第6章固定资产

第六章

固定资产

第一节固定资产的概述

一、概念和特征

固定资产是指使用期限较长、单位价值较高、并且在使用过程中保持实物形态的资产。国际会计准则：固定资产是企业用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行政管理目的而拥有的，预计使用期限超过一个会计期间的有形资产。企业会计准则：固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。①③②固定资产的确认同时满足下列条件，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。符合固定资产特征和确认条件的有形资产，应当确认为固定资产；不符合的确认为存货。第一节固定资产的概述

二、固定资产分类第一节固定资产的概述

生产经营用的房屋、建筑物、动力设备、传导设备、运输工具和其他生产经营用固定资产指不直接服务于生产经营的各种固定资产。如职工宿舍招待所、学校、幼儿园等使用的房屋、设备和其他非生产经营用固定资产等。二、固定资产分类第一节固定资产的概述

季节性、大修、暂时停用、临时租出尚未交付、改扩建

多余不用、不再适用二、固定资产分类第一节固定资产的概述

三、固定资产分类第一节固定资产的概述

第二节固定资产的初始计量

一、固定资产的初始计量固定资产应当按照历史成本进行初始计量。（1）外购固定资产的成本：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。资产已经全部完工可以使用了

成本=购买价款+相关税费+相关费用增值税房屋建筑物、小汽车、摩托车、游艇、不动产在建工程

（2）自行建造固定资产的成本：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

（3）投资者投入固定资产的成本：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（4）融资租赁取得的固定资产的成本：应当按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（包括设备的价款、租赁费和借款利息等）加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。1.“固定资产”科目

借方登记取得的固定资产的原始价值，贷方登记因报废，毁损，出售等原因减少固定资产的原始价值。借方余额反映企业拥有的固定资产的原始价值。

二、科目的设置

2.“累计折旧”科目

该科目是“固定资产”科目的备抵科目，其贷方登记按期计提的固定资产折旧，借方登记减少固定资产而注销的累计折旧，期末贷方余额，反映企业提取的固定资产折旧累计数。本科目应当按照固定资产的类别或项目进行明细核算。

3.“在建工程”科目未达到预定使用状态、基建、更新改造。本科目应当按照“自营工程”、“出包工程”、进行明细核算。在建工程发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算。4.“工程物资”科目本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。三、固定资产取得的会计处理（一）购入的固定资产1、不需要安装的固定资产例1：甲企业购入一台不需要安装的汽车/生产设备，买价100000元，增值税进项税额为17000元，发生运杂费3000元，款项全部付清。借：固定资产——汽车120000贷：银行存款120000借：固定资产——生产设备103000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款120000

2、需要安装的固定资产例2：甲企业购入一台需要安装的生产线，买价200000元，增值税进项税额为34000元，支付运杂费6000元，安装设备时，领用工程物资20000元，发生安装工人工资10000元。（1）购进时借：在建工程206000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款240000（2）进行安装时借：在建工程30000贷：工程物资20000应付职工薪酬10000（3）安装完工交付使用时借：固定资产236000贷：在建工程236000该设备公允价值各设备公允价值之和设备应分配的固定资产价值比例各设备各自成本＝总成本×该设备应分配的固定资产价值比例3、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产例：甲公司购入A、B生产设备，共支付100000元，两款设备没有单独标价，市场上对两款设备的公允价值分别为80000元、120000元，要求计算该两款入账成本。不考虑税费其他因素。A分摊比例=80000/(80000+120000)=40%B分摊比例=12/200000=60%所以A入账成本为100000*40%=40000（元）B入账成本为100000*60%=60000（元）借：固定资产——A40000——B60000贷：银行存款100000概念：也称为在建工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程和大修理工程等。（二）自行建造的固定资产种类：在建工程按其实施的方式不同可分为自营工程和出包工程两种。成本为由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的所有必要的支出。资产已经全部完工可以使用了

1、自营工程（料工费）例3：甲企业自行建造厂房一座，以银行存款购入为工程准备的各种物资一批，买价100000元，增值税进项税额为17000元，该物资验收入库。工程施工过程中领用上述全部物资，另外领用生产用材料20000元，该生产用材料的进项增值税为3400元，发生施工人员工资30000元。（1）购入工程物资时借：工程物资117000贷：银行存款117000（2）领用工程物资时借：在建工程117000贷：工程物资117000（3）领用生产用材料时借：在建工程23400贷：原材料20000应交税费—应交增值税（进项税额转出)3400（4）发生工程人员工资时借：在建工程30000贷：应付职工薪酬30000（5）工程完工交付使用时借：固定资产170400贷：在建工程1704002.出包工程

例4：甲企业采用出包的方式建造一座厂房，承包合同规定工程价款为200000元，工程开工时，先预付工程价款的50%，余下50%待工程竣工经验收合格再予以支付。（1）预付50%工程价款时（2）工程竣工经验收合格，支付工程款的其余50%时（3）工程竣工交付使用时借：在建工程100000贷：银行存款100000（2）工程竣工经验收合格，支付工程款的其余50%时借：在建工程100000贷：银行存款100000（3）工程竣工交付使用时借：固定资产200000贷：在建工程200000（三）投入者投入的固定资产例5：甲企业收到丁企业投入的固定资产一台，丁企业的账面原始价值为160000元，已提折旧为40000元，双方确认该项固定资产作价100000元作为投资额，甲企业注册资本为1000000元，丁占5%。借：固定资产100000贷：实收资本（或股本）50000资本公积——资本溢价（股本溢价）50000成本：按投资合同或协议的约定价值+相关税费但合同或协议约定价值不公允的除外（四）租入（租赁）的固定资产

企业租入的固定资产按其性质和形式的不同，在租赁开始日将其分为融资租赁和经营租赁。1、融资租赁融资租赁:是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。（1）融资租赁的划分标准符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：①在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；

③即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分；{其中“大部分”，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）}。④承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；{其中“几乎相当于”，通常掌握在90%（含90%）以上。}⑤租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。（2）融资租赁的特点融资租赁与经营租赁相比具有以下特点：一是租赁期限较长；二是租赁合约一般不能取消；三是需支付的租金包括设备的价款、租赁费和借款利息等；四是租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利。在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值；将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值；其差额作为“未确认融资费用”（负债类，长期应付款的抵减项）。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。（3）融资租赁的核算

固定资产的入账价值与最低租赁付款额之间的差额，按规定作为未确认融资费用入账，并在租赁期内按合理的方法分期摊销，计入各期财务费用。在分摊未确认融资费用时，我国规定采用的是实际利率法。即各年应分摊的未确认融资费用按照各年未偿还租赁付款额的现值（长期应付款余额减去未确认融资费用余额）乘以实际利率计算。融资租入的固定资产，应当在“固定资产”科目下单独设置“融资租入固定资产”明细科目进行核算。借：固定资产（公允价值与最低付款额现值低者+直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款-应付融资租赁费（最低租赁付款额）银行存款（直接费用）例：A公司采用融资租赁方式租入一台公允价值为1120000元的设备。租赁双方签订的合同条款如下：（1）租赁期4年；（2）租赁费总额1200000元，最低租赁付款额现值1039530元；（3）支付方式:每年年末等额支付，每年支付300000元；（4）租赁届满，固定资产所有权无偿转让给承租人；（5）租赁合同利率6%；（1）确认租赁资产的入账价值：因为最低租赁付款额现值1039530＜公允价值1120000，所以租赁资产的入账价值为1039530元。（2）未确认融资费用=1200000-1039530=160470（3）租入固定资产时：借：固定资产—融资租入1039530未确认融资费用160470贷：长期应付款1200000（4）第一年末支付租赁费300000元借：长期应付款300000贷：银行存款300000应摊销的未确认融资费用=1039530×6%=62372借：财务费用62372贷：未确认融资费用62372（5）第二年末支付租赁费300000元借：长期应付款300000贷：银行存款300000应摊销的未确认融资费用=[1200000-300000-（160470-62372）]×6%=48114借：财务费用48114贷：未确认融资费用48114（6）第三年末支付租赁费300000元借：长期应付款300000贷：银行存款300000应摊销的未确认融资费用=[1200000-300000-300000-（160470-62372-48114）]×6%=33001借：财务费用33001贷：未确认融资费用33001（6）第四年末支付租赁费300000元借：长期应付款300000贷：银行存款300000应摊销的未确认融资费用=160470-62372-48114-33001=16983借：财务费用16983贷：未确认融资费用16983经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。经营租赁是企业在生产经营过程中，由于临时性或季节性需要而从外单位租入的固定资产。2.经营租赁对于经营租赁租入固定资产的租金，先计入“长期待摊费用”，然后在租赁期内各期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。租入固定资产发生的初始直接费用，应当计入当期损益。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。不确认、不折旧例：甲企业因临时性需要，租入厂房一座，合同规定租期1个月，租金30000元，租金于开始时一次性付清。借：长期待摊费用30000贷：银行存款30000每月末：

借：制造费用2500（30000除以12）贷：长期待摊费用2500

借：长期待摊费用贷：银行存款借：制造费用、管理费用等贷：长期待摊费用一、固定资产折旧的概述（一）概念

在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。固定资产的原值-预计净残值（-资产减值准备）第三节固定资产的折旧注：固定资产折旧也是一项费用，称为折旧费（二）影响折旧的因素一、固定资产折旧的概述假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产账面余额＝固定资产原值固定资产账面净值＝固定资产原值-累计折旧固定资产账面价值＝固定资产原值-累计折旧-减值准备一、固定资产折旧的概述（三）折旧的范围1.应计提融资租入、经营租出、季节性停用、大修理停用、当月减少

2.不计提融资租出、经营租入已提足折旧继续使用未提足折旧报废的单独估价入账的土地更新改造停用转入在建工程的尚未办理竣工决算的当月增加1.定义：是将固定资产的折旧均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。（一）年限平均法（直线法）年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿（年）月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原值x月折旧率二、固定资产折旧方法例：甲企业有设备一台，原始价值为20000元，预计使用10年，预计净残值率为2%。该设备的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率=（1－2%）/10=9.8%月折旧率=9.8%÷12=0.82%月折旧额=20000×0.82%=164（元）优点：比较简单。缺点：若各期损耗程度不同，平均分摊不合理；不能反映不同工作负荷，不同时期机器生产效能。适用：各期损耗均衡的情况。1.定义

根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。某固定资产月折旧额=单位工作量折旧额X该固定资产当月工作量小时、产量、行驶里程（二）工作量法例：甲企业有卡车一辆，原值120000元，预计在使用期间内可行驶60万公里，该卡车预计净残值率4%，本月行驶8000公里。单位里程折旧额=〔120000×（1－4%）〕÷600000=0.192（元）本月折旧额=8000×0.192=1536（元）优点：折旧额与损耗程度相同，费用分摊合理；反映不同工作负荷机器生产效能。缺点：只注重使用程度，忽略自然侵蚀。适用：它适用于受季节性影响，在一年中或一个时期内使用不均的某些机器设备。一些大型的精密设备也可采用这种方法。快速折旧法或递减折旧法，是指为了加速投资的收回，固定资产在使用初期多提折旧，后期少提折旧，折旧额呈逐年递减趋势的一种折旧计算方法。种类：年数总和法；双倍余额递减法。（三）加速折旧法1、年数总和法（年限总和法）

年折旧额=折旧基数×年折旧率

原值-净残值

尚可使用年限

年数总和年限×(1+年限)2定义：将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。预计使用年限－已使用年限【例】固定资产原价100000元，预计使用5年，预计净残值4000元。

年份尚可使用年限原价-净残值变动折旧率年折旧额15960005/(1+2+…+5)3200024960004/(1+2+…+5)2560033960003/(1+2+…+5)1920042960002/(1+2+…+5)1280051960001/(1+2+…+5)6400年折旧额=折旧基数×年折旧率

原值-折旧

2使用年限前n-2年年折旧额=(账面净值-净残值)/22、双倍余额递减法定义：在不考虑固定资产净残值的前提下，根据每期固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。末2年例3：甲企业某项固定资产原值为200000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为2%。计算如下：年折旧率=2÷5×100%=40%第一年应提的折旧额＝200000×40％＝80000第二年应提的折旧额＝（200000－80000）×40%＝48000第三年应提的折旧额＝（200000－80000－48000）×40%＝28800从第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧。第四、第五年的年折旧额＝[（200000－80000－48000-28800）－200000×2%]÷2=19600（元）优点：考虑不同时期的不同生产能力，符合稳健性原则。缺点：计算较烦琐，不能反映实际经营状况。适用；后期维修费用较高，效率逐年递减、效益不稳定的固定资产。加速折旧法的优缺点1、已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。三、固定资产折旧的管理融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，符合固定资产确认条件的，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。2、处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合固定资产确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。3、固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。4、企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

本月应提折旧额=上月计提折旧额+上月增加的固定资产应提折旧额-上月减少的固定资产应提折旧额固定资产原值月折旧率上月折旧额上月增加固定资产上月减少固定资产本月折旧额原值折旧额原值折旧额房屋7000000.535003500机器3000000.752250500037.52287.5运输工具1000001.51500200003004000601740合计1100000725025000337.5400607527.5借：制造费用（生产车间）

管理费用（管理部门）销售费用（销售部门）

在建工程（自行建造固定资产使用的）

其他业务成本（经营租出）贷：累计折旧四、固定资产折旧的会计处理扩建改建改良维护修理第四节

固定资产的后续支出使用时间延长生产能力提高产品质量提高生产成本降低企业经营管理环境或条件改善改建、扩建、改良、部分大修理支出受益年限长带来更多经济利益、支出能可靠计量《企业会计准则》与固定资产有关的后续支出，满足资本化条件的，应当计入固定资产成本资本化支出1.固定资产转入在建工程

一、资本化的后续支出（改建、扩建、改良、部分大修理）借：在建工程累计折旧（原固定资产已计提的折旧）

固定资产减值准备（已经计提的减值）

贷：固定资产（原价）借：在建工程贷：银行存款工程物资

原材料应付职工薪酬2.发生改建费用或领用材料物资及工程人员工资增值税3.替换原固定资产某组成部分借：营业外支出贷：在建工程（被替换部分账面价值）借：银行存款贷：在建工程4.收到变价收入借：固定资产贷：在建工程5.完工，重新投入使用例：甲企业08年3月对某生产线进行改造，该生产线原价1800万，已提折旧500万。在改造过程中，领用工程物资155万，发生人工费用50万，耗用其他费用60万（以银行存款支付）。09年3月完工投入使用，改造后该生产线使产品质量实质性提高，予以资本化。（1）进行改造，账面价值转入在建工程借：在建工程1300累计折旧500贷：固定资产1800（2）发生改造支出借：在建工程265贷：工程物资155应付职工薪酬50银行存款60（3）完工结转

借：固定资产1565贷：在建工程1565保持原有能力，保证正常运转日常修理、部分大修理支出《企业会计准则》与固定资产有关的后续支出，不符合固定资产确认条件的，应在发生时计入当期损益费用化化支出当期受益1、范围：固定资产的修理，按其修理范围的大小，修理间隔时间的长短和修理费用的多少不同，可分为大修理和中小修理，中小修理也称为经常性修理(日常修理)。实际工作中，大修理和经常性修理的界限有时不易划分，一般由企业根据实际并经财政机关批准后确定。二、费用化的后续支出

固定资产大修理是对固定资产的局部更新，如机器设备的全部拆修、更换主要零部件、房屋建筑物的翻修工程等。其特点是：修理范围较大，修理次数较少，每次修理的间隔时间较长，修理费用较多。2、固定资产的大修理费用和日常修理费用，应当在发生时计入当期管理费用，不得采用预提或待摊方式处理。

固定资产经常性修理是为维护固定资产的正常生产效能而对固定资产进行的局部保养和检修。如更换少数零配件，清洗机器设备等。其特点是修理范围较小，修理次数较多，每次修理的间隔时间较短，修理费用支出较少。例1：甲企业对一台设备进行大修理，领用修理用材料10000元，以银行存款支付修理费用6000元。借：管理费用16000贷：原材料10000银行存款6000例2：甲企业委托外单位维修设备一台，以现金支付修理费用500元。应编制会计分录如下：借：管理费用500贷：现金500一、固定资产的处置固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态。出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益第五节固定资产的处置与清查（一）账户设置借固定资产清理贷转出固定资产收回价款、残料价值、变价收入、赔偿净损失借：固定资产清理（差额）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（原值）

（二）固定资产处置的账务处理1.固定资产转入清理：2、固定资产清理费用借：固定资产清理贷：银行存款应交税费-应交营业税3.出售和残料收入：借：银行存款原材料贷：固定资产清理4.保险赔款：借：其他应收款银行存款贷：固定资产清理5.结转净损益借：营业外支出-处置非流动资产损失（非常损失）（净损失）贷：固定资产清理（结平）借：固定资产清理（结平）贷：营业外收入（净收益）举例:出售固定资产的会计处理例1：甲企业将一台不需要用的设备对外出售，原价40000元，已提折旧为15000元，经双方协商作价23000元，通过银行结清。该设备已计提减值准备1500元。1.转入清理时借：固定资产清理23500累计折旧15000固定资产减值准备1500贷：固定资产400002.收回价款时借：银行存款23000贷：固定资产清理230003.结转净损失500元（23500-23000）借：营业外支出——处置非流动资产损失500贷：固定资产清理500

报废固定资产的会计处理例2：甲企业报废一幢超龄使用的房屋，其原值为120000元，已提折旧108000元，清理过程发生清理费用1500元，残料作价15000元入原材料库，清理费用已由银行存款支付。1.转入清理时借：固定资产清理12000累计折旧108000贷：固定资产1200002.支付清理费用时借：固定资产清理1500贷：银行存款15003.残料入库时借：原材料15000贷：固定资产清理150004.结转清理净收益时净收益=15000-（12000＋1500）=1500借：固定资产清理1500贷：营业外收入——处置非流动资产利得1500毁损固定资产的会计处理例3：甲企业一幢厂房原价为100000，已提折旧52000，因发生火灾而烧毁，现予以清理，清理厂房残料入原材料库作价1200元，发生清理费用800元，由银行