审核。在审核记账凭证的过程中，如发现记账凭证填制有误，应按照规定的方法及时加以更正。只有经过审核无误的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。三、记账凭证的审核记账凭证中项目是否填制完整，摘要是否清楚，有关人员的签章是否齐全。应借、应贷的会计科目（包括二级或明细科目）对应关系是否清晰，金额是否正确。记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证的经济内容是否与所附原始凭证的内容相同。思考？

认真审核自己填制的记账凭证，并相互交换审核其他同学填制的记账凭证，分别写出存在的问题，总结出记账凭证审核的方法及应注意的问题。内容讲解会计凭证的传递会计凭证的保管第三节会计凭证的传递与保管内容讲解

会计凭证的传递是指会计凭证从填制到归档保管整个过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。一、会计凭证的传递内容讲解

原始凭证的传递是指原始凭证从填制、取得到归档保管时止，在单位各有关部门及人员之