第三章增值税会计

第三章增值税会计学习目标了解增值税的类型及特点熟悉增值税会计要素的确认、计量和增值税的申报掌握增值税进项税额及其转出的会计处理掌握增值税销项税额的会计处理掌握增值税结转及上缴的会计处理第一节增值税税制要素一、增值税的类型二、增值税的纳税人三、增值税的征税范围四、增值税的税率、征收率五、纳税期限和纳税地点六、税收优惠七、发票管理第二节增值税的确认计量与申报

一、纳税义务的确定二、销项税额的计算三、进项税额的计算四、应纳税额的计算五、增值税申报与缴纳增值税会计处理一、相关会计账户设置（一）设置总分类账“应交税费”账户在总分类账“应交税费”下设二级明细账“应交增值税”、“未交增值税”和“增值税检查调整”。在二级明细账“应交增值税”下设三级明细账“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等9个专栏。一般纳税人账户设置应交税费——应交增值税进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税销项税额出口退税进项税转出数转出多交增值税尚未抵扣的进项税1.进项税额

用蓝字记录企业购入货物或接受应税劳务或应税服务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。

借：原材料（在途物资）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据）

待扣进项税额（或待扣税金——待扣增值税）鉴于应抵扣的进项税额与当月允许抵扣的进项税额往往不同步，企业可增设“待扣进项税额”或“待扣税金——待扣增值税”账户，在未通过税局认证前或不具备抵扣条件时，暂时记入该账户借方在通过税局认证的当月，从该账户的贷方转出记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”的借方。3.经税局认定不可从销项税额中扣除的待扣进项税额应转入有关成本、费用账户。4.该账户属备查账户，企业根据需要可选择设置，其下可分设“货物购进待扣进项税额”与“固定资产购进待扣进项税额”，以便备查之用。对退回所购货物应冲销的进项税额，应红字登记借方，并非通过进项税额转出进行处理。例题：某增值税一般纳税人将原购进的不含税价为3000元、增值税额为510元的原材料退回销售方，会计分录：借：银行存款3510应交税费——应交增值税（进项税额）510贷：原材料30002.已交税金核算企业当月预缴的（当月缴纳本月的）增值税额。“已交税金”只对按日纳税的企业有用，如果是属于按月纳税的企业，则“已交税金”三级明细账无业务可记录。若企业当月缴纳上月的增值税时，则应通过“应交税费——未交增值税”科目反应。3.减免税款反映企业按规定减免的增值税款。借：应交税费——应交增值税（减免税款）贷：营业外收入4.出口抵减内销产品应纳税额反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应免抵税额。账务处理：借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）5.转出未交增值税核算企业月终转出应缴未缴的增值税。借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税

例题：月末某增值税一般纳税人“应交增值税”账户贷方的销项税额为30000元，借方的进项税额为17000元，月末账务处理为：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）13000贷：应交税费——未交增值税130006.销项税额（贷方科目）用蓝字记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的增值税额。借：银行存款（应收账款）

贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费——应交增值税(销项税额)注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记。例：某增值税一般纳税人原销售的不含税价值为10000元，销项税额为1700元的货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理为：借：主营业务收入10000贷：银行存款11700应交税费——应交增值税（销项税额）

17007.出口退税记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。基本会计分录如下：借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费—就交增值税（出口退税）8.进项税额转出记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。例：某机械厂将外购钢材100000元用于修建厂房，购买钢材时抵扣进项税17000元，其会计处理如下：借：在建工程117000贷：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额转出）17000下列业务的会计核算中，需要通过“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目核算的有（）。

A、一般纳税人将外购货物改变用途用于集体福利

B、一般纳税人将自产产品用于基建工程

C、一般纳税人将自产产品用于股东分配

D、一般纳税人的产成品发生了因管理不善造成的非正常损失

E、一般纳税人将外购货物用于对外投资【答案】AD9.转出多交增值税

核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。对于由于多预缴税款形成的“应交税费——应交增值税”的借方余额，才需要做转出处理。例：某企业2016年2月28日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为8000元，已交税金为9000元。月末账务处理为：借：应交税费——未交增值税7000贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）7000思考：如果销项税额为5000呢？期末应该怎么处理？一般纳税人账户设置应交税费——应交增值税进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税销项税额出口退税进项税转出转出多交增值税尚未抵扣的进项税一般纳税人账户设置应交税费——未交增值税思考：“转入的多交增值税”有无限制条件？转入的多交增值税缴纳以前月份未交增值税

转入的应交未交增值税企业多交的增值税企业未交的增值税月终结转

具体分录如下：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交增值税——未交增值税或者借：应交增值税——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额，不用转入“应交增值税——未交增值税”科目。思考：若一般纳税人本期既有期末留抵税额，又有欠税额时怎么处理？增值税欠税税额>期末留抵税额增值税欠税税额<期末留抵税额

总结：按期末留抵税额和欠税额较小者，红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，红字贷记“应交增值税——未交增值税”科目【例题】某企业2016年1月在税务稽查中应补增值税15万元欠税未补，若2016年1月期末留抵税额10万元，2月末留抵税额8万元，则1月和2月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：

1月：借：应交税费—应交增值税（进项税额）100000贷：应交税费—未交增值税100000

2月：借：应交税费—应交增值税（进项税额）50000贷：应交税费—未交增值税50000企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税

例：某公司为增值税一般纳税人，2016年1月8日上缴2015年12月应纳增值税额148000元，则正确的会计处理为（）。A.借：应交税费——应交增值税（已交税金）148000贷：银行存款148000B.借：应交税费——未交增值税148000贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）148000C.借：以前年度损益调整148000贷：银行存款148000D.借：应交税费——未交增值税148000贷：银行存款148000注意：

一般纳税人简易征收计算的增值税记入“应交税费——未交增值税”贷方，不通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算。一般纳税人账户设置应交税费——增值税检查调整调减进项税额等借方科目调增销项税额和进项税转出额等贷方科目调增进项税额等借方科目调减销项税额和进项税转出额等贷方科目

借方余额时：借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—增值税检查调整贷方余额时：借：应交税费—增值税检查调整贷：应交税费—未交增值税应交税费——增值税检查调整“增值税检查调整”科目，类似“以前年度损益调整”科目，它替代的“应交增值税”的九个三级明细科目。仅适用于税务机关检查发现的问题，不适用于事务所检查或是企业自查。例：2015年3月，某企业（一般纳税人）接受税务机关检查，检查中发现企业其他应付款科目有一笔挂账两年的应付款项，金额为117万元，经查确认为隐瞒收入，税务机关要求该企业在本月调账，并于3月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。企业应如何进行会计处理？调账时：借：其他应付款1170000贷：以前年度损益调整1000000

应交税费——增值税检查调整170000

借：应交税费——增值税检查调整170000贷：应交税费—未交增值税170000补缴税款时：借：应交税费—未交增值税170000

贷：银行存款170000小规模纳税人账户设置

应交税费——应交增值税已交增值税额应交增值税多交的增值税额欠交的增值税额未设专栏【例】2016年1月，某小规模纳税人销售货物，实现含税销售额20600元，适用增值税征收率为3%。账务处理：借：银行存款20600贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税600例：某超市为增值税小规模纳税人，2016年2月购入商品一批取得增值税专用发票注明的价款3000元，进项税额510元，当月销售商品取得销售收入30900元，计算该超市2月应缴纳增值税，并作出会计处理。当月应纳增值税额=30900÷（1+3%）×3%=900元借：银行存款30900贷：主营业务收入30000

应交税费——应交增值税900一般纳税人增值税的会计处理一般纳税人进项税额的会计处理一般纳税人进项税额转出的会计处理一般纳税人销项税额的会计处理一般纳税人进项税额的会计处理一、国内采购货物进项税额的会计处理（一）采购一般商品借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款、其他货币资金、应付票据、应付账款等例3-6P81“待抵扣税金”例3-7P82

购进时不准抵扣的进项税额思考：如果发生退回怎么办？例：甲企业2015年8月15日从乙企业购进货物一批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，税款为1.7万元，已通知银行承付货款。5天后，货到验收入库时，发现规格不符，甲企业要求退货，并代垫了退货运费1000元，同时向主管税务机关填报了“退货申请单”并取得了“退货证明单”。8月25日收到乙开具的红字专用发票的发票联和抵扣联。（1）8月15日，委托银行收款时借：在途物资100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000（2）8月20日，货到入库时借：原材料100000

贷：在途物资100000（3）8月25日，收到红字专用发票退货时借：应收账款118000

应交税费—应交增值税（进项税额）17000

贷：原材料100000

银行存款1000

练习甲企业2015年6月购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税为5100元，支付运输费用，取得货物运输业增值税专用发票，运费1000元，增值税110元，款项及运费均未支付。（二）收购免税农产品的会计处理借：原材料（农产品买价-进项税额）应交税费—应交增值税（进）（农产品买价×13%）贷：银行存款（农产品买价）例：甲企业2014年11月，从农户购人小麦100吨，每吨收购价800元，以现金支付。（三）进口货物的会计处理借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款例3-11（P85）（四）接受投资转入货物的会计处理借：原材料(或库存商品、固定资产等）（不含税价）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本（双方确认的所有者权益（注册资本）份额）

资本公积——资本溢价（差额）例3-12P86

练习甲企业接受乙企业投入的原材料一批。增值税专用发票上注明的价款为100万元，税款为17万元，材料验收入库，双方协商确定的投资者注册资本份额为70万元。（五）接受捐赠转入货物的会计处理借：原材料(或库存商品、固定资产等）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：营业外收入例：甲企业接受乙企业捐赠的原材料一批。增值税专用发票上注明的价款为40万元，税款为6.8万元，材料验收入库。（六）委托加工材料和接受应税劳务进项税会计处理1.委托加工——支付加工费和增值税借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款例3-13P86思考：若对方为小规模纳税人，未曾开具增值税专用发票的情况下，应该怎么处理？有影响吗？2.接受应税劳务借：制造费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款练习甲企业2015年7月生产车间修理设备，通过银行转账支付给A修理厂3510元，取得的增值税专用发票上注明修理费3000元，增值税税额为510元。光明公司发出原材料一批，价款20000元，交加工单位加工零配件。加工单位开来专用发票注明加工费2000元，增值税税额340元，以银行存款支付。专用发票已按规定通过税局认证。要求作出相关会计分录。小规模纳税人采购的会计处理所付税款不单独反映，直接计入采购成本例3-17（P88）思考：什么情况下要采取“价税合一”的记账方法？不同的货物取得方式，各自对应的科目是什么？增值税进项税转出的会计处理一、购进货物改变用途进项税额转出会计处理企业购进生产经营用货物所支付的增值税额，按规定在采购业务发生时已记入“进项税额”。若该货物购进后用于非应税项目、集体福利、个人消费，应将其相应的增值税额从“进项税额”中转出，随同货物成本计入有关账户。借：在建工程、应付职工薪酬等贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税转出）例3-18P89二、购进货物用于免税项目的会计处理借：主营业务成本贷：应交税费—应交增值税（进项税转出）例3-19P89练习：某药厂2011年6月药品销售收入200万元（不含税），其中免税药品销售收入为100万元，款项已存入银行。当月购入原材料取得的增值税专用发票上注明的价款为60万元，税款为10.2万元，以上货物均付款并验收入库；当月通过银行转账支付生产用电费1万元，增值税为1700元。三、非正常损失货物进项税额转出的会计处理借：待处理财产损益贷：库存商品应交税费－应交增值税（进项税额转出）例3-20P90思考：此类业务与在购入时就能明确用于非应税项目、集体福利和个人消费的业务有什么不同？此类业务与视同销售业务有什么不同？练习1.某增值税一般纳税人本月发生如下业务：（1）将外购已抵扣税额的货物分给职工，成本价为50000元；（2）因保管不善损失外购材料成本价100000元，产成品20000元，材料占产品成本的比例为50%。请做出相关会计处理：2.2014年8月，甲企业原从农业生产者手中购进的玉米，因管理人员不善发生损失，损失玉米的账面成本为80000元，请编写会计分录。一般纳税人销项税的会计处理一、一般销售的会计处理（一）现销方式（直接收款）以收到货款或取得索取销货款凭证、销货发票交给购货方的当日，确认销售成立并发生纳税义务。

借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费—应交增值税（销项税额）注意：即使对不完全符合收入确认条件的销售业务，只要已向对方开出专用发票，也应确认销项税额。例：

天华工厂采用汇兑结算方式向光明厂销售甲产品360件，售价600元/件，增值税额36720元，开出转账支票，支付待垫运杂费1000元。货款尚未收到。借：应收账款—光明工厂253720贷：主营业务收入216000应交税费—应交增值税（销项税额）36720银行存款1000（二）分期收款方式（不具有融资性质的）税法规定的纳税义务发生时间：合同约定的收款日期的当天。例：光明公司以分期收款的方式向丁公司销售产品共计价款100000元，销项税额17000元，合同约定5次等额付款。产品总成本70000元。问该公司如何进行账务处理？1.发出商品时：借：发出商品70000贷：库存商品700002.按合同规定，每期收到货款时：

借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税(销项税额)34003.结转销售成本时：

借：主营业务成本14000贷：发出商品14000例3-27P95（三）混合销售税法规定：从事货物生产、批发或零售的企业，在一项销售行为中，发生既涉及货物又涉及非应交增值税劳务的，为混合销售行为，应缴纳增值税。其他单位的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不缴增值税。例3-26(P94)二、特殊销售方式下销项税的会计处理（一）折扣方式销售1.商业折扣税务处理：销货方必须在开出的同一张增值税专用发票上分别写明销售额和折扣额，方可按折扣后的余额作为计算销项税额的依据。例3-33（P100）注意：若为实物折扣，则按视同销售中的“无偿赠送”处理2.现金折扣税务处理：不得从销售额中减除现金折扣额，要按折扣前的全额计税。例3-35企业销售一批产品给B企业，全部价款为200000元，增值税额34000元，规定现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30。请按全价法进行会计处理（不考虑增值税折扣）。销售方的会计处理：1.发出产品并办理完托收手续时借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税（销项税额）340002.若10日内付款：借：银行存款230000

财务费用

4000

贷：应收账款2340003.若超过20日付款：借：银行存款234000贷：应收账款2340003.销售折让分三种情况：第一种：双方均未入账（1）购买方退回原发票（2）销货方“作废”原发票，重开新发票，据以入账；第二种：销货方已入账、购买方未入账（1）购买方退回原发票（2）销货方开具相同内容的红字发票（3）销货方根据退回或折让情况，重开发票第三种：双方均已入账，无法退回原发票（1）购货方取得当地税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销货方；（2）销货方收到证明单后，根据退货数量或折让金额开红字专用发票例3-31.例3-32（P100）（三）包装物1.随同产品出售并单独计价的包装物借：应收账款贷：主营业务收入（销售商品）

其他业务收入（包装物不含税价）

应交税费—应交增值税（销项税额）例3-36P104注意：不单独计价，并入产品销售额，计入“主营业务收入”。2.收取包装物租金属于价外费用，应缴纳增值税；注意不含税的换算。销项税额=租金/（1+17%）×17%借：银行存款贷：主营业务收入（销售商品）其他业务收入（租金收入）

应交税费——应交增值税（销项税额）

其他应付款（押金）例3-37（P104）3.收取包装物押金税法规定：啤酒、黄酒和酒类以外的货物收取的包装物押金，逾期未收回时，没收押金，计算销项税。一般以一年为限。啤酒、黄酒以外的其他酒类产品的包装物，无论是否逾期，均并入销售额计算销项税。（1）一般商品销售产品时：借：银行存款贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

其他应付款包装物逾期时：借：其他应付款

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）其他业务收入 借：其他业务成本

贷：低值易耗品—包装物同时：没收的包装物的收入还需算消费税借：其他业务成本贷：应交税费—应交消费税注意：如果是加收的押金，没收时计入“营业外收入”例3-38(P104)（2）酒类商品（啤酒、黄酒除外）收取押金时：借：银行存款贷：其他应付款应交税费——应交增值税(销项税额)思考：如果上例中销售的是白酒，又该怎么处理？以旧换新1.一般货物按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格借：银行存款库存商品（或原材料）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）例3-39P105以旧换新2.金银首饰可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税借：银行存款库存商品（或原材料）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）例3-40P106以货抵债—债务重组注意：债权人按货物的公允价值入账，差额作为债务重组损失；例3-41P106三、视同销售（一）将货物交付其他单位或者个人代销1.手续费式代销委托方账务处理：

①发出代销商品借：发出商品（或委托代销商品）贷：库存商品②收到代销清单时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品（或委托代销商品）

③收到手续费结算发票时：借：销售费用贷：应收账款④收到代销货款：借：银行存款贷：应收账款受托方账务处理收到代销商品时借：受托代销商品贷：受托代销商品款售出代销商品时：借：银行存款贷：应付账款应交税费——应交增值税（销）

收到委托方开具的增值税专用发票时借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款例3-43P109④转销受托代销商品时：借：受托代销商品款贷：受托代销商品⑤支付货款并计算手续费借：应付账款贷：银行存款主营业务收入（其他业务收入）2.视同买断式代销（1）附退回条款的视同买断（非包销方式）委托方账务处理：

①发出代销商品借：发出商品（或委托代销商品）贷：库存商品②收到代销清单时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品（或委托代销商品）

③收到代销货款：借：银行存款贷：应收账款

受托方账务处理收到代销商品时借：受托代销商品贷：受托代销商品款售出代销商品时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销）

结转销售成本：借：主营业务成本

贷：受托代销商品④收到委托方开具的增值税专用发票时借：受托代销商品款应交税费——应交增值税（进）

贷：应付账款⑤向委托方支付货款时借：应付账款贷：银行存款

（2）不附退回条款的视同买断（包销方式）这种方式下商品无论是否卖出，受托方均不能把商品退回给委托方。所以这种方式与直接销售商品给受托方没有实质区别。（二）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外移送货物的一方：

借：其他应收款——内部应收款贷：库存商品等应交税费——应交增值税（销项税额）

接受货物的一方：

借：库存商品应交税费--应交增值税（进项税额）贷：其他应付款——内部应付款

注意：会计上不确认收入

（三）将自产、委托加工货物用于非应税项目属于货物内部转移使用，货物所有权未发生转移，不能确认收入，只能结转成本。借：在建工程等

贷：库存商品（按成本结转）

应交税费——增（销）（按售价或按组价计算）例：大华工厂将自产的乙产品40件用于本企业第二车间的改建工程，该产品单位售价200元，单位产品成本160元。则账务处理为：（四）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费1.发给职工个人做福利时

借：应付职工薪酬——非货币性福利等贷：主营业务收入（按售价记账）应交税费——应交增值税（销）（按售价或按组价计算）

同时结转成本2.用于交际应酬时，不确认收入

借：管理费用——业务招待费贷：库存商品（按成本记账）应交税费——应交增值税（销）（按售价或按组价计算）例：某企业将自产的抽油烟机作为职工福利，发放给职工400台，生产成本200元/台，售价250元/台。应纳增值税=250×400×17%=17000借：应付职工薪酬117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000借:主营业务成本80000贷：库存商品80000（五）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资、分配给股东或者投资者；对外投资借：长期股权投资、应付股利等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）结转成本

借：主营业务成本贷：库存商品例：光明公司将一批自产产品对外投资，其生产成本为80000元，该产品不含税售价为100000元，增值税税率为17％。与被投资方协定，以117000元为投资额。问该公司如何进行账务处理？（六）将自产、委托加工、购进货物无偿赠与他人借：营业外支出贷：库存商品按成本记账应交税费—应交增值税（销项税）按售价或按组价计算例3-53P119四、销售自已使用过的固定资产税法规定：销售已经抵扣进项税额的固定资产，按适用税率征收增值税，通过“销项税额”核算，可以开具增值税专用发票销售未抵扣进项税额的固定资产，按3%征收率减按2%征收增值税，通过“应交税费——未交增值税”核算，开具普通发票，不得开具增值税专用发票账务处理（1）结转固定资产价值借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）收到价款借：银行存款贷：固定资产清理应交税费—应交增值税（销项税）（3）结转清理净损益借：固定资产清理借：营业外支出

贷：营业外收入或贷：固定资产清理例：甲企业出售一台使用过的设备，该设备购入时间为2009年2月，该资产账面原值为200000元。设备折旧年限为10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。2012年2月，甲企业售出该设备，含税售价为210600元，增值税税率17%。（假定该设备在购入时已经抵扣进项税额）（1）结转固定资产价值借：固定资产清理140000累计折旧60000贷：固定资产200000（2）收到价款借：银行存款210600贷：固定资产清理180000应交税费—应交增值税（销项税）30600（3）结转清理净损益借：固定资产清理40000贷：营业外收入40000思考：假设上个例题中该设备购入时间为2008年11月，售出时间为2014年11月。那么又该如何进行账务处理？五、小规模纳税人的账务处理购进货物借：库存商品（原材料）贷：银行存款销售货物和提供应税劳务借：银行存款贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费—应交增值税例3-56P121商品流通企业增值税的核算商业批发企业——与工业企业基本相同商业零售企业商业零售库存商品的核算：售价记账，实物负责制商业零售企业1.一般购进商品业务的账务处理。①采购时：

借：在途物资（不含税成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等②商品入库时：

借：库存商品（含税售价）贷：在途物资（不含税进价）

商品进销差价（含税的进销差价）注意：零售企业核算上最大特点是：“库存商品”与“商品进销差价”是形影不离的，同增同减。【例题】某零售店进服装一批，不含税进价为1000元，增值税税额为170元，含税零售价1500元。企业如何进行账务处理？①采购时：

借：在途物资1000应交税费——应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1170②入库时：

借：库存商品1500（含增值税的零售价）贷：在途物资1000商品进销差价500商业零售企业2.进货退出的账务处理：发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。【例题】某零售商业企业本月上旬购进A种商品2000件，每件进价50元，增值税额8.50元，含税售价65.52元。经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。账务处理？借：银行存款11700商品进销差价3104［（65.52-50）×200］应交税费——应交增值税（进项