第02章增值税法

第二章

增值税法学习目标1．明确我国现行增值税的征税范围、纳税人和适用税率的确定。2．熟悉增值税一般纳税人与小规模纳税人的认定标准。3．掌握增值税一般纳税人销项税额的计算和进项税额的抵扣制度。4．掌握增值税一般纳税人应纳税额的计算。5．了解增值税专用发票的管理规定。案例导入2011年3月，会计专业应届毕业生王凯到某厂报税岗位顶岗实习，上班的第一天，财务主管让他和即将退休的老会计学习处理本月增值税业务，下月起由他独立从事办税业务。老会计拿来了一大堆资料：凭证、账簿和报表等，告诉王凯理清头绪，边看边做边学边问。该厂为增值税一般纳税人，2011年3月发生以下经济业务：(1)向东方商场销售空调240台，该厂采用销售额与销项税额合并定价的方法，每台售价5

850元。(2)购入电子元件器，支付价款18万元，税款3.06万元，并取得增值税专用发票。案例导入为保证元件器件在运输途中不受损坏，特请专业运输公司运输，支付运费9

000元、建设基金1

000元、装卸费800元。(3)为装修该厂展销厅，购入建筑装饰材料，支付价税合计款额11.7万元，取得的增值税专用发票上注明的税额为1.7万元。(4)将本厂生产的2台同型号空调用于该厂职工食堂。(5)通过民政部门将本厂生产的10台同型号空调捐赠给市福利院。问题：王凯将如何按照增值税法的有关规定，计算该厂当月应纳的增值税税额？第一节

增值税概述一、增值税的概念增值税是对纳税人在生产经营过程中实现的增值额征收的一种税。在我国，是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其实现的增值额为征税对象征收的一种税。二、增值税的特点(3)具有较强的经济适应性。(2)具有普遍连续征收的特点。(1)具有税不重征的特点。三、增值税的类型(1)消费型增值税(2)生产型增值税(3)收入型增值税一、增值税的征税范围(一)征税范围的一般规定(3)进口货物。(1)销售货物。(2)提供加工、修理修配劳务。一、增值税的征税范围(二)征税范围的特殊规定1．视同销售行为2．混合销售行为3．兼营非增值税应税劳务第二节

增值税的基本规定二、增值税的纳税人(一)纳税人划分的意义根据会计核算水平和经营规模将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两类。一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，小规模纳税人则实行简易征管办法。这样既有利于增值税的推行，又便于简化征收，强化征管。二、增值税的纳税人(二)小规模纳税人的认定(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数，下同)的。二、增值税的纳税人(二)小规模纳税人的认定(2)上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。(3)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。二、增值税的纳税人(二)小规模纳税人的认定(4)非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。二、增值税的纳税人(三)一般纳税人的认定根据会计核算水平和经营规模将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两类。一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，小规模纳税人则实行简易征管办法。这样既有利于增值税的推行，又便于简化征收，强化征管。二、增值税的纳税人(三)一般纳税人的认定一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人规定标准的企业和企业性单位。三、增值税的税率及征收率(一)一般纳税人的税率(1)基本税率。(2)低税率。(3)零税率。三、增值税的税率及征收率(二)小规模纳税人的征收率小规模纳税人增值税征收率为3%。第三节

增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额－当期进项税额(一)销项税额的计算销项税额=销售额×税率1．一般情况下销售额的确定3．其他情况下销售额的确定2．特殊情况下销售额的确定一、一般纳税人应纳税额的计算(二)进项税额的确定1．准予从销项税额中抵扣的进项税额2．不准予从销项税额中抵扣的进项税额一、一般纳税人应纳税额的计算(三)应纳税额的计算1．进项税额抵扣的时限规定(1)防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间规定。(2)海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定。(3)运费发票进项税额抵扣的时间限定。一、一般纳税人应纳税额的计算(三)应纳税额的计算2．计算应纳税额时应注意的问题(1)一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。一、一般纳税人应纳税额的计算(三)应纳税额的计算2．计算应纳税额时应注意的问题(2)有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票(3)纳税人销售自己使用过的物品。一、一般纳税人应纳税额的计算(三)应纳税额的计算3．一般纳税人应纳税额的计算举例【例2-3】某增值税一般纳税人2011年2月发生如下业务：【例2-2】某企业为增值税一般纳税人，本月发生如下经济业务：【例2-1】沿用案例导入的资料，计算该厂当期的销项税额、进项税额和本月应纳税额。一、一般纳税人应纳税额的计算(三)应纳税额的计算3．一般纳税人应纳税额的计算举例【例2-5】某增值税一般纳税人2011年3月全部进项税额30

000元。企业销售货物(适用税率17%)并由非独立核算的车队负责送货，分别开具了增值税专用发票和货物运输业发票，增值税专用发票上注明销售额204

000元，开具的运输发票金额30

000元。【例2-4】某增值税一般纳税人既生产自行车，又生产供残疾人使用的轮椅。二、小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额×征收率三、进口货物应纳税额的计算组成计税价格有两种情况：(1)进口货物只征收增值税的，其组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税=关税完税价格×(1+关税税率)(2)进口货物按规定既征增值税又征收消费税的，其组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=关税完税价格×(1+关税税率)÷(1-消费税税率)第四节

增值税的减免税和出口退税一、增值税的免税规定(1)农业生产者销售的自产农产品。农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。(2)避孕药品和用具。(3)古旧图书。古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。(6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。(7)销售自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。二、增值税的起征点(1)销售货物的，为月销售额5

000～20

000元。(2)销售应税劳务的，为月销售额5

000～20

000元。(3)按次纳税的，为每次(日)销售额300～500元。三、出口退(免)税(一)出口货物的退税率税法规定，企业出口后，税务部门应该按照出口商品的进项税额办理退税，但在实际的征税过程中，由于税收减免及国家经济政策等原因，商品的进项税额往往不等于实际负担的税额，如果按其进项税额退税，就会出现少征多退的情况，因此规定了退税率。我国现行出口货物的增值税退税率有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%和5%等。三、出口退(免)税(二)出口货物应退税额的计算方法1．“免、抵、退”税的计算方法第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外(工)贸企业。三、出口退(免)税(二)出口货物应退税额的计算方法“免、抵、退”税的具体计算方法与计算公式如下：1当期应纳税额的计算2免抵退税额的计算3当期应退税额和免抵税额的计算三、出口退(免)税(二)出口货物应退税额的计算方法2．“先征后退”的计算方法外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税税率计算。按下列公式计算应退税额：应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税税率。第五节

增值税的征收管理一、增值税纳税义务发生的时间(1)销售货物或者提供应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。(2)进口货物，为报关进口的当天。一、增值税纳税义务发生的时间(3)纳税人发生视同销售货物行为第3项至第8项的，为货物移送的当天。二、增值税的纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。三、增值税的纳税地点(1)固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。(2)固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。三、增值税的纳税地点(3)非固定业户销售货物或者应税劳务，由于没有固定的机构所在地。(4)进口货物，应当向报关地海关申报纳税。(5)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。四、增值税专用发票的管理规定(一)增值税专用发票的联次抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。四、增值税专用发票的管理规定(二)增值税专用发票的使用范围(1)会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。(2)有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。四、增值税专用发票的管理规定(二)增值税专用发票的使用范围(3)有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：①虚开增值税专用发票。②私自印制专用发票。③向税务机关以外的单位和个人买取专用发票。④借用他人专用发票。⑤未按本规定开具专用发票。⑥未按规定保管专用发票和专用设备。⑦未按规定申请办理防伪税控系统变更发行。⑧未按规定接受税务机关检查。四、增值税专用发票的管理规定(三)专用发票开具要求2134项目齐全，与实际交易相符。发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章。按照增值税纳税义务的发生时间开具。字迹清楚，不得压线、错格。单项实训一、单项选择题1．固定业户到外县(市)销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具()，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。A．外出经营活动税收管理证明

B．营业执照C．进货退出或索取折让证明单

D．发票换票证2．下列纳税人，年应税销售额超过小规模纳税人标准，而应该按小规模纳税人纳税的是()。A．个体工商户

B．其他个人C．不经常发生应税行为的企业

D．非企业性单位3．根据修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，纳税人购进农产品按规定可以计算抵扣进项税额的，其扣除率为()。A．7% B．10%C．13% D．17%单项实训一、单项选择题4．根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，纳税人支付运输费用计算抵扣进项税额的扣除率为()。A．7% B．10%C．13% D．17%5．依据现行增值税的有关规定，纳税人购进货物取得增值税专用发票后，必须自专用发票开具之日起()日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。A．90 B．60C．30 D．15单项实训一、单项选择题6．一般纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，纳税义务发生时间为()。A．按合同约定的收款日期的当天B．发出货物并办妥托收手续的当天C．发出货物的当天D．收到销售额并将提货单交给买方的当天7．某增值税一般纳税人外购下列货物，可以作为进项税额从销项税额中抵扣的是()。A．外购的低值易耗品B．外购的货物发生非正常损失C．外购的货物用于不动产在建工程D．外购的货物分给职工单项实训一、单项选择题8．《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，增值税纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起()日内申报纳税。A．3 B．5C．10 D．159．某增值税一般纳税人2010年2月销售自己使用过的2003年购置的机器设备，开具的普通发票上的金额为100

000元。则其计征增值税的销售额的计算方法是()。A．不征税

B．购进扣税法，按17%征税C．简易征收法，按4%减半征收

D．简易征收法，按4%征收单项实训一、单项选择题10．某机械厂为增值税一般纳税人，2010年2月将10台自产产品分配给投资者，单位成本60

000元，没有同类产品售价，市场上同类产品不含增值税的单位销售价格为70

000元，该产品增值税税率17%。此项业务()。A．不纳增值税

B．计销项税额102

000元C．计销项税额119

000元

D．计销项税额112

200元11．某增值税一般纳税人外购材料发生非正常损失，成本为50

000元，其中已按7%的扣除率计算抵扣进项税额的运输费用占总成本的10%，其余90%为按13%扣除率计算抵扣了进项税额的农产品买价，则该纳税人应转出进项税额的数额为()元。A．6

200 B．7

074.14C．7

100.48 D．6

226.34单项实训一、单项选择题12．某一般纳税人2010年6月从某小规模纳税人处购进农产品一批，取得的普通发票上注明价款20

000元，该项业务准予抵扣的进项税额为()元。A．0 B．2

000C．2

600 D．2

300.88单项实训二、多项选择题1．根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，下列属于增值税扣税凭证的是()。A．农产品收购发票

B．增值税专用发票C．运输费用结算单据

D．废旧物资销售发票2．运输费用结算单据上的下列项目，允许计算抵扣增值税税额的是()。A．运输费用

B．建设基金C．装卸费

D．保险费3．纳税人发生的下列运输费用，虽取得运输费用结算单据，但不允许抵扣进项税额的是()。A．购进用于生产应税货物所发生的B．购进用于生产免税货物所发生的C．销售免税货物所发生的D．生产经营过程中所发生的单项实训二、多项选择题4．下列情况中应该由主管税务机关核定纳税人销售额的是()。A．纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的B．纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务而未分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额的C．纳税人兼营非增值税应税项目而未分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额的D．纳税人发生视同销售货物行为而无销售额的单项实训二、多项选择题5．某纳税人2011年1月发生的下列损失，属于非正常损失的是()。A．自然灾害损失

B．因管理不善造成被盗的损失C．因管理不善造成丢失损失

D．因管理不善造成霉烂变质的损失6．下列不属于我国增值税征税范围的是()。A．境外单位和个人在中国境内提供应税劳务B．单位或个人在中国境外提供应税劳务C．单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的应税劳务D．中国单位或个人销往境外的货物单项实训二、多项选择题7．按规定，下列纳税人经申请可以认定为增值税一般纳税人的是()。A．从事货物生产，年应税销售额超过50万元的个体工商户B．从事货物生产，年应税销售额超过50万元的其他个人C．从事货物生产，年应税销售额超过50万元的非企业性单位D．年应税销售额超过100万元的工业企业8．下列行为中，属于视同销售货物应征增值税的行为有()。A．将委托加工的货物无偿赠送给他人B．将自产的货物作为投资提供给其他单位C．将购买的货物分配给股东D．将购买的货物用于个人消费单项实训三、判断题1．增值税纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。

()2．增值税一般纳税人购进用于对外捐赠的货物，取得法定扣税凭证的，可以抵扣增值税进项税额。

()3．纳税人的销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务的，按照以票控税原则分别根据开具发票情况征收增值税和营业税。

()4．《中华人民共和国增值税暂行条例》所说的货物是指有形资产，不包括固定资产和流动资产。

()5．按规定，增值税纳税人兼营非应税劳务不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。

()6．在中华人民共和国境内销售货物，是指所销售的货物的起运地或消费地在境内。

()单项实训三、判断题7．修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营非应税劳务而未分别核算的，其非应税劳务应从高适用税率征收增值税。

()8．纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

()9．通常情况下，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。

()10．对已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额征税。凡开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账户核算的，一律按偷税论处。

()单项实训四、纳税实训实训一：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2011年3月的有关经济业务如下：(1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，销售额为100万元，款已收回。(2)将自制产品用于本基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%。(3)进口作为固定资产使用的摩托车5辆，关税完税价格为每辆5

000元，关税税率为30%，消费税税率为10%，增值税税率为17%。(4)购进原料取得增值税专用发票，注明价款60万元、税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。单