第九章会计基础-财产清产

银行存款清查（1）方法：核对（企业银行存款日记账与银行对账单）→银行存款余额调节表(不是原始凭证)（2）、对账不一致的原因：①至少一方记账有误②存在未达账项（含义）类型：ⅰ企收银未收（举例：6000）ⅱ企付银未付（举例：4500）ⅲ银收企未收（举例：133000）ⅳ银付企未付（举例：1500）（3)编表公式：企业日记账余额+银收企未收-银付企未付920000+133000-1500=1051500银行对账单余额+企收银未收-企付银未付

1050000+6000-4500=1051500【多选】使企业银行存款日记账小于银行对账单余额的有（ABD）

A、企业开出支票，对方未到银行兑现B、银行误将其他公司的存款计入本企业账户C、银行代扣水电费，企业未接到通知D、银行收到企业的委托收款，企业未接到通知财产清产的账务处理两种情形：盘盈、盘亏两个步骤：审批前；审批后科目：1、待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（现金、存货盘盈盘亏）——待处理固定资产损溢（固定资产盘亏）2、以前年度损益调整（固定资产盘盈）

一、现金的会计处理（一）盘盈（实存﹥账存）1、审批前借：库存现金1000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10002、审批后借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000贷：营业外收入（原因不明的现金盘盈）200其他应付款（暂存现金）800

一、现金清查的会计处理（二）盘亏（实存﹤账存）1、审批前借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000贷：库存现金10002、审批后借：管理费用（原因不明）180

其他应收款（赔偿）800营业外支出（非常净损失）20贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000二、存货的会计处理（一）盘盈（实存﹥账存）1、审批前借：原材料等5000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50002、审批后借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5000贷：管理费用（存货盘盈）5000二、存货清查的会计处理（二）盘亏（实存﹤账存）1、审批前借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100000贷：原材料等1000002、审批后借：管理费用（原因不明、管理不善、自然损耗、收发计量差错的存货盘亏等）20000

其他应收款（赔偿）50000营业外支出（非常净损失）30000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100000三、固定资产清查的会计处理（一）盘盈（实存﹥账存）借：固定资产（重置完全成本×成新率）贷：以前年度损益调整（二）盘亏（实存﹤账存）1、审批前借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢（差额）500000累计折旧300000贷：固定资产（原价）8000002、审批后借：原材料或库存现金、银行存款（残料回收或变价）3000其他应收款（赔偿）250000营业外支出（净损失，差额部分）247000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢500000

四、往来款项清查的会计处理1、应收账款无法收回（确认为坏账损失）借：坏账准备贷：应收账款2、应付账款无法支付借：应付账款贷：营业外收入二、会计处理1、资产负债表日，计提准备金时借:资产减值损失—计提坏账准备贷:坏账准备2、资产负债表日，冲坏账准备借:坏账准备贷:资产减值损失—计提坏账准备3、确认无法收回的坏账转销时借:坏账准备贷:应收账款4、收回已确认的坏账借:应收账款贷:坏账准备同时借:银行存款或借：银行存款贷：应收账款贷：坏账准备应收款项减值例题2009年开始计提坏账准备，按应收账款余额5%计提①2009年末应收账款1600000②2010年末应收账款2000000③2011.5.25确认坏账12000④2011年末应收账款1700000⑤2012.4.6收回已确认坏账10000⑥2012年末应收账款1800000.编制相关的会计分录。注：2009已有坏账准备50000（贷），或50000（借），如何处理？①借：资产减值损失80000贷：坏账准备80000②借:资产减值损失20000贷：坏账准备20000③借：坏账准备12000贷：应收账款12000④借：坏账准备3000贷：资产减值损失3000⑤借:应收账款10000贷：坏账准备10000借：银行存款10000贷：应收账款10000或借：银行存款10000贷：坏账准备10000⑥借：坏账准备5000贷：资产减值损失5000科目：1、资产类：交易性金融资产——成本（初始成本）——公允价值变动（后续调账）应收股利2、损益类投资收益（已实现损益）公允价值变动损益（未实现损益）

二、交易性金融资产账务处理例：委托证券公司购入股票10万股，价@10.2（含现金股利@0.2），另外手续费0.3万元。持有期间，被投资方宣告分现金股利50万元，按股份10%，确认可分取现金股利5万元。第一期末，公允价值150万元；第二期末公允价值120万元。全部出售价160.6（含税费0.6万元）二、交易性金融资产的账务处理（一）初始取得初始成本=买价-购买时可分取的现金股利（手续费计入当期损益“投资收益”）借：交易性金融资产——成本（初始成本）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷；其他货币资金等（二）持有期间可获取的现金股利和利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×持股比例）贷：投资收益（三）期末计量1、公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2、公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）处置，出售交易性金融资产借：其他货币资金（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能借方）同时借：公允价值变动损益（原先的累计金额，贷方变借方）贷：投资收益或者相反的会计分录（一）购入股票资料会计分录一、初始取得购入股票10万股，价@10.2（含现金股利@0.2），另外手续费0.3万元。则：初始成本=10×（10.2-0.2）=100万元借：交易性金融资产—成本100应收股利2投资收益0.3贷：其他货币资金102.3二、确认可获得的现金股利：被投资方宣告分现金股利50万元，按股份10%，确认可分取现金股利5万元。借：应收股利5贷：投资收益5三、期末计量第一期末，公允价值150万元；第二期末公允价值120万元。1借：交易性金融资产—公允价值变动50贷：公允价值变动损益502借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产—公允价值变动30购入股票资料会计分录四、处置（出售）全部出售价160.6（含税费0.6万元）借：其他货币资金160贷：交易性金融资产—成本100——公允价值变动20