2023年审计案例研究期末复习

审计案例研究期末复习要点一、判断并改错

１．工业公司对于为生产产品领而未用的材料做“假退料”解决，会影响生产成本的对的核算。答案：X理由:工业公司建立“假退料”制度，会保证生产成本的对的核算。２.注册会计师在审查某公司长期借款业务时，为拟定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是该公司的重要股东。答案:X理由:函证的对象应当是银行和有关债权人。3.被审计单位资产负债表上的钞票数额,应以结账日的账面数额为准。答案：X理由：应以结账日的实有数额为准。4．如期初余额对本期会计报表存在重大影响,但无法对其获取充足、适当的审计证据,注册会计师应当对本期会计报表发表无保存带解释段类型意见的审计报告。答案:X理由:审计范围受阻，注册会计师应当对本期会汁报表发表保存或拒绝表达意见的审计报告。二、案例分析题1、审计人员接受委托，于19９9年2月1日至15日对某公司19９８年末的会计报表进行审计,审计人员怀疑“存货”有也许有问题。于是，在１999年２月1日早八时,对该公司材料、产成品实行了监督盘点，因A材料和甲产品在材料和产成品在存货中所占比重相称大，故以两者为重点进行审查，审查过程中获取的有关证据如下:A材料1999年2月1日实存数2０２30公斤，19９８年1２月31日账面金额为15００0公斤，此外，A材料明细账还显示:1９99年1月１日至1月31日A材料入库数为１0000公斤，出库数为４000公斤。甲产品1999年2月1日实存数80０0件,１9９８年１2月31日甲产品明细账显示其余额为１0000件；1999年1月1日至１月31日入库数为３0００件，出库数为２0２3件。规定:说明本案例的审计目的;验证存货的对的性。答:本案例的审计目的是：验证存货的真实性、完整性；以证实管理当局的存在或发生、完整性认定有无问题。A材料19９８年末实存数量=盘点日数２0230+审查日至盘点日发出数40０0－审查日至盘点日入库数1000０=1４00０公斤;该公司账存数为150０0公斤；盘亏１000公斤。甲产品199８年末实存数量=盘点日数８00０+审查日至盘点日发出数20２３-审查日至盘点日入库数3００0=70０0件；该公司账存数为１0000件；盘亏３000件。根据现行《公司会计制度》规定,审计人员在次年应建议公司按制度规定，将上述盘亏的存货转作上年的管理费用、并冲减上年度资产负债表的存货项目（注:199８年可作“待解决财产损溢”)；追查存货盘亏的因素,并在１9９９年按不同的因素进行相应的账务调整。2、注册会计师王胜、李明接受利洋股份有限公司委托对其下属的W公司实行财务收支审计。为证实W公司往来款项的真实性,采用了如下程序和方法：1）审阅应收账款和应付账款明细账，并采用核对的方法证实各明细账户是否账账、账证相符;2）了解赊销、赊购业务内控制度的健全性、有效性。经调查发现W公司的相关内控制度存在诸多漏洞。3)王胜、李明为提高审计工作效率,决定仅就市内的客户采用面询的方式证实其真实性,而对于外地客户只要账账、账证相符即可认定其真实性，具体如表:应收账款审计明细表客户区域、数量审计方式市内客户（1９家)外地客户（108家)ﻫ面询19ﻫ审阅、核对１９4０ﻫ应付账款审计明细表客户区域、数量审计方式市内客户(２3家）外地客户（１8７家)ﻫ面询２3

审阅、核对２３60ﻫ规定：１）分析本案例中往来款项的固有风险、控制风险。２)分析注册会计师王胜、李明制订的审计程序和运用审计方法的恰当性，以及由此产生的审计风险。答:①往来款项的固有风险是指购销业务中不存在相关内部控制时,某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易别产生重大错报或漏报的也许性；控制风险是指购销业务中某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易别产生重大错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的也许性;该公司赊销、赊购业务内控制度存在诸多漏洞,说明其内部控制不健全即固有风险高、内部控制也许无效即控制风险高。②当固有风险、控制风险高时,注册会计师必须扩大审计范围、将检查风险尽量减少，以使整个审计风险减少至可接受的水平;为提高审计工作效率而仅实行面询、审阅、核对程序,注册会计师面临极大的审计风险。为证实应收账款的真实性,注册会计师必须执行函证程序；未函证的应收账款应抽查有关原始凭证，如销售协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等。当控制风险较高、某应付账款明细账金额较大或被审单位处在财务困难阶段,注册会计师应进行应付账款的函证。为防止应付账款低估，注册会计师应结合存货监盘，检查被审计单位是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票确认其入账时间是否对的；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否对的；还应询问被审单位有关人员；等等。3、资料:某审计人员于２0２3年2月对华光公司2０2３年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司２023年５月销售给B公司一批产品,价款为58０00千元(含应向购货方收取的增值税额),B公司于6月份收到所购物资并验收入库。按协议规定B公司应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月３１日编制20２3年度会计报表时,已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取比例为5％),１2月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是8０0００千元,“坏账准备”项目的余额是400０千元，该项应收账款已按５80０0千元列入资产负债表“应收账款”项目内。华光公司于２023年2月１日收到B公司告知,B公司已进行破产清算,无力偿还所欠部分货款,预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。规定:指出该审计人员对此事项的解决意见。答:该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，审计人员应建议华光公司于2023年2月补提并调增坏账准备5800０*（1-４0％)-2９０0=3１900千元、并记入“以前年度损益调整”账户,再将“以前年度损益调整”余额调整２023年终的留成收益;２023年相关的会计报表项目一并进行调整（追溯法)。若公司乐意调整，注册会计师应按相应的报表项目、在“已调整不符事项工作底稿”中编制调整分录(不使用“以前年度损益调整”账户)；注册会计师的审计报告中不再反映此事项。华光公司不调整时,注册会计师应按相应的报表项目、编制“未调整不符事项工作底稿”,按该事项的重要限度、出具保存意见或否认意见的审计报告;并在审计报告的意见段之前增长说明段、对该事项进行叙述,以说明注册会计师所持意见的理由以及对会计报表的影响。4、结合案例一诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例本案例中,美林股份公司更换了会计师事务所,诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经客户批准后,王越已与前任注册会计师取得联系，他应当如何与前任审计人员进行沟通？ﻫ答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况,对的评价是否可接受审计委托。

根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿)：ﻫ（1）沟通的必要性及形式

与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，对的评价是否可接受审计委托,这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。ﻫ后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权,积极与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。

假如被审计单位不批准前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问因素,并考虑是否接受委托

（2）沟通的内容ﻫ后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理,涉及：ﻫa.关于管理当局是否正直的信息；

b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧;

c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项;ﻫd．前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的因素。ﻫ必要时,后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。ﻫ假如需要查阅前任注册会计师的工作底稿,后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。ﻫ(3)后任注册会计师对沟通结果的运用ﻫ后任注册会计师不应在审计报告中表白,其审计意见所有或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。ﻫ假如接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息,但这些信息并局限性以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。

(4）发现前任注册会计师审计的会计报表也许存在重大错报时的解决

假如发现前任注册会计师审计的会计报表也许存在重大错报,后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师,并规定被审计单位安排三方会谈,以便采用措施进行妥善解决。

假如被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参与三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师征询,以采用进一步的措施。5、结合案例二晨风国有公司审计计划阶段执行分析性复核案例ﻫ教材中表１－1１反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据,试分析这组数据,以拟定重点审计领域。ﻫ中宏百货公司及同行业重要财务指标

表1-11

指标项目2０23年2023年行业平均1999年1999年行业平均ﻫ速动比率0．3460．4６５0.2400.388

流动比率1.0941.1600.9２４1．１15

利息保障倍数1.０５211.85015.6１6１2．385

资产负债率(％)５２.７５053.86４48.800５4．733ﻫ投资报酬率(％)0.０８03.8８４7．0103．8２8

主营业务毛利率(％）3.4６01６.1１４2５.59015.87７ﻫ净资产收益率(％)０.0７05.48610．6２05.4５3ﻫ应收账款周转率(次）11.200144.1１７15.7１1101.789

存货周转率（次)3.9468.０56３.3357．４30答：分析如下：ﻫ(１）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，２023年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表白公司的息前税前利润难以填补其利息支出,显示公司的经营状况恶化，应关注其对连续经营能力的影响。ﻫ(2）该公司20２３年的赚钱水平严重恶化,净资产收益率由9９年的比行业平均水平高出近一倍而跌至２023年的0.0７%。而值得关注的是,主营业务毛利率居然下降超过２2个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理,审计人员有理由对其去年的业绩表达怀疑，也许有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映,以虚饰报表。审计人员应就此规定被审计单位管理当局作出合理解释。ﻫ（3)应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平,显示公司不仅经营状况恶化,并且经营资金的周转也许发生困难。

（４)以上的分析使得审计人员在计划审计工作时,必须着重考虑公司的连续经营能力,并考虑其对会计政策运用的影响。６、结合案例三审查瑞丰公司的对外投资的会计报告披露,应注意哪些问题？答：在披露投资活动信息时，应把握以下内容：当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独披露；短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营公司、联营公司投资的部分应单独披露;在会计报表附注中应披露当年计提的短期投资跌价准备和长期投资减值准备的金额；在会计报表附注中应披露投资的计价方法;在会计报表附注中，应披露投资公司期末的短期投资和长期投资账面价值合计占该公司净资产的比例；采用权益法时,投资公司与被投资单位会计政策的重大差异,在会计报表附注中,应披露投资公司与被投资单位会计政策的重大差异,如投资公司的存货计价与被投资单位不同等；在会计报表附注中应披露投资变现及投资收益汇回的重大限制,如被投资单位在境外，由于境外所在地外汇管制等因素,投资收益的汇回受到限制等；公司以实物、无形资产方式对外投资的，其资产重估确认价值与其账面净值的差额，计入资本公积金。7、审计人员对A公司的2０23年度的财务状况进行审计。Ａ公司尚未采用计算机记账。审计人员于２０23年11月对A公司的内部控制制度进行了解和测试,并在相关的审计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录如下：ﻫ1.A公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单,仓库发出产成品后,将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联交会计部会计人员甲登记产成品总账和明细账。ﻫ2.会计人员乙负责开具未连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。ﻫ3．A公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货品运达后,验收部门根据订购单的规定验收货品，并编制一式多联的连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货品,在验收单上签字后,将货品移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后,及时交会计部;一联交会计部登记材料明细账;一联由仓库保存并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。ﻫ4．会计部审核付款凭单后,按约定期间支付采购款项。支付货款时,应由会计人员开出?付款凭证，交出纳员办理付款手续;出纳员付款后，在进货发票上加盖"付讫"戳记,再转交会计人员记账。ﻫ5．A公司股东大会批准董事会的投资权限为1．5亿元以下,董事会的决定由总经理负责实行。总经理决定由证券部负责总额在１．5亿元以下的股票买卖。A公司规定:公司划入营业部的款项由证券部申请,由会计部审核,总经理批准后划转入公司在营业部中开立的资金账户。经总经理批准,证券部从营业部资金账户支取款项，此过程有会计部的审核。且证券买卖、资金存取的会计记录都由会计部解决。ﻫ6．审计人员了解和测试投资的内部控制制度后发现:证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议已通过会计部门审核。根据总经理的批准，会计部已将1亿元汇入该户。证券部解决证券买卖会计记录,月底将证券买卖清单交给会计部,会计部据以汇总登记。ﻫ7．计划部根据批准，签发预先编号的生产告知单。生产部根据生产告知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存,一联连同材料交还领料部,其余两联经仓库登记明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。ﻫ8．A公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各营业部进行审计，并出具内部审计报告。审计人员获取了２023年度所有的内部审计报告,经抽查表白,内部审计报告指出了内部存在的缺陷和改善意见。ﻫ9．Ａ公司设立钞票出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行送取支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表;员工报销,需根据审批手续报批,会计部对报销单据加以审核,钞票出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。ﻫ1０．Ａ公司的未描述的其他内部控制无论在设计还是在运营方面都不存在缺陷。ﻫ（二）规定:

１．根据上述摘录，请指出Ａ公司内部控制的缺陷,并提出改善建议。ﻫ2．根据上述材料,审计人员应当如何评价A公司的控制风险，采用何种实质性测试程序（扩大的，还是缩小的),以及需要何种审计证据(多还是少）?答：①会计人员甲同时登记产成品总账和明细账,不相容职务未进行分离。应建议A公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。ﻫ②销售发票未连续编号，不能保证所有销售业务都已记录或未被反复记录。应建议A公司对销售发票进行连续编号。ﻫ③付款凭单只附验收单，而未附订购单及供应商的发票等其他单据，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就也许会出现差错。应建议A公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。ﻫ④证券部自己解决证券买卖的会计解决，业务的执行与记录的不相容职务未分离,并且未得到适当的授权与批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账,进行具体核算。应建议A公司由会计部对投资进行核算，及时分品种设立明细账具体核算。

⑤银行出纳员编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离,凭证和记录未得到控制。应建议A公司银行存款余额调节表由出纳员以外的其他会计人员编制。涉及内控缺陷的几个方面的控制风险应当评价为高,在对这些方面应实行扩大的实质性测试程序,收集较多的审计证据；而在其他方面由于内控的设计及执行状况较好,控制风险可评价为中或低，故在实质性测试时可以执行较少的实质性程序,收集的审计证据也可相对少一些。８、结合案例二北京哲平会计师事务所审计质量控制案例你认为哲平会计师事务所应如何完善审计工作底稿的质量控制？答：审计工作底稿在审计项目质量控制中起到极其重要的作用。审计工作底稿是整个审计过程的记录，是形成审计报告的依据,也是拟定或解除审计人员审计责任依据。从一些审计案件看，审计结论失误直接表现在审计底稿不完善。哲平会计师事务所初期对审计工作底稿并未足够重视,不完善的地方很多，也导致了几次质量事故。由此,应将审计工作底稿质量管理作为审计项目质量控制的重点,参照一些事务所先进经验，具体可规定审计人员采用以下措施：(1）审计计划应按照审计准则的规定编制，经部门经理审核并完善后报主任室审核；(2)银行存款余额必须函证；(3)应收账款、其他应收款的函证回函比例应达成规定的比例,如未达成,应有替代审计程序；(4）存货盘点（或监盘)应达成规定的比例；存货应有计价测试、生产成本的检查、产品成本结转是否对的的查验程序;(５）固定资产应有盘点记录,盘点应达成规定比例；不动产的权证应取证或查核原件；(6)无形资产应取证有关法律文献；(7）银行借款应函证；(8）实收资本，如初次审计，应查核资本到位情况。如非初次审计,应关注是否有抽资情况或发生资本金变动情况;（9）收入审核应结合符合性测试查核发货交付情况；（10)重要证据一定要请客户盖章，复印件一定要与原件核对一致;（11)销售成本应有毛利率分析查验成本是否与收入配比的审计程序、结合存货的计价测试生产成本的检查等程序；（12)应编制完毕审计小结，经部门经理审核并完善后报主任室审核。9、对于规避注册会计师法律责任这个问题,你有哪些好的建议？答：(1)加强职业后续教育。一般来说,注册会计师人才的素质是由会计师资格教育质量、注册会计师资格考试质量和注册会计师职业后续教育质量三个方面的因素综合决定的。目前国内的事务所比较注重注册会计师的资格考试环节。而从国际上看,从注册会计师职业较为发达的国家、地区到国际“五大”会计公司,都无一例外地将注册会计师职业后续教育摆到了极其重要的地位。而我国目前的规范性条约《职业后续教育基本准则》,对后续教育的内容、形式等规定得较为笼统，不利于后续教育的具体贯彻。因此,我们建议一方面要对相关法规进行修订,另一方面事务所要积极积极地开展后续教育,特别应增强法制意识和诉讼案例的培训,提高事务所以及审计人员的自身法律修养。(2)会计师事务所的审计业务和征询业务一定要分开。为避免利益的冲突,保持审计人员的独立性,会计师事务所最佳不要对一家公司同时开展以上两种业务。目前,国际五大会计师事务所在美国证券交易委员会的规定下,也逐渐在拆分其征询业务。(３)成立注册会计师法律责任的专业鉴定委员会。目前我国注册会计师行政处罚的裁定和实行权归属于省级以上人民政府的财政部门（省级以上注册会计师协会解决平常工作);民事制裁和刑事制裁的裁定和实行权归属于人民法院。随着市场经济向法制化方向的发展,民事责任及刑事责任将成为注册会计师法律责任的重要方式，而法院无疑将成为最终的裁判机构。但当涉及的诉讼案件专业性很强、技术复杂限度很高时,法院将难以独立对案件作出合理界定。例如,已认定一项会计信息是虚假的，但如何来界定这项会计信息的产生是故意、还是过失,在对提供虚假会计信息人员量刑时,是非常重要的。前者不仅要承担民事补偿责任,并且要承担刑事责任；而后者要依据过失的大小拟定不同的民事责任。这即使对专业人士,有时也是难以确认的。因此，中国注册会计师协会应成立专家鉴定委员会，作为注册会计师法律责任界定的权威机构,该机构出具的鉴定报告应同法医鉴定等司法鉴定报告同样，成为庭审的有力证据。在西方,司法机关在判决注册会计师诉讼案件时,也经常积极参考行业自律机构的意见，作为法律责任认定的重要依据。１０、结合案例二黎夏股份有限公司总经理经济责任审计黎夏公司总经理真实性、合法性责任履行情况的审查结果与经济效益责任履行情况的审查结果在哪些方面是互相印证的?答:在应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标的审查上,是互相印证的。①经真实性与合法性责任审核组审定黎夏公司2０23年应收账款周转率只有1.９９次，２0２3年至2023年制药行业应收账款周转率平均值呈增