税法学习课件：个人所得税

第二讲个人所得税法对个人纯收益的征税内容简介第一节个人所得税概述第二节个人所得税的征收制度第三节个人所得税应纳税额计算第四节征收管理__________各国税负比较——个人所得税比中国税率高的国家或地区丹麦59%瑞典56.6%挪威56.6%法国56.1%比利时53.5%荷兰52%芬兰51.8%奥地利50%日本50%与中国税率相当的国家西班牙45%比中国税率低的国家或地区意大利44.2%美国43.9%德国42%英国40%波兰40%匈牙利38%泰国37%新加坡33%捷克32%加拿大29%香港15%

（无论收入多少）马来西亚28%我国个人所得税制存在的主要问题

1、税制类型：分项征收甲：工资3500元乙：工资5100元劳务费800元房租收入800元总收入5100元5100元纳税0元55元税后收入5100元5045元改革方向：综合征收丧失了税收的横向公平横向公平是指税收要同等地对待同样的人，即经济能力相同的人应缴纳相同税收。2、费用扣除标准丙：工资3600元丁：工资3600元赡养人口

支付教育费1600元劳务费1600元

纳税3元纳税3元

丧失了税收的纵向公平纵向公平是指税收要区别对待福利水平不同的人。

纳税人身份状况扣除标准

已婚联合填报

$5450

已婚分别填报

$2700

户主

$4750

单身

$3250美国联邦税制FederalTaxation老人、盲人个人宽免物价指数月饼税来了？

个人所得税法中福利费有关内容个人所得税法第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税：四、福利费、抚恤金、救济金；个人所得税法实施条例第十四条个人所得税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。

2.生活补助费范围确定问题

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十四条所说的从福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费明确如下： 生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。——国税发[1999]155号 下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税： （一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助； （二）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助； （三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。——国税发[1999]155号实施条例第十条：个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其它形式的经济利益。月饼的实质：为实物形式的个人所得，不属于个税中免税的福利费范围。产生与发展

1799年，英国，对法战争三部课征捐（tripleassessmentcontribution)1860年，美国，南北战争1868年，日本，明治维新1914年，法国、德国，一战20世纪30、40年代，世界范围，二战1980年，中国中华人民共和国个人所得税法（1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第一次修正根据1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第二次修正根据2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第三次修正根据2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第四次修正根据2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第五次修正根据2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第六次修正）

《中华人民共和国个人所得税法》于2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第六次修正通过，自2011年9月1日起实施。第一节概述一、个人所得税的概念个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税。个人所得税是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得征收的一种税。第一节概述二、个人所得税的特点（一）分类征收（二）累进税率和比例税率并用（三）采取课源制和申报制两种征纳办法（四）费用扣除上定额和定率并用（五）计算比较简便第二节征收制度一、纳税义务人（一）居民纳税义务人

是指在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。居住满1年，即一个纳税年度内在中国境内住满365天。（二）非居民纳税人――在中国境内无住所而又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人。一、纳税人的基本规定个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在中国境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有来源于中国境内所得的个人。包括中国公民、个体工商业户、外籍人员（包括无国籍人）和香港、澳门、台湾同胞。二、居民纳税人与非居民纳税人的判定标准个人所得税的纳税人根据住所和居住时间两个标准，可以分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。（一）住所标准（二）居住时间标准一、居民(Resident)1、在境内有住所2、居住时间≥1年居民：无限纳税义务境内、境外所得非居民：有限纳税义务境内所得按住所、居住时间标准什么叫“住所”？工作地点别墅居住地习惯性居住二、非居民(Non-resident)1、在境内无住所又不居住2、居住时间＜1年（一）居民纳税人的纳税义务居民纳税人，是指在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。居民纳税人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是来源于中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。（一）居民纳税人的纳税义务所谓在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。习惯性居住是指个人因学习、工作、探亲、旅游等原因消除后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是实际居住或在某一特定时期内的居住地。所谓在境内居住满一年，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。临时离境，是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。1.17.112.2412.316.30临时离境：一次离境＜30天或累计离境＜90天，不扣减其在华天数1.1~12.24Jerry中国分公司：5万￥/月纳税美国总公司：5千＄/月纳税7.1~6.30Tom中国分公司：8万￥/月纳税美国总公司：6千＄/月不纳税？？居民非居民1年：一个纳税年度（二）非居民纳税人的纳税义务范围非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所且居住不满一年的个人。即非居民纳税人，是习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内，在中国境内居住不满一年的个人。非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。纳税义务人住所居住时间纳税义务征税对象居民在境内有住所≥1年无限境内、境外所得非居民在境内无住所又不居住＜1年有限境内所得从中国境内取得的所得，是指来源于中国境内的所得；所说的从中国境外取得的所得，是指来源于中国境外的所得。下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：（一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；（二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（三）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；（四）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（五）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。征税项目具体内容劳动所得工资、薪金工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴劳务报酬所得包括个人兼职所得稿酬所得作品以图书、报刊形式出版、发表生产经营所得个体工商户生产经营所得包括个人从事彩票代销业务的所得承包、承租经营所得资本所得特许权使用费所得包括将自己的作品原件、复印件拍卖利息、股息、红利国债利息、国家发行金融债券利息免税财产转让所得股票转让暂不征税；财产租赁所得其他所得偶然所得得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质取得的所得。不扣除任何费用其他所得提供担保获得的报酬等第二节征收制度（11个税目）税率累进税率比例税率工资薪金生产经营所得7级超额累进税率5级超额累进税率其他征税项目，单一税率20%存款利息：2007.8.15—2008.10.95%；2008.10.9后暂免；个人出租房屋：2001.1.1起，10%；劳务报酬一次收入畸高，加成征收；二、征税对象(一)工资、薪金所得1.概念:是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。2.下列项目不予征税：

(1)独生子女补贴；

(2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；

(3)托儿补助费；

(4)差旅费津贴和误餐补助。第二节征收制度3.内退人员的纳税问题实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至达定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。第二节征收制度4.劳动分红的税务处理参照2001年11月9日国税函[2001]832号批复的规定，公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。5.出租车驾驶员的纳税问题(1)出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按工资、薪金所得征税。第二节征收制度(2)从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户生产、经营所得项目缴纳个人所得税。出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。第二节征收制度

(二)个体工商户的生产、经营所得1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产经营取得的所得。2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。3.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。4.个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。5.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。第二节征收制度注意：个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按“利息、股息、红利”税目的规定单独计征个人所得税。第二节征收制度(三)对企事业单位的承包、承租经营所得1.概念:是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。2.承包、承租经营形式的分类——两类(1)个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的——按照个体工商户的生产、经营所得项目征税；第二节征收制度(2)个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的——不论分配形式如何，均应先按企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。然后再依据个人所得税的有关规定缴纳个人所得税。其应纳个人所得税具体的税务处理是：①承包、承租人对经营成果不拥有所有权——按照工资、薪金所得项目征税；②承包、承租人对经营成果拥有所有权——按照对企事业单位的承包、承租经营所得项目征税。第二节征收制度(四)劳务报酬所得——29项1.概念:指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。2.注意事项：

(1)劳务报酬所得与工资、薪金所得的区别（关键在于是否存在雇佣与被雇佣关系）。

(2)在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织的勤工俭学活动）而取得属于税法规定的应纳税项目的所得，应依法缴纳个人所得税。第二节征收制度设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得

(五)稿酬所得指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。公开出版、发表是判断稿酬所得的关键。(六)特许权使用费所得指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。(七)利息、股息、红利所得国债和国家发行的金融债券利息、储蓄存款利息（1999-11-1:20%，2007-08-15:5%，2008-10-9）免税。第二节征收制度(八)财产租赁所得包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。(九)财产转让所得目前股票转让所得暂不征收个人所得税。(十)偶然所得指机会所得，如得奖、中奖、中彩等偶然性质的所得。“秒杀税”

(十一)其他所得——由国务院财政部门确定第二节征收制度对通过“秒杀”方式以低于市场价格购买商品的个人按照“偶然所得”税目征税，计税依据为同类商品价格与秒杀价格的差额，以出售商品的企业为扣缴义务人。财税【2011】50号文件第一条规定：企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：（1）企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；（2）企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；（3）企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。三、税率个人所得税采用超额累进税率和比例税率两种形式。1、工薪所得适用3%－45%的七级超额累进税率。2、个体工商户的生产经营所得和对企事业单位承包经营承租经营所得（包括个人独资企业和合伙企业）适用5－35%的五级超额累进税率。第二节征收制度工资薪金所得税目税率表级数月应纳税所得额（元）税率（%）速算扣除数10＜≤45001010534500＜≤90002055549000＜≤35000251005535000＜≤55000302755655000＜≤800003555057＞800004513505月收入38600元成为新、老税法税负的临界点个体工商户的生产经营所得和对企事业单位承包经营承租经营所得（包括个人独资企业和合伙企业）税目税率表级数年应纳税所得额（元）税率（%）速算扣除数10＜≤1500050215000＜≤3000010750330000＜≤60000203750460000＜≤1000003097505＞10000035147503、稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得（出租居民住房10%）、财产转让所得、利息（储蓄存款利息07.8.15—5%，08.10.9----免税）、股息、红利所得、偶然所得和其它所得，适用20%比例税率。其中，稿酬所得，规定在适用20%税率征税时，按应纳税额减征30%，即实际税率为14%。

第二节征收制度4、劳务报酬所得对一次劳务报酬收入畸高的，在按20%税率征税的基础上，实行加成征税办法，即应税所得额一次超过2万元至5万元的部分，按税法规定计算的税额，加征五成；超过五万元的部分，加征十成。或者适用三级超额累过税率。

级数每次应税所得额税率%速算扣除数1≤20000200220000＜≤500003020003＞50000407000第二节征收制度四、税收优惠（一）免税1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。2.国债和国家发行的金融债券利息、储蓄存款利息免税。3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴。4.福利费、抚恤金、救济金。5.保险赔款第二节征收制度是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。

6.军人的转业费、复员费。7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；9.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；10.经国务院财政部门批准免税的所得。第二节征收制度（二）减税1.残疾、孤老人员和烈属所得。2.因严重自然灾害造成重大损失的。3.其他经国务院财政部门批准减税的。（三）暂免征税1.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。2.外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。第二节征收制度3.外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。4.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。5.个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。6.个人转让自用达5年以上，并且是惟一的家庭生活用房取得的所得。第二节征收制度第三节应纳税额的计算一、应税所得额的确定基本原理：应税所得额=收入额-费用减除标准应纳税所得额=工薪收入-免税收入-扣除费用-按照规定缴付的五险一金-采暖费补贴-公务用车及通讯费-捐赠

（一）收入额的确定1.工资薪金所得：按月纳税2.个体工商户的生产经营所得、个人独资企业、合伙企业、对企事业单位的承包经营承租经营所得：按年纳税3.其他：按次纳税（1）劳务报酬：

A.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。

B.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。（2）稿酬所得（自己作品），以每次出版、发表取得的收入为一次

A.再版视作另一次

B.出版和连载应视为两次

C.连载以连载完后取得的所有收入合并为一次

D.预付稿费或分次支付稿费，合并计算为一次

E.加印与以前出版发表合并为一次。第三节应纳税额的计算（3）财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次（4）利息、股息、红利所得以支付时取得的收入为一次（5）其他以每次收入为一次（二）费用减除标准1.工资薪金所得：3500元/月或附加扣除1300元附加减除费用适用范围：

a.在境内的外资企业中工作的外籍人员

b.应聘在境内的企事业单位、团体、机关的外籍专家

c.境内有住所在境外任职或受雇的个人

d.财政部规定的其他人员

e.华侨港澳台同胞第三节应纳税额的计算2.个体工商户：成本、费用以及损失3.承包承租经营：3500元/月4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得：每次收入不超过4000元，减800元；超过4000元，减20%。5.财产转让所得：减原值和合理费用6.利息、股息、红利所得、偶然所得和他所得：无费用减除7.两人合作：先分后税8.通过社会团体、国家机关向公益和贫困、遭受灾害地区的捐赠：应税所得额30%的部分可扣除。第三节应纳税额的计算二、应纳税额的计算例一：某纳税人月薪5500元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其应纳个人所得税税额。

（5500-3500）*10%-105=95元；

1500*3%=45元，（5500-3500-1500）*10%=50元，45+50=95元例二：在天津一外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），某月取得由该企业发放的工资收入10000元人民币。请计算其应纳个人所得税税额。（10000-4800）*20%-555=485元；1500*3%=45元，3000*10%=300元，700*20%=140,45+300+140=485元第三节应纳税额的计算例三：2013年1月1日某个人与某事业单位签订承包合同经营招待所，据合同协议承包期为一年，该个人全年上缴费用20000元。年终招待所实现利润总额65000元。计算该个人应纳个人所得税。（65000-20000-3500*12）*5%=150元例四：歌星刘某某一次取得表演收入40000元，计算其应纳个人所得税税额。40000（1-20%）*30%-2000=7600元第三节应纳税额的计算例五：某作家取得一书稿酬收入3900元，计算其应纳个人所得税税额。（3900-800）*20%*（1-30%）=434元例六：某人在参加商场有奖销售过程中，中奖所得共计价值18000元。当该人领奖时，商场要其支付个人所得税方可领奖，该人拿出3500元现金通过民政局捐赠敬老院。计算此人在商场代扣税款后实际可得金额。（若为劳务报酬，该如何计算？）（18000-3500）*20%=2900元；若为劳务报酬（18000-3500）*（1-20%）*20%=2320元第三节应纳税额的计算三、应纳税额计算中的几个特殊问题（一）对在境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税国税发[2005]9号《个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》：

纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴。第三节应纳税额的计算1、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。第三节应纳税额的计算2、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第1项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式：

（1）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

（2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数第三节应纳税额的计算注意：1、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。2、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。第三节应纳税额的计算例八、小张每月工资3000元，全年奖金20000元。单位全年奖金发放常采用12月份一次性发放，或者半年发放一次，每次6000元，计算资金发放应纳的个人所得税。年终一次性发放时：（20000＋3000－3500）÷12＝1625(元)税率为10%，速算扣除数105。应纳税额＝[20000-（3500-3000）]×10％－105＝1845(元)半年发放一次：每次应纳税所得额＝3000＋10000－3500＝9500(元)应纳税额＝(9500×25％-1005)×2(月)＝2740(元)第三节应纳税额的计算如果小张的月工资为4000元：

一次发放时：工资应纳税额＝(4000－3500)×3％×12（月）＝180(元)奖金：20000÷12＝1667元---税率为10%，速扣数105应纳税额＝20000×10%－105＝1895(元)应纳个人所得税＝180＋1895＝2075(元)半年发放时：发放当月应纳税额＝[(4000＋10000－3500)×25％－1005]×2(月)＝3240(元)另十个月工资应纳税额＝(4000－3500)×3％×10＝150元应纳个人所得税＝150＋3240＝3390(元)第三节应纳税额的计算（二）两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题

例九：甲、乙两人合著一本书，共得稿费收入1600元。1.甲分得1000元，乙分得600元；2.甲乙平分，即各得800元。计算两种分配方案下甲、乙各应纳多少个人所得税税款。1.甲应纳个人所得税=（1000-800）*20%*（1-30%）=28元乙不缴纳个人所得税；2.甲乙平分，都不缴纳个人所得税；

第三节应纳税额的计算（三）由雇派双方分别支付工资的，只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。纳税义务人选择一固定地税机关汇算清缴个人所得税。例十：王某为一外商投资企业雇用的中方人员，2011年10月，该外企支付给王某工资薪金所得为6000元，派遣单位支付其工资4000元，则两单位分别应扣缴多少个人所得税？王某实际应缴纳多少个人所得税？雇佣单位代扣个人所得税=（6000-3500）*10%-105=145元，派遣单位代扣个人所得税=4000*10%-105=295元，王某实际应缴纳个人所得税=145+295=440元第三节应纳税额的计算(四)在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题，应注意以下几个方面内容：1.这类纳税人可能是居民纳税人，也可能是非居民纳税人，这里取决于在中国的居住时间，对其工资薪金征税时首先要加以区分。2.对工资薪金所得的来源地，必须明确的是：不论工资薪金由境内或境外企业或个人雇主支付，只要个人实际在中国境内工作期间取得的，均属来源于中国境内的所得。也就是说所得来源地的判定标准是纳税人实际工作地，而不是所得支付地。境内所得和境外所得均有境内支付和境外支付的问题。第三节应纳税额的计算(五)关于企业经营者试行年薪制后征收个人所得税问题——对试行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应纳税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，年终领取效益收入后，合计其全年基本收入和效益收入，再按12个月平均计算实际应纳的税款。其计算公式是：

应纳税额＝〔（全年基本收入和效益收入÷12－费用扣除标准）×税率－速算扣除数〕×12应补缴个人所得税税额＝应纳税额－已预缴税额

第三节应纳税额的计算（六）失业保险费（金）征税问题

——个人按规定比例实际缴付的失业保险费，不计入当期工资、（薪）金收入；个人领取的失业保险金，免予征收个人所得税。（七）企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题

——职工个人取得的量化资产不征税；将量化资产转让时，按财产转让所得征税；以量化资产参予分配而获得的股息红利应缴纳个人所得税。（八）国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征税问题

——上述收入在当地上年企业职工上平均工资三倍以内部分免税；超过部分应计征个人所得税。第三节应纳税额的计算四、境外所得的税额扣除

纳税人从中国境外取得的所得，准予在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税款。但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法计算的应纳税额（抵免限额）。一国实际已纳税＜扣除限额时，应在中国缴纳差额部分税款；一国实际已纳税＞扣除限额时，超过部分不得扣除，但可在以后五年内该国扣除限额的余额内补扣。注：不同的应税项目减除不同的费用标准，计算出的单项抵免限额相加后，求得来自一国所得的抵免限额，即分国的抵免限额。第三节应纳税额的计算例十一：中外合资大华电子有限公司彼德先生在境内居住超过五年。2011年12月份从该公司取得薪金收入折合人民币6000元；本月应邀到M国讲学一次，取得收入折人民币5000元，在M国实际交纳个人所得税折人民币600元，计算彼德本月应纳的个人所得税。抵免限额＝（5000－5000×20%）×20%＝800元＞600应在中国补交差额部分的税款200元应纳税额＝[（6000－3500－1300）×3%＋200＝236元第三节应纳税额的计算例十二、一中国公民，2012年1－12月份从中国境内取得工资66000元，稿酬2000元，当年从A国取得特许权使用费8000元，劳务所得3000元；从B国取得利息收入3000元，已在A、B两分别纳税1800元和500元。计算其2012年交纳的个人所得税。月工资＝66000/12＝5500元（1）工资纳税＝（5500－3500）×10%－105＝95元全年纳税＝95×12＝1140元（2）稿酬纳税＝（2000－800）×14%＝168元第三节应纳税额的计算（3）A国：特许权纳税＝8000×（1－20%）×20%＝1280元劳务所得纳税＝（3000－800）×20%＝440元A国共纳税＝1280＋440＝1720元＜1800元无需补税，余额80元可用以后5年A国扣除限额的余额补扣。（4）B国：3000×20%＝600元＞500元应补税600－500＝100元合计纳税＝1140＋168＋100＝1408元第三节应纳税额的计算第四节征收管理我国采取源泉扣缴税款和和自行申报纳税两种纳税方法。一、

源泉扣缴税法规定，个人所得税以取得应税所得的个人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。扣缴义务人在向个人支付下列所得时，应代扣代缴个人所得税。这些项目是：工薪所得；对企事业单位承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得。扣缴义务人每月扣缴的税款，应当在次月15日内缴入国库，并向主管税务机关报送《扣缴个人所得税报告表》、代扣代缴税款凭证和个人收入明细表，及其他有关资料。扣缴义务人若有违反税法行为的应负法律责任。税务机关应根据扣缴义务人所扣缴的税款，付给2%的手续费，由扣缴义务人用于代扣代缴义务开支和奖励代扣代缴工作做得好的办税员。第四节征收管理二、自行申报纳税1、申报纳税的所得项目（1）年收入12万以上的人；（2）在两处或两处以上取得工薪所得；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应纳税所得，扣缴义务人未按规定扣缴税款的；（5）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，如个体工商户从事生产经营的所得；（6）税务主管部门规定必须自行申报纳税的。第四节征收管理2、申报纳税地点申报纳税地点一般为收入来源地的税务机关。但纳税人在两处或两处以上取得工薪所得的，可选择并固定在一地税务机关申报纳税；从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税。对在中国境内几地工作或提供劳务的临时来华人员，应以税法所规定的申报纳税日期为准，在某一地区达到申报纳税的期限，即应在该地申报纳税。但为方便纳税，也可准予个人提出申请，经批准后固定在一地申报纳税。第四节征收管理3、申报纳税期限（1）工薪所得的应纳税款，按月计征，由纳税人在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送个人所得税纳税申报表。采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等特殊行业纳税人，其工薪所得应纳的税款，可按年计征，分月预缴，自年度终了之日起30日内，合计全年工薪所得，再按12个月平均计算应际应纳的税款，多退少补。（2）对于账册健全的个体工商户，其生产经营所得应纳的税款按年计算，分月预缴，由纳税人在次月15日内申报预缴，年度终了后3个月汇算清缴，多退少补。对账册不健全的个体工商户，其生产经营所得的应纳税款，由税务机关自行确定征收方式。第四节征收管理（3）劳务报酬、稿酬、特许权使用费、利息、股息、红利、财产租赁、财产转让所得和偶然所得等，按次征收。取得所得的纳税人应当在次月15日内将应纳税款缴入国库，并向税务机关报送个人所得税申报表。（4）纳税人年度一次性取得承包经营、承租经营所得，自取得收入之日起30日内申报纳税；在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应在取得每次所得后的15日内预缴税款，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。第四节征收管理（5）个人从中国境外取得所得的，其来源于中国境外的应纳税所得，若在境外以纳税年度计算缴纳个人所得税的，应在所得来源国的纳税年度终了，结清税款后的30日内，向中国主管税务机关申报纳税；若在取得境外所得时结清税款的，或者在境外按所得来源国税法规定免于纳税个人所得税的，应当在次年1月1日起30日内，向中国税务机关申报纳税。第四节征收管理4、申报纳税方式个人所得税申报纳税方式主要有3种，即由本人直接申报纳税，委托他人代为申报纳税，以及采用邮寄方式在规定的申报期内申报纳税。其中采用邮寄申报纳税的，以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。第四节征收管理个人所得税计算举例[例1]某大学周教授某月收入情况如下：（1