第一章会计制度设计概论(12-14)1

第一章 会计制度设计概述第一节会计制度与会计制度设计第二节会计制度设计的原则第三节会计制度设计的种类第四节会计制度设计的基本程序第五节会计制度设计的方法第六节会计制度设计与内部控制本章小节课堂练习2014年3月1

设计会计制度时，必须以国家颁布的各项财经法规为依据。

企业会计准则和会计制度是企业进行会计核算工作的规范，是企业会计工作自由度和统一度相平衡的标准。一、以国家财政经济政策、法规和制度为依据2014年3月2二、满足企业管理需要与经济性相结合

在目前的经济发展水平和经济政策下，进行会计制度设计，要通过制度收益和制度成本的比较来选择制度效益最大的设计方案。一要尽量节约设计费用；二要充分考虑会计制度运行的经济性。

2014年3月3三、强化内部控制原则

内部控制是企业为加强岗位责任、保护资本安全，确保会计记录正确可靠，在企业内部组织分工、业务处理、凭证手续和程序等方面建立的既相互联系又相互制约的一系列管理制度。

全面全员原则：企业的供、产、销各环节、各工作岗位和人员的职责权限等都应贯彻内部控制制度。

切实可行原则：内部控制采用的形式、办法和要求要力求可行、可控和有效。2014年3月4四、系统化原则

把会计制度作为一个信息提供系统来对待，要从整体上考虑会计制度与其他制度的协调以及内部各制度之间的照应和统一。不能顾此失彼，既要防止疏漏和短缺，又要避免重复和冲突。

2014年3月5五、信息化

要从会计制度设计上保证会计信息的有效性、流畅性和准确性。有必要建立合理的业务处理与凭证传递程序，避免信息堵塞与呆滞；在信息反馈的关键点实行严格的控制程序，建立经常性的核对和检查制度，避免并及时发现差错；建立分析和报告制度，以便于采取纠正措施，确保会计信息的准确性和及时性。2014年3月6六、稳定性与灵活性相结合

进行制度设计之前，先要对企业未来一定时期内的发展情况作出恰当的估计，以保持会计制度具有一定的适应能力。 新制度投入正式使用前，应采取谨慎的态度进行小范围试验，不断修改完善，切不可操之过急。会计制度一经建立，就应保持相对稳定，不宜经常改变。2014年3月7第三节会计制度设计的种类

按设计范围不同可分为三类：

一、全面性会计制度设计要求设计一套完整的会计制度，适宜于对新建单位和老单位的重新设计。基本内容包括：拟定会计科目体系；设计会计业务处理程序；设计经济业务的原始凭证和记账凭证体系；设计会计账簿体系；设计会计报表体系；选定成本核算方法，设计成本核算流程等。全面性会计制度设计的内容复杂、涉及业务面及知识面广、设计难度大、头绪多，因此，设计时应该先作总体设计再作具体设计。2014年3月8

局部性会计制度设计是指对会计工作的部分规范、部分经济业务的会计处理程序和方法进行的设计。其设计内容一般是原有制度体系中尚未包含的部分。多为单位经营规模扩大、经营范围拓宽、经营方式改变或管理要求的提高等引起。例如，企业由手工会计系统改为计算机会计系统时就要设计会计电算化会计制度等。

二、局部性会计制度设计2014年3月9修订性会计制度设计是指对原有的会计制度予以修订而进行的设计。例：国家会计制度、会计准则发生了变动，单位的具体会计制度就要跟着作相应的修订。

三、修订性会计制度设计2014年3月10第四节会计制度设计的基本程序一、明确设计任务，配备设计人员二、掌握有关政策法规，深入调查研究三、提出总体设计方案，拟定总体规划四、具体内容设计五、试行六、修订和完善2014年3月11一、明确设计任务，配备设计人员

1．明确企业类型（1）按单位性质分：企业/非营利组织（2）按单位经济成分分：国有/民营/涉外（3）按企业组织形式分：股份公司/有限公司/合伙/独资/（4）按行业分：工业/农业/商业/金融业/旅游业/餐饮业/娱乐业/旅店业/施工企业/房地产开发业/医疗保健业/电力企业/邮电企业/其他服务业等2014年3月12一、明确设计任务，配备设计人员

2．明确设计类型及内容是全面会计制度设计还是旧制度修改、补充，明确修改、补充的范围和内容。3．确定设计的时间安排根据企业类型、设计类型等因素来确定。4．配备一定的设计人员熟练掌握国家有关财经法规，具备法制观念；深谙会计理论，全面了解会计实务，能够理论联系实际；有一定管理知识和经验，了解被设计企业业务经营情况；有高度的责任感和严谨的工作作风。2014年3月13二、掌握有关政策法规，进行企业调查在充分了解了设计任务之后，接着就应该收集相关的政策法规资料，包括相关的会计法规、金融法规、税收法规、人事管理法规、劳动法规、行业政策等。

（一）企业调查的内容进行会计制度全面设计时，须调查以下内容：第一，了解企业生产经营组织概况第二，了解现行会计制度的执行情况第三，了解企业现有的各项经营管理制度第四，了解管理层对制度设计的要求2014年3月14（一）企业调查的内容

第一，企业生产经营组织概况1．性质和规模企业性质：国有、民营、外商投资等。企业规模：特大型企业、大型企业、中型企业、小型企业。

2．组织结构企业是集团组织，还是单一的企业组织；企业内部采取何种管理体制(直线职能制、事业部制等)；企业设置了哪些子、分公司；又下设哪些职能部门和生产车间；各自的职责范围如何等。企业内部的组织结构不同，管理制度的内容和要求也必然有所不同。从企业会计核算来讲，其核算的层次、核算的组织形式，凭证的传递和管理制度，成本费用的核算和管理制度也必然不一样。2014年3月15（一）企业调查的内容

3．生产经营情况生产企业应包括：产品种类，生产方法和工艺流程（是批量生产还是单件生产，是连续式生产还是单步骤生产），原材料供应情况，半成品的储存情况，产品销售情况以及今后的生产发展规划等。商品流通企业和提供劳务的企业，应着重了解：经营范围，商品经营方式，劳务提供方式，各种业务费用开支情况等。2014年3月16（一）企业调查的内容

第二，现行会计制度的执行情况

1．分支机构的设置及其财务管理情况

2．企业会计工作情况

3．企业财务管理情况

通过该部分调查，目的是了解现行会计制度的基本内容以及存在的缺陷。2014年3月17（一）企业调查的内容

第三，企业现有的各项经营管理制度

1．目标和计划管理制度

2．购销业务管理办法3．存货管理办法

4．固定资产管理制度5．劳动工资制度2014年3月18（一）企业调查的内容

第四，管理层对制度设计的要求会计信息对企业重大战略投资决策、日常的企业生产经营管理决策起关键作用。企业的各个部门、各级各层经营管理人员，在职权范围内行使其决策和管理职能时都离不开会计信息。在进行企业调查时必须征询企业领导、各职能部门，尤其是会计部门以及主要会计人员对新制度的要求。比如，对内部控制的要求，对内部报表的要求，材料按什么价格进行日常核算，采用什么产品成本核算方法等。2014年3月19（二）企业调查的方法

1．参观采访、个别访谈、召开小型座谈会

2．广泛查阅和收集企业中已有的制度、文件、工作报告等材料主要包括：(1)原有的各项管理制度、内部管理机构的设置、内部各单位的职责范围；(2)有参考价值的工作报告、总结材料、远期和近期的规划等。

3．随时对调查情况汇总归类

2014年3月20三、提出总体设计方案，拟定总体规划

在企业调查的基础上，根据设计的课题和内容，遵循制度设计的原则，尤其是要考虑内部控制的要求，提出总体设计方案。1．设计会计组织体系设计会计机构的设置与职责分工。确定各级会计机构如何设置，并处理好总会计师、会计部门、车间会计核算组的职责分工。

2．拟订会计科目的种类及繁简程度初步拟定应该设置的会计科目以及各科目的明细分类指标以及分级级次，在不与国家会计制度相冲突的前提下，结合单位实际情况编制本单位统一科目明细代码。2014年3月21三、提出总体设计方案，拟定总体规划

3．确定单位成本计算方法确定成本核算办法，应从本企业产品生产特点出发，考虑生产过程和工艺流程及成本管理要求。通常，生产过程简单的单步骤生产（如发电、采掘）可采用简单法；多步骤连续式生产（如纺织、治金、化工等），多采用平行结转法或分步法或逐步结转分步法；小批或单件生产（如重型机床、服装等），多用分批法。2014年3月22三、提出总体设计方案，拟定总体规划

4．采用何种会计核算程序即会计凭证的种类格式、会计账簿的种类格式及会计凭证、会计账簿、会计报表间的联系方式。主要应依据规模大小（大/中/小企业）、经济业务多少、会计工作的组织分工等。

5．设计会计控制体系的框架确定哪些业务需要进行控制，确定哪些环节需要采取控制措施。

2014年3月23四、具体内容的设计

1．确定会计机构的设置、会计人员的配备以及岗位分工。2．拟订会计科目体系，规定各个会计科目的核算内容及明细科目设置。

3．设计凭证、账簿、报表之间的有机结合，确定科学合理的会计核算形式。

4．设计原始凭证、记账凭证的种类、格式、流转程序及凭证管理办法。

5．设计会计账簿的种类、格式及登记要求和方法。

6．设计会计报表体系、种类、格式及编制要求和方法。

7．确定主要经济业务的账务处理方法。2014年3月24五、试行阶段会计制度试行有两种形式：一定范围内试行和一定时间内试行。26日，温家宝主持召开国务院常务会议。从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展改革试点，逐步将征收营业税的行业改为征收增值税。制度设计者应主动搜集各职能部门和人员对会计制度试行情