第六章企业所得税

§6企业所得税主讲教师：周利芬资料二：武汉市一家新办工业企业，2010年，从业人数10人，资产总额600万元。其2010年度经营业务如下：收入情况：销售收入2000万元，营业外收入90万元。成本费用情况：销售成本1100万元，销售费用460万元，管理费用400万元（其中业务招待费30万元），财务费用20万元，税金150万元（其中增值税120万元），营业外支出100万元（含工商局罚款10万元，税款滞纳金10万元）。

导入案例该企业自行计算的会计利润为-20万元，在申报企业所得税时，该企业认为当年净利润为负数，不需要缴纳企业所得税。请分析：1．该企业的看法是否正确？会计利润与应纳税所得额存在怎样的联系？2．该企业当年的应纳税额是多少？导入案例二企业应纳所得税的计算一企业所得税概述三企业所得税管理一企业所得税概述企业所得税是对我国境内企业生产、经营所得和其他所得征收的一种税。征税对象是企业的应纳税所得额。企业所得税是我国税制中的一个重要税种，是国家参与企业利润分配的重要手段。

（一）、概念1、企业所得税的纳税人2、企业所得税的征税对象和征税范围3、企业所得税的税率（二）企业所得税的基本内容1、企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人是指在企业和其他取得收入的组织。（含居民企业和非居民企业）包括：⑴国有企业；⑵集体企业；⑶私营企业；⑷联营企业；⑸股份制企业；⑹其他组织。不包括个人独资企业、合伙企业我国采取注册登记地标准和实际管理机构地标准相结合分为居民企业和非居民企业。居民企业和非居民企业居民企业在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。①登记注册地标准②实际管理机构标准非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。居民企业：来源于中国境内、境外的所得非居民企业：在中国境内设立机构、场所的，其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得；在中国境内未设立机构、场所，其来源于中国境内的所得。(一)从所得的构成内容看2、企业所得税的征税对象1.生产、经营所得2.其他所得是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院行政主管部门确定的其他营利事业取得的所得。是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。3、企业所得税的税率项目适用税率

一般企业

25%

小型微利企业

20%

非居民企业（减按10%）

20%

年度应纳税所得额是弥补亏损后的。应纳税所得额＝收入总额—准予扣除项目金额①应纳税所得额＝利润总额(会计利润)±纳税调整项目金额②请注意应纳税所得额与利润总额的关系。应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。公式为：（一）、应纳税所得额的确定二企业所得税应纳税额的计算

A.收入确定的基本规定(1)收入总额的确定包括(1)生产经营收入

(2)财产转让收入

(3)利息收入

(4)租金收入

(5)特许权使用费收入

(6)股息红利等权益性投资收益（7）接爱捐赠收入

(8)其他收入（一）、应纳税所得额的确定

不包括（1）财政拨款（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（3）国务院规定的其他不征税收收

A.基本扣除项目(4项内容)(2)准予扣除项目的确定成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费费用是指企业在生产、经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除外。税金是指消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设费、教育附加等产品销售税金及附加，以及房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。但不包括增值税。损失即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出，已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。（一）、应纳税所得额的确定例1青城公司当期销售应税消费品实际交纳增值税35万元、消费税20万元、城建税3.85万元、教育费附加1.65万元，还交纳房产税1.5万元、土地使用税0.5万元、印花税0.6万元，车船税0.4万元。企业当期所得税前可扣除的税金是多少？企业当期所得税前可扣除的税金合计为：20＋3.85＋1.65＋1.5＋0.5＋0.6＋0.4＝28.5(万元)其中：随销售税金及附加在所得税前扣除20＋3.85＋1.65＝25.5(万元)随管理费在所得税前扣除1.5＋0.5＋0.6＋0.4＝3（万元）

B.限定条件扣除项目(2)准予扣除项目的确定（一）、应纳税所得额的确定

(1)工资、薪金支出的扣除纳税人支付给职工的合理的工资、薪金，准予扣除。

（2）各项保险费的扣除（3）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（4）企业在生产经营活动中发生的利息支出，准予扣除。（5）企业发生的职工福利费用支出、工会经费、职工教育经费支出，分别不超过工资薪金总额14%，2%，2.5%的部分，准予扣除。小结：职工福利费、工会经费、职工教育经费项目准予扣除的标准超过标准的处理职工福利费不超过工资总额14%不得扣除工会经费不超过工资总额2%不得扣除职工教育经费不超过工资总额2.5%（软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。）以后年度结转扣除(2)准予扣除项目的确定（6）企业在生产经营活动中发生业务招待费用支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售收入的0.5%（7）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售收入的15%的部分,准予扣除,超过部分准予在以后年度扣除.（8）企业缴纳的保险费,发生的合理的劳动保护支出,准予扣除.（9）企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除（一）、应纳税所得额的确定

【例】2.某企业2012年产品销售收入3000万元，广告费支出80万元，业务宣传费支出20万元，业务招待费支出40万元。则2008年该企业准予扣除的广告费、业务宣传费和业务招待费支出为（）万元。(3)不准予扣除的项目(8项)

(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

(2)企业所得税税款

(3)税收滞纳金

(4)罚金、罚款和被没收财物的损失

(5)公益性捐赠支出以外的捐赠支出

(6)赞助支出

(7)未经核定的准备金支出（8）与取得收入无关的其他各项支出（一）、应纳税所得额的确定(4)亏损弥补（一）、应纳税所得额的确定纳税人发生的年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。

弥补期从亏损年度后一年算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。五年内又发生年度亏损，也必须从亏损年度后一年算起，先亏先补，按顺序连续计算补亏期限，不允许将每个亏损年度的亏损相加和连续弥补期相加，更不得断开计算。

【例3】某企业2000～2008年的盈亏情况如下：确定该企业各年应纳税所得额。(4)亏损弥补（一）、应纳税所得额的确定实例年度200020012002200320042005200620072008应纳税所得额-8010-30203030-201560金额单位：万元

（二）企业所得税的税收优惠1、免税收入2、减免企业所得税的规定1、免税收入1、国债利息收入。2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。4、符合条件的非营利组织收入。（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得的税收减免；（二）企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的所得的税收减免

从事国家重点扶持的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等公共基础设施项目投资经营的所得；自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（三）企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得的税收减免

从事符合条件的包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等环境保护、节能节水项目的所得。自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。2、减免企业所得税的规定（四）符合条件的技术转让所得的税收减免；

是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

（五）非居民企业所得所得的税收减免减按10%的税率征收企业所得税。（六）企业的研究开发费用的加计扣除按实扣除的基础上按研究开发费用的50%加计扣除。（七）企业安置残疾人员的所支付的工资的加计扣除按实扣除的基础上按研究开发费用的100%加计扣除2、减免企业所得税的规定（八）创业投资企业的抵扣应纳税所得额投资高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣

（九）固定资产缩短折旧年限和加速折旧的规定不得低于规定折旧年限的60%。（十）综合利用资源的企业的减计收入减按90%计入收入总额。（十一）购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额抵免。按投资额的10%可以抵免，不足部分可在以后5个年度抵免。2、减免企业所得税的规定企业应纳税额的计算应预缴所得税额=月（季）应纳税所得额×适用税率

=上年应纳税所得额×1/12或1/4×适用税率一、预缴所得税的计算二、年终汇算清缴所得税的计算全年应纳所得税额=全年应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额应补（退）所得税额=全年应纳所得税额-月（季）累计已预缴所得税额按年计算，分月或分季预缴，年度终了汇算清缴，多退少补。例4：某国有企业在一个纳税年度内，共发生了收入事项：①产品销售收入5000万元。

②提供劳务收入50万元。

③转让商标使用权收入150万元。

④取得国债利息收入20万元。

⑤取得财政拨款30万元。

①产品销售成本3000万元（不包括工资）。

②产品销售费用200万元。

③产品销售税金300万元。

④职工1000人，全年发放职工工资960万元。

⑤提取职工福利费134.4万元,职工工会经费19.2万元,职工教育经费14.4万元。答案：

收入总额=5000+50+150=5200万元

准予扣除项目=3000+200+300+960+134.4+19.2+14.4=4628万元。

应纳税所得额=5200-4628=572万元

应纳所得税额=572*25%=143万元例5：某工业企业2012年度生产经营情况如下：（1）销售收入4500万元；销售成本2000万元；增值税700万元，销售税金及附加80万元；（2）其他业务收入300万元；（3）销售费用1500万元，其中含广告费800万元、业务宣传费20万元；（4）管理费用500万元，其中含业务招待费50万元，研究新产品费用40万元；（5）财务费用80万元，其中含向非金融机构借款1年的利息50万元，年息10%（银行同期贷款利率为6%）；（6）营业外支出30万元，其中含向供货商支付违约金5万元，接受工商局罚款1万元，通过政府部门向灾区捐赠20万元；（7）投资收益18万元，系从直接投资外地居民公司而分回税后利润17万元（该居民公司适用税率15%）和国债利息1万元；（8）该企业账面会计利润628万元，已预交企业所得税157万元。要求：计算该企业2012年度的应纳企业所得税额和应退补的所得税额。例6:A企业某年度实现利润总额100万元,税务机关通知该公司委托会计师事务所进行审计,光大会计师事务所受托对A公司进行查账鉴证工作,经核实取得有关纳税调整资料如下:

①全年销售收入5000万元,企业在