第2章会计科目与账户

第二章会计要素与会计科目

会计要素会计科目会计恒等式账户一个小问题大学生活的花费与来源？大学生的财产现金收音机、MP3电脑财产的来源父母给的亲戚给的向亲戚朋友借的第一节企业、经济活动与会计事项一个小问题（续）对上述问题的回答，需要我们从以下两个方面考虑：我们日常生活的开支和财产从哪里来的？我们得到的“钱”又花在哪些方面？我们得到的“钱”与我们日常生活的开支和财产有什么关系？企业、经济活动与会计事项企业的概念“enterprise”的含义企业的功能企业的特征

企业的组织形式独资企业合伙企业股份公司企业、经济活动与会计事项企业、经济活动与会计事项企业的条件：人、财、物人力资源各种房屋建筑物、办公用品、机器设备、原材料、产成品或商品等财力库存现金和银行存款“物”的计量企业的活动成立经营清算企业的结束与本钱的退出缴纳税金分配利润分派股利偿还借款资金退出与资金变化资产减少负债或所有者权益也同时减少会计事项定义企业经济活动中应在会计上加以记录的事项，称为会计事项交易、事项和情况经济业务

第二节会计要素与会计恒等式会计要素（accountingelement)会计对象，即会计化了的经济活动的细分一、会计要素

会计要素是会计对象的具体化，是构成会计报表的基本框架。什么是会计要素？资产负债收入费用利润所有者权益资金的占用形式与资产现金机器设备等资金的来源渠道与权益资金的借入与债权人权益－负债本金的投入与所有者权益企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源

这些物质资源的具体表现即为企业的资产

这些物质资源有着不同的取得来源，如果是从外部借入的，被称为负债这些物质资源如果是由所有者（业主）投入的，被称为所有者权益

企业资产物质资源负债所有者权益收入亏损费用从另一方面来看，企业要想从经营中取得经营效果，就会形成一定的经济利益的流出，亦即费用。包括工资、设备、材料消耗而企业支出的结果，应当形成一定的经济利益的流入，亦即收入。包括提供商品、劳务会计工作的最重要内容，就是要比较二者之差，确定企业的经营损益。按照法规的规定进行分配

费用收入利润（一）资产、负债与权益

1、资产。是企业过去的交易或者事项形成由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。非流动资产流动资产物质资源资产负债所有者权益资产的进一步划分：――流动资产和非流动资产；－－流动资产可划分为货币资金、短期投资、应收款项、存货――非流动资产又可划分为长期投资、固定资产、无形资产。

长期投资固定资产无形资产货币资金应收款项存货资产的特征：

（1）会给企业带来经济利益

【例1】某企业在2007年年来盘点存货时，发现存货毁损100万元，企业以该存货管理责任不清为由，将毁损的存货继续挂账，并在资产负债表中作为流动资产予以反映。但由于该存货已经毁损，预期不能为企业带来经济利益，不符合资产的定义，不应再在资产负债表中确认为一项资产。资产的特征：

（2）为企业拥有或控制的【例2】某企业以融资租赁方式租入一项固定资产，尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益的，应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。资产的特征：（3）资产是过去交易或事项形成的【例3】甲企业和乙施工单位签订了一项厂房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行为尚未发生，因此不符合资产的定义，甲企业不能因此而确认在建工程或者固定资产。资产的确认条件1．与该资源有关的经济利益很可能流入企业

例如，某企业赊销一批商品给某一客户，从而形成了对该客户的应收账款，由于企业最终收到款项与销售实现之间有时间差，而且收款又在未来期间，因此带有一定的不确定性，如果企业在销售时判断未来很可能收到款项或者能够确定收到款项，企业就应当将该应收账款确认为一项资产；如果企业判断在通常情况下很可能部分或者全部无法收回，表明该部分或者全部应收账款已经不符合资产的确认条件，应当计提坏账准备，减少资产的价值。资产的确认条件2．该资源的成本或者价值能够可靠地计量例如，企业购买或者生产的存货，企业购置的厂房或者设备等，对于这些资产，只要实际发生的购买成本或者生产成本能够可靠计量，就视为符合了资产确认的可计量条件。

2、负债。是过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。分为流动负债和长期负债。负债的特征：

（1）负债是企业承担的现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。义务可以是法定义务，也可以是推定义务。法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行。例如，企业购买原材料形成应付账款，企业向银行贷入款项形成借款，企业按照税法规定应当交纳的税款等，均属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。例如，某企业多年来制定有一项销售政策，对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务，应当将其确认为一项负债。（2）负债预期会导致经济利益流出企业例如用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；将负债转为资本等。（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的【例】某企业向银行借款1500万元，即属于过去的交易或者事项所形成的负债。企业同时还与银行达成了两个月后借入2000万元的借款意向书，该交易就不属于过去的交易或者事项，不应形成企业的负债。负债的确认条件（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量3、所有者权益。是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。划分为：企业投资人对企业投入的资本，即投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资；企业在经营中形成的盈余，即企业在经营活动中积累的资本增值额。（二）收入、费用与利润1、收入。指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入利润费用

收入可进一步划分：销售商品收入、提供劳务收入和他人使用本企业资产的收入销售商品收入提供劳务收入他人使用本企业资产的收入

收入的特征：（1）是在日常活动中形成的（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（3）收入会导致所有者权益的增加例如，企业向银行借入款项，尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者权益的增加，反而使企业承担了一项现时义务。企业对于因借入款项所导致的经济利益的增加，不应将其确认为收入，应当确认一项负债。

2、费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用的特征（1）费用是企业在日常活动中形成的（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出（3）费用会导致所有者权益的减少【例】某企业用银行存款400万元购买生产用原材料，该购买行为尽管使企业经济利益流出了400万元，但并不会导致企业所有者权益的减少，它使企业增加了另外一项资产(存货)，在这种情况下，就不应当将该经济利益的流出确认为费用。

【例】某企业用银行存款偿还了一笔应付账款1000万元，该偿付行为尽管导致企业经济利益流出1000万元，但是该流出没有导致企业所有者权益的减少，而是使企业负债(应付账款)减少了，因此不应将该经济利益的流出作为费用予以确认。

3、利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是全部收入减去全部费用的结果。

不是独立的会计要素会增加所有者权益二、会计恒等式企业的活动成立经营清算企业的成立与本钱的投入筹集资金国家、法人、个人或外商投资；向金融机构、其他法人、个人举债。两类（广义的权益）所有者投入——所有者权益举债借入——负债所有者投入举债借入企业的资金资产＝负债＋所有者权益起始：资产＝负债＋所有者权益过程：收入－费用＝利润增加所有者权益结束：资产＝负债＋所有者权益会计恒等式资产＝负债＋所有者权益资本＋留存收益收入－费用（利润）二、会计恒等式（一）会计恒等式资产=负债+所有者权益复式记账和编制资产负债表的理论依据。静态会计恒等式经济业务发生不会打破平衡性（1）经济业务类型

a、资产内部的一增一减

b、负债和所有者权益的一增一减

c、资产和权益（或负债）同增

d、资产和权益（或负债）同减(2)经济业务的九种情况对应实例从银行提取现金10万从银行借款偿还欠款10万资本公积转增资本50万元我企业代甲企业偿还所欠货款30万元，作为其投资的减少乙企业代我企业偿还借款1笔10万元，作为对我企业的投资向银行借款1万元，存入银行以银行存款归还银行借款20万元收到甲企业投入的设备1台，价值4万元，当即投入使用丙企业收回投资20万元，我企业以存款支付（二）会计等式的扩充

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动态反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。资产=负债+所有者权益+利润（或收入-费用）动态会计恒等式第三节会计科目一、设置会计科目的意义

（一）会计科目的概念

会计科目是对会计要素进行归类反映所规定的项目。什么叫会计科目？新会计准则会计科目表(常用)序号编号会计科目名称序号编号会计科目名称序号编号会计科目名称一、资产类一、资产类（续）四、所有者权益类11001库存现金551606固定资产清理1104001实收资本21002银行存款621701无形资产1114002资本公积51012其他货币资金631702累计摊销1124101盈余公积101121应收票据641703无形资产减值准备1144103本年利润111122应收账款661801长期待摊费用1154104利润分配121123预付账款671811递延所得税资产五、成本类131131应收股利691901待处理财产损溢1175001生产成本141132应收利息二、负债类1185101制造费用181221其他应收款702001短期借款1205301研发支出191231坏账准备792201应付票据六、损益类261401材料采购802202应付账款1246001主营业务收入271402在途物资812203预收账款1256011利息收入281403原材料822211应付职工薪酬1266021手续费及佣金收入291404材料成本差异832221应交税费1286041租赁收入301405库存商品842231应付利息1296051其他业务收入411501持有至到期投资852232应付股利1316101公允价值变动损益421502持有至到期投资减值准备862241其他应付款1326111投资收益441511长期股权投资942501长期借款1366301营业外收入451512长期股权投资减值准备952502应付债券1376401主营业务成本471531长期应收款1002701长期应付款1386402其他业务成本501601固定资产1032801预计负债1396403营业税金及附加511602累计折旧1042901递延所得税负债1406411利息支出521603固定资产减值准备三、共同类

531604在建工程1053001清算资金往来

541605工程物资1063002货币兑换

（二）会计科目的设置

一级会计科目（总分类科目）二级会计科目（明细分类科目——子目）三级会计科目（明细分类科目——细目）（二）会计科目的设置

原材料主要材料辅助材料包装物木材钢材塑料木箱纸箱铁桶一级会计科目二级会计科目三级会计科目二、设置会计科目的原则结合会计对象的特点，全面反映资金运动的内容符合经营管理的要求将统一性与灵活性相结合名称简单，字义相符，通俗易懂保持相对稳定性三、会计科目的内容

资产类

负债类按经济内容分类所有者权益类

成本类

损益类

第四节账户及其结构一、账户的定义

会计要素的进一步分类账户结构与登记方法根据经济管理的要求和信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行的科学的再分类，并给每一类别以标准的名称和相应的结构的标志。什么叫账户？二、账户的层次总分类账户(总账)——依据一级会计科目设置明细分类账户(明细账)——依据明细会计科目设置三、账户的基本结构（一）账户的基本结构指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分(具体表现为某一会计要素或账户)的变动方向、变动金额及其结果。账户的基本结构分为两部分，一部分反映增加一部分反映减少账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。账户结构（续）1.账户名称——会计科目，表明该账户记录哪一类数据

2.账户的方向——左（借），右（贷）

3.账户中记录数据的汇总（增加、减少）发生额、（期初、期末）余额

期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额期末余额期初余额本期增加额本期减少额＝＋－（二）借贷记账法下各类账户的基本结构经济业务发生后资金运动数量的变化资金增加资金减少形成账户的基本结构“丁”字账户结构在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定俗成）。借方账户贷方

账户的左方和右方，登记经济业务引起资金运动数量变化的增加或减少。

在借贷记账法下，左借，右贷。借、贷方如何反映资金增加或减少的数量变化，完全取决于账户的性质。账户的余额一般在表示增加的那方。资产类账户结构借方资产类账户贷方增加数减少数本期增加额本期减少额期末余额请同学们写出负债类、所有者权益类、收入类、费用类账户的丁字账形式。提示：参考会计恒等式。四、账户与会计科目的关系联系：

都是对会计对象具体内容的科学分类，账户根据会计科目开设，会计科目是账户的名称。

区别：

会计科目只是账户的名称，只表明某项经济内容；而账户还具有一定结构，可以反映某项经济内容的增减变化及其结果。账户有结构，科目没有结构。

后面PPT为参考。企业的概念企业一词，源于英语中的“enterprise”，并由日本人将其翻译成汉字词语，而传入中国。Enterprise原意是企图冒险从事某项事业，且具有持续经营的意思，后来引申为经营组织或经营体。

【史际春：《企业、公司溯源》，载王保树主编：《商事法论集》，第1卷，40页，北京，法律出版社，1997年。】企业的概念（续）从本源意义上讲，企业与法人、公司等概念不同，它并非严格意义上的法律概念，而是一个经济学的范畴，表示一种作为客观事实的社会现象，一种相对独立且持续存在的各生产要素相结合的组织体。于是学者们尝试从经济学角度把握企业的概念，依新古典企业理论，把企业组织视为投入和产出之间的生产转换函数。企业是一个生产单位，它设立的目的是为了实现利润的最大化；其功能是把土地、劳动等人力资本和非人力资本等生产要素进行投入并转化为一定的产出。

【赵晓雷著：《现代公司产权理论与实务》，1版，第48页，上海，上海财经大学出版社，1997年。】企业的概念（续）企业的特征主要有三个方面：企业存在的社会性质和功能的角度来看，企业是独立从事商品生产经营活动和商业服务的经济组织从企业的生存和发展的目的来看，企业以盈利为其活动宗旨从企业存在的法律条件来看，企业必须依法成立并具备一定的法律形式。

【参见甘培忠著：《企业与公司法