第8章外汇业务

第八章外汇业务的核算第一节外汇业务概述第二节外汇买卖业务核算第三节国际贸易结算业务的核算第四节外汇存款业务的核算第五节外汇贷款业务的核算９.１外汇业务概述９.１.１概念外汇：是以外国货币表示的可用于国际支付手段，包括外国货币外币有价证券外币支付凭证特别提款权欧洲货币单位其他外汇资金９.１外汇业务概述９.１.１概念汇率是指不同国家货币的比价。标价方法直接标价法：又称应付标价法，是指以一定单位的外国货币为标准来计算应付多少单位的本国货币。如100美元=827.2600元人民币。间接标价法：又称应收标价法，是指以一定单位的本国货币为标准来计算应收多少单位的外国货币。９.１外汇业务概述９.１.１概念目前我国的汇价汇买价：银行买入外汇的价格汇卖价=钞卖价：银行卖出外汇或外钞的价格钞买价：银行买入外汇现钞的价格钞卖价：银行卖出外汇现钞的价格中间价：银行的基准价格主语是银行９.１外汇业务概述９.１.２目前的外汇种类按来源和用途：贸易外汇非贸易外汇按交易交割期即期外汇远期外汇按外汇形态现汇现钞９.１外汇业务概述9.1.3外汇业务范围外汇买卖业务国际结算业务外汇存款业务外汇贷款业务外币兑换业务外汇汇款业务外汇借款业务等等9.2外汇买卖的核算外汇买卖的定义按一定汇价买入一种货币或卖出一种货币的业务，称为外汇买卖外汇管理体制规定：企业除规定可以保留的外汇外，各单位的外汇收入应卖给外汇指定银行9.2外汇买卖的核算外汇分类帐（原币记帐法）外汇统账制（按人民币）与外汇分账制（按外币和人民币）指银行办理各项外汇业务时，所有帐务组织和处理都以原币作为记帐单位的外汇业务记帐方法。是指经营外汇业务的银行，采用原币为记帐单位，对每一种有人民币外汇汇率的货币，都建立一套明细账和总账，在业务发生时，按照不同的币种将所收到的外币分别填制凭证，记录帐目，编制报表，以全面反映各种外币资金增减变动的一种核算方法。优点：一目了然地反映每一种外汇头寸多少和业务活动情况，便于外汇头寸的调拨9.2外汇买卖的核算外汇分类帐（原币记帐法）例如，某银行收到某企业从境外客户获得的货款10万美元（折合68.104万人民币）外汇统账制借：存放境外同业款项68.104

贷：吸收存款68.104外汇分账制借：存放境外同业款项-美元10

贷：吸收存款-美元10借：存放境外同业款项-美元10

贷：外汇买卖10借：外汇买卖68.104

贷：吸收存款68.1049.2外汇买卖的核算外汇分类帐（原币记帐法）内容以各种原币分别立帐A可以挂牌的货币，原币记帐B不挂牌的货币需折成人民币或外币记帐设置“外汇买卖”科目，联系和平衡两套帐户年终时编制本外币合并报表，用人民币统一反映经营状况和成果9.2外汇买卖的核算吸收存款（人民币）外汇买卖（人民币）外汇买卖（外币）存放境外同业款项买入外汇买入外汇存放境外同业款项外汇买卖（外币）外汇买卖（人民币）吸收存款（人民币）卖出外汇卖出外汇9.2外汇买卖的核算补充：存放境外同业款项——资产类科目，反映银行存放在境外其他银行的款项（外币），借方表示增加，贷方表示减少。9.2外汇买卖的核算外汇分类帐（原币记帐法）如为贷方余额，说明买入大于卖出，称多头如为借方余额，说明卖出大于买入，称空头外汇多头或空头，称外汇敞口，即外汇风险暴露部分。9.2外汇买卖的核算账务组织科目:外汇买卖外汇买卖科目传票外汇买卖分户帐外汇买卖总帐3002外汇买卖（2006科目表规定）一、采用分账制核算的企业（金融）发生的外币交易涉及不同币种时可以设置本科目进行核算。二、本科目应当按照币种进行明细核算。三、外汇买卖的主要账务处理。四、本科目期末无余额。3002外汇买卖（2006科目表规定）三、外汇买卖的主要账务处理：（一）企业发生的外币交易涉及货币性项目和非货币性项目的，按相应外币金额同时记入货币性项目和本科目，同时，按当日即期汇率折算的记账本位币金额，记入非货币性项目和本科目（记账本位币）；（二）企业发生的外币交易仅涉及货币性项目的，按相应外币金额记入货币性项目，不需要通过本科目核算；如果涉及两种以上外币，按相同币种金额记入相应货币性项目和本科目。（三）期末，应将所有以外币表示的本科目余额按期末汇率折算为记账本位币金额，并与本科目（记账本位币）余额相比较，其差额转入“汇兑损益”科目：如为借方差额，借记“汇兑损益”科目，贷记本科目（记账本位币）；如为贷方差额，借记本科目（记账本位币），贷记“汇兑损益”科目。9.2外汇买卖的核算9.2外汇买卖的核算9.2外汇买卖的核算核算结汇售汇（付汇）套汇自营或代客进行外汇买卖交易9.2外汇买卖的核算核算结汇——外汇指定银行按规定的人民币汇率买入企事业单位或个人的外汇，并支付相应人民币的外汇业务不允许保留外汇帐户：不能增加企业外汇存款，只能增加人民币帐户存款借：存放境外同业款项外币贷：外汇买卖——结售汇户外币借：外汇买卖——XX币种结售汇户人民币贷：吸收存款——XX企业户人民币9.2外汇买卖的核算核算结汇允许保留外汇帐户：直接增加企业的外币存款户借：存放境外同业款项外币贷：吸收存款——XX企业户外币允许保留外汇账户办理结汇时：借：吸收存款——XX企业户外币贷：外汇买卖——结售汇户外币借：外汇买卖——XX币种结售汇户人民币贷：吸收存款——XX企业户人民币9.2外汇买卖的核算核算结汇某客户到某商业银行兑换人民币，美元现钞买入价RMB789/USD100.该商业银行会计分录为：借：现金——美元USD1000

贷：外汇买卖——钞买价USD1000借：外汇买卖——钞买价￥￥7890

贷：现金——人民币￥7890

9.2外汇买卖的核算核算售汇——银行按规定的人民币汇率卖给企事业单位或个人外汇，并收取相应人民币的外汇业务分录：借：吸收存款——XX企业户人民币贷：外汇买卖——XX币种结售汇户人民币借：外汇买卖——结售汇户外币贷：吸收存款——XX企业户外币9.2外汇买卖的核算核算售汇某人出境旅游，需要到银行购买1000美元，美元现钞买入价RMB782/USD100。银行的会计分录为：借：外汇买卖——钞卖价USD1000

贷：现金——美元USD1000借：现金——人民币￥7820

贷：外汇买卖——钞卖价￥78209.2外汇买卖的核算核算付汇——银行根据企事业单位或个人的要求，从其外汇帐户或售汇对外支付的行为分录：借：吸收存款——XX企业户人民币贷：外汇买卖——XX币种结售汇户人民币借：外汇买卖——结售汇户外币贷：存放境外同业款项外币9.2外汇买卖的核算核算套汇：现汇换现汇卖出现汇金额×卖出现汇汇卖价=买入现汇金额×买入现汇汇买价现钞换现汇卖出现汇金额×卖出现汇汇卖价=买入现钞金额×买入现钞钞买价卖出现钞金额×卖出现钞钞卖价=买入现汇金额×买入现汇汇买价（汇卖价）汇卖价=炒卖价已知求9.2外汇买卖的核算现汇换现汇借：吸收存款USD贷：外汇买卖—套汇户USD借：外汇买卖—套汇户

RMB贷：外汇买卖—套汇户

RMB借：外汇买卖—套汇户EUR贷：吸收存款EUR现钞换现汇借：吸收存款USD贷：外汇买卖—套汇户USD借：外汇买卖—套汇户

RMB贷：外汇买卖—套汇户

RMB借：外汇买卖—套汇户USD贷：现金USD买入美元卖出欧元9.2外汇买卖的核算现汇换现汇某外商企业拥有现汇活期存款USD10000，要求兑换成港币现汇，存入港币现汇活期存款账户。银行按美元现汇买入价买入美元，按港币汇卖价卖出港币。当日的外汇牌价RMB709.49/HKD100.银行的会计分录为：借：吸收存款USD10000

贷：外汇买卖—套汇户US10000借：外汇买卖—US套汇户RMB70949

贷：外汇买卖—DM套汇户RMB70949借：外汇买卖—套汇户HKD76709

贷：吸收存款

HKD76709

9.2外汇买卖的核算同一币种套汇：某港商持港钞HKD1000元要求汇往香港（港币钞买价105%，港币汇卖价110%）。借：现金HKD1000

贷：外汇买卖---105%HKD1000借：外汇买卖￥1050

贷：外汇买卖---110%￥1050借：外汇买卖HKD954.55(1050/1.1)

贷:汇出汇款HKD954.559.3国际贸易结算业务的核算企业之间通过银行办理相互之间由于商品交易而引起的货币收付或债权债务的结算现汇结算汇兑托收信用证记帐结算9.3.1汇兑业务的核算汇兑（汇款）是银行根据汇款人的要求，把外汇款项通过其国外代理行或其境外分行，汇到汇款人指定的收款人所在银行账户的业务。主要有以下三种汇款方式：

l电汇（T/T）：快捷、安全，但费用相对稍高。

l信汇（M/T或P/O）：收款慢，但费用相对较低。

l票汇（D/D）：适用于一手交钱、一手交货的贸易。9.3.1汇兑业务的核算汇兑汇兑业务适用：贸易项下预付货款货到付款资本项目的国际支付非贸易项下的国际支付等。按资金流向分：汇出汇款——根据客户的汇款指示，银行将款项通过电汇、信汇或票汇方式，汇给客户指定的国外收款人。汇入汇款——指境外汇款人将款项从国外汇给客户的业务。汇出汇款汇出汇款是指进出口银行应汇款人要求，将外汇资金汇入境外收款人指定账户的结算方式。包括经常项目下的贸易和非贸易外汇汇款及资本项目下的外汇汇款。汇出汇款业务处理程序1.客户向进出口银行提交汇出汇款申请书并加盖印鉴。2.进出口银行根据汇出汇款申请书，在落实头寸后办理对外汇款手续。3.进出口银行定期对汇出款项进行核对，及时催促汇入行办理解付。汇出汇款办理汇出汇款业务注意事项

1.对于首次办理汇出汇款的企业，应提交经营进出口业务证明文件、企业营业执照、企业法人代码证复印件等进出口银行要求的资料，并在进出口银行预留印鉴。2.对于货到付款项下的汇出汇款，客户应提交有效商业单据、正本进口货物报关单、贸易进口付汇核销单、进口付汇备案表（如需）等。3.汇出汇款的退汇（1）电、信汇的退汇需由汇款人提出书面申请，并交验汇款回单，进出口银行凭此向汇入行要求退汇，待接到汇入行同意退汇的答复并收妥汇款头寸后办理退汇手续。（2）票汇办理退汇需由汇款人提出书面申请，交回原汇票正本并背书，进出口银行审核无误后，在汇票缮加盖“注销”印戳后办理退汇手续。汇兑流程图9.3.1汇兑业务的核算汇兑汇出汇款的核算：电汇/信汇若汇款人帐户有外汇余额借：吸收存款外币贷：存放境外同业款项外币若汇款人帐户无外汇，现向汇款人卖出外汇借：吸收存款人民币贷：外汇买卖—XX币种结售户人民币借：外汇买卖—结售户外币贷：存放境外同业款项外币收取手续费借：现金人民币贷：手续费收入—结算手续费户人民币9.3.1汇兑业务的核算汇兑汇出汇款的核算：票汇的核算若汇款人帐户有外汇余额借：吸收存款外币贷：汇出汇款外币若汇款人帐户无外汇，现向汇款人卖出外汇借：吸收存款人民币贷：外汇买卖—XX币种结售户人民币借：外汇买卖—结售户外币贷：汇出汇款外币9.3.1汇兑业务的核算汇兑汇出汇款的核算：票汇的核算收取手续费借：现金人民币贷：手续费收入—结算手续费户人民币收到国外汇入行的解付通知书借：汇出汇款外币贷：存放境外同业款项外币汇入汇款汇入汇款是指国外或我国港、澳、台地区汇款人将款项通过境外银行汇入银行，银行根据汇出行指示，将款项解付给指定收款人的结算方式。汇入汇款业务处理程序

银行收到汇入汇款款项，经审核无误后，于一个工作日内为客户办理解付手续。如收款人在异地，银行将选择合理路线，在落实头寸后2个工作日内办理转汇手续。汇入汇款办理汇入汇款业务注意事项

1.信汇凭经审核的信汇凭证解汇，票汇凭经审核的正本票据解汇。2.汇款解付坚持“谁款谁收”的原则。3.坚持“为客户保密”的原则，非汇款人、收款人查询不予受理。4.汇入汇款的退汇（1）因收款人名称、账户、地址不清等原因而无法解付汇入款超过3个月的，银行将主动退汇。（2）汇出行提出退汇的，在查明头寸确已收妥且款项未解付时，可办理退汇；若已解付，应由汇款人直接与收款人联系退汇事宜。（3）因收款人拒收而要求办理退汇的，应由收款人说明原因，经银行查实同意后，退还原汇出行。招商银行境外汇入汇款指引

汇入美元示

例

汇入其他货币9.3.1汇兑业务的核算汇兑汇入汇款的核算：电汇/信汇有现汇帐户借：存放境外同业款项外币贷：吸收存款——XX企业户外币无现汇帐户借：存放境外同业款项外币贷：外汇买卖——结售汇户外币借：外汇买卖——XX币种结售汇户人民币贷：吸收存款——XX企业户人民币9.3.1汇兑业务的核算汇兑汇入汇款的核算：票汇借：存放境外同业款项外币贷：应解汇款外币取款时，有现汇帐户借：应解汇款外币贷：吸收存款——出票人户外币9.3.1汇兑业务的核算汇兑汇入汇款的核算：票汇（续）无现汇帐户借：应解汇款外币贷：外汇买卖——结售汇户外币借：外汇买卖——XX币种结售汇户人民币贷：吸收存款——出票人户人民币9.3.2托收结算方式的核算托收指收款人将金融票据或/和商业单据提交银行，委托银行代为收款。光票托收如果客户手中持有汇票、本票、支票或旅行支票，可由银行代客户办理收款。跟单托收客户在出口货物发运并取得货运单据后，将单据提交银行，由银行代客户办理收款。进口代收托收行按收款人的要求，委托银行向国内客户收取有关款项的结算方式。进出口银行收到托收行寄交的托收单据后，向国内客户提示，并要求其按托收行指示办理付款或承兑赎单手续。光票托收光票托收业务处理程序1.客户提交光票托收申请书及凭以收款的凭证，进出口银行审核申请书中填写的内容与提交的凭证所载内容是否一致，要素是否齐全。2.审核无误后，选择代收行和索汇路线，并于2个工作日内缮制托收委托书，对外办理托收，并及时对外查询催收。3.收到代收行有关托收款项后，为客户办理解付手续。办理光票托收业务注意事项

1.贸易项下光票托收业务原则上只受理以银行或金融机构为付款人的汇票、本票和支票。2.进出口银行暂不受理美国财政部支票和仅限于美国境内流通的邮政汇票。3.进出口银行目前以“收妥贷记”方式办理光票托收。光票托收收款人/出口方出口跟单托收出口跟单托收业务处理程序1.客户向进出口银行提交加盖预留印鉴的出口托收委托书，以及用于办理跟单托收业务的全套单据。2.进出口银行根据URC522规则，按照单单一致的原则核对托收单据的种类、份数及与申请书所列明的是否一致，一般在一个工作日内完成审核。3.选择代收行和索汇路线。4.进出口银行缮制托收委托书，向代收行寄送单据，并及时对外查询催收。5.进出口银行收到出口托收款项后，为客户办理入账手续。出口跟单托收办理出口跟单托收业务注意事项

1.首次向进出口银行交单的客户还应提交经营进出口业务证明文件、企业营业执照、企业法人代码证复印件等进出口银行要求的资料。2.托收业务属于商业信用，款项能否及时收回取决于境外客户的资信情况。3.客户填写托收申请书时，应明确托收方式，即付款交单（D/P）或承兑交单（D/A）；如未注明，按付款交单处理。4.客户可指定境外代收行（一般是境外客户往来银行），如客户未指定代收行，进出口银行可代客户选择并由其书面确认。5.进出口银行在收到境外代收行关于付款人拒受单据或拒付的函电后，及时通知客户，客户60天内不作答复的，代收行有权退单。6.客户如需更改金额、付款期限或交单条件等，必须提交书面申请并加盖预留印鉴。出口跟单托收进口代收进口代收业务处理程序1.进出口银行收到托收行寄交的进口代收单据后，审核来单委托书并依据来单委托书审核单据是否齐全。2.审核无误后，进出口银行缮制进口代收来单通知书，连同主要单据复印件向付款人提示。一般在收到代收单据后3个工作日内办妥提示手续。3.付款人接到进口代收来单通知后，到进出口银行办理有关付款或承兑手续。同意付款或承兑时应提交同意付款/承兑书、购买外汇申请书、进口合同、进口付汇核销单及进出口银行要求的其他材料。4.在付款交单条件下，客户付款后，即可拿到全套正本单据；在承兑交单条件下，付款人需办理承兑手续，即按《中华人民共和国票据法》规定承兑远期汇票后，领取正本单据，在承兑到期日付款。5.若付款人拒绝付款或承兑，应到银行柜台办理拒付手续，说明拒付理由。付款人拒付时，进出口银行将及时通知托收行并代为保管单据听候处理，如自发出通知60天内未收到托收行处理单据的指示，进出口银行将主动退单；如托收行指示退单或授权无偿交单，进出口银行将按指示办理。进口代收办理进口代收业务注意事项

1.进出口银行原则上只接受境外托收行寄来的单据，不接受出票人直接寄来的单据。2.进出口银行将按照有关的国际惯例办理进口代收业务。在符合国际惯例规定的责任范围之内，严格执行境外托收行委托书中所规定的各项指示。3.遵循托收委托书的交单条件，向客户办理交单手续，如客户有特殊要求，在洽商托收行同意后按照其指示办理。4.远期付款交单条件下的进口代收单据，付款人只有在到期付款后方可获得。进口代收9.3.2托收结算方式的核算出口托收的核算发出托收单据收入：应收外汇托收款收妥结汇有现汇帐户借：存放境外同业款项外币贷：吸收存款——XX企业户外币无现汇帐户借：存放境外同业款项外币贷：外汇买卖——结售汇户外币借：外汇买卖——XX币种结售汇户人民币贷：吸收存款——XX企业户人民币付出：应收外汇托收款9.3.2托收结算方式的核算进口代收的核算收到国外国外寄来的代收单据收入：代收外汇托收款确认付款及售汇借：吸收存款——XX企业户人民币贷：外汇买卖——XX币种结售汇户人民币借：外汇买卖——结售汇户外币贷：存放境外同业款项外币付出：代收外汇托收款9.3.3信用证结算方式信用证（letterofcredit,简称L/C）是开证行应进口方请求向出口方开立的保证付款的凭证，付款条件是出口方向银行提交符合信用证要求的单据。信用证是一种银行信用。特点（一）开证行承担第一付款责任

只要受益人提交合格单据，银行必须付款，即使申请人无力偿付该笔信用证。这是开证行所必须承担的风险。（二）信用证只处理单据，不涉及商品。银行付款的唯一条件是受益人提交的单据是否符合信用证要求。客户不可对单据合格但实际货物不合格信用证拒付。（三）信用证开出后与合同相分离，一经进出口双方确认，不受合同约束。9.3.3信用证结算方式信用证作用对进口商开证时只需交一定比例的保证金，避免大量占用资金；利用信用证条款控制装运期，保证收货时间；通过一些检验证明，在一定程度上保证货物质量；信用证业务有真实贸易背景，可向银行押汇融资。对出口商银行信用使其收款有保证；以出口信用证融资，风险低，可以争取较低的利率。9.3.3信用证结算方式对进口方银行实际操作的几点说明（一）信用证的撤证必须经进出口双方同意，若开证客户提出撤证申请，只有在收到境外行同意撤证的电文后，银行才可释放该证所占信用额度和保证金。（二）对已过有效期，但仍未到单（收到全套正本单据）的信用证，银行掌握效期后一个月认定该证过期，在客户申请下可释放该证所占信用额度和保证金。（三）在信用证改证时，金额改动，需附改动后的合同。（四）有些商品的进口受外汇政策限制，客户需事先办理好批件、机电审等权利机构的审查手续。若客户进口某限制性商品却没有得到批准，而银行已将信用证开出，货物到港后，进口商无法报关提货，银行却必须付款，造成风险。所以在开证时，银行必须索要进口商品的商品税号，根据有关文件查找该商品的监管条件，确认客户是否以办理好权利机构的审查。9.3.3信用证结算方式进口信用证出口信用证9.3.3信用证结算方式银行进口方开证行——付款行出口方通知行——议付行环节出口商的通知行/议付行处理受证与通知议付与寄单收汇与结汇进口商的开证行/付款行开立信用证审单付汇9.3.3信用证结算方式出口方的银行受理与通知1、受证核验印鉴与密押审证缮打“国外开来保证凭信”记录卡一式四联（L/C主文件）（1#专夹保管，2#、3#“0567”传单，4#卡结帐）

收：国外开来保证凭信注：收国外开来保证凭信反映可凭信用证收汇金额；付国外开来保证凭信反映已出口数额。9.3.3信用证结算方式出口方的银行受理与通知（续）2、预收信用证项下押金在特定情况下，向开证行收取部分或全部押金收到押金时，记录在主文件上。借：存放国外同业款项或XX联行科目贷：保证金9.3.3信用证结算方式出口方的银行受理与通知（续）3、修改、转让或撤证（1）、修改、转让A、双方同意，客户提交修改申请书，输入主文件。B、打印信用证修改清单及通知面函二份。修改增加额

收：国外开来保证凭信修改减少额

收：国外开来保证凭信（红字）9.3.3信用证结算方式出口方的银行受理与通知（续）3、修改、转让或撤证（2）撤证条件：信用证过期未展期，自动注销；没有按期出口、双方同意撤销；注销未用金额

收：国外开来保证凭信（红字）（3）计收手续费借：吸收存款

贷：手续费收入

以正本L/C通知出口商备货。9.3.3信用证结算方式出口方的银行审单议付的核算1、审单A、出口商提交单委托书（盖财务专用单或公章），正本信用证及修改通知书等单证。B、审单达到单单一致，单证一致。2、寄单索偿A、缮打“出口寄单议付通知书”（BP）一联，内容包括开证行、议付行的名称、地点、信用证号码日期；汇单号码、期限金额、份数、寄送方式；议付行的索汇路线。B、经复核，发出索汇通知/电（注意BP是我方行向开证行收取款项依据，也是出口方银行向出口交结汇的重要凭证）C、BP经有权签字人签字后寄开证行，一经寄出，即产生权责关系。9.3.3信用证结算方式出口方的银行出口收汇的核算出口商收到到款通知书，持出口收汇核销单，海关申报单、涉外收入申报单办理结汇（涉外收入申报单于当日通过计算机传外汇管理局，于每月8日内汇总交外管局）9.3.3信用证结算方式出口方的银行出口收汇的核算有现汇帐户借：存放境外同业款项外币贷：吸收存款——XX企业户外币无现汇帐户借：存放境外同业款项外币贷：外汇买卖——结售汇户外币借：外汇买卖——XX币种结售汇户人民币贷：吸收存款——XX企业户人民币付出：国外开来保证凭信9.3.3信用证结算方式出口方的银行（例题）中国银行某分行2005年10月5日接到伦敦渣打银行开来的即期信用证，金额20000英镑，出口商（受益人）为中国五矿进出口公司，来证规定定单到开证行验单付款。该行审证后当天通知受益人。10月31日受益人备货出运后，送来全套出口单证及跟单汇票20000英镑，该行审核合格，于11月3日寄单索汇。22月16日该行收到伦敦渣打银行的已贷记通知金额20000英镑，并于当日上午对五矿进出口公司结汇入帐。结汇日英镑汇买价1英镑=12.8918人民币。9.3.3信用证结算方式出口方的银行（例题）10月5日受理通知收入：国外开来保证凭信￡20000

11月16日收妥结汇付出：国外开来保证凭信￡20000借：存放境外同业款项￡20000

贷：外汇买卖￡20000借：外汇买卖￥257836

贷：吸收存款￥2578369.3.3信用证结算方式进口方的银行1、客户提交开证申请书，审核2、计收开证保证金借：吸收存款外币贷：保证金外币也可以计收人民币保证金3、计收开证费借：吸收存款---XX户贷：手续费收入贷：营业费用---邮电费、电报费9.3.3信用证结算方式进口方的银行4、开出信用证开证方式有SWIFT开证、简电开证和全电开证三种。注意：须加依据跟单信用证统一惯例UCP500开立文句。全电开证，无须寄电报证实书，简电开证要寄证实书打印信用证一式六联：

1#正本、2#副本（寄国外行）

3#副本统计卡

4#、5#副本交进口单位

6#留底分录;收入：开往国外保证凭信9.3.3信用证结算方式进口方的银行5、修改信用证、注销或撤证客户提交修改申请书，在第6#留底联上批注修改次数，打印信用证修改书。修改增加额收入：开往国外保证凭信修改减少额：付出：开往国外保证凭信计收修改手续费撤证的帐务处理同修改减额，返还保证金：借：保证金外币借：利息支出外币贷：吸收存款外币（如没有外币账户需外汇买卖）注意：信用证过期，解除信用证保证金额，慎重。

9.3.3信用证结算方式进口方的银行6、审单付款的处理收到议付行寄来的出口寄单议付通知书（BP）及单据和汇票审核，达到“单单一致，单证一致”缮打“进口信用证单据通知单”，以最快方式通知开证申请人，进口商审单2-3工作日，在第2#通知书上确认，盖公章后交回银行。付汇：客户提交海关申报单，涉外付汇申报单及外管局批文，付汇确认书，审核无误付汇。9.3.3信用证结算方式进口方的银行6、审单付款的处理即期信用证付款国内寄单付款/单到国内付款国外审单付款国外银行主动借记我帐户国外审单后电报向我索汇授权国外议付行向我帐户行索汇远期信用证付款9.3.3信用证结算方式进口方的银行6、审单付款的处理即期信用证付款单到国内付款——以电汇或信汇方式付款借：吸收存款外币保证金外币贷：存放境外同业款项外币付出：开往境外保证凭信9.3.3信用证结算方式进口方的银行6、审单付款的处理即期信用证付款国外审单付款国外银行主动借记我帐户借：吸收存款外币保证金外币贷：存放境外同业款项外币利息收入外币国外审单后电报向我索汇—同单到国内付款授权国外议付行向我帐户行索汇—同国外银行主动借记我帐户，条件：国外议付行与我方行无帐户关系,通过我方的国外帐户行索汇。该方式下向进口商计收垫款利息。出口方议付行主动借记借：存放境外同业款项贷：吸收存款9.3.3信用证结算方式进口方的银行6、审单付款的处理远期信用证付款特点：审单相符，到期付汇，开证行审单相符，于承兑到期日履行付款责任。A、开证行审单后承兑

打印“进口L/C单据通知书”注明承兑到期日，交进口商审单确认承兑，编“承兑通知书”寄议付行，

通知书一经寄出，产生权责关系。9.3.3信用证结算方式进口方的银行6、审单付款的处理远期信用证付款（续）B、承兑到期日付汇借：吸收存款外币保证金外币贷：存放境外同业款项外币利息收入外币付出：开往境外保证凭信9.4外汇存款业务的核算9.4.1外汇存款的对象和种类外汇存款是银行以信用方式组织吸收国内外单位，个人暂时闲置的外币资金。单位或个人将其所有的外汇资金存入银行，随时或约期支取，银行按照规定的利率支付利息的一种信用活动。单位外汇存款和个人外汇存款现汇存款和现钞存款定期存款和活期存款支票户存款和存折户存款对象境内机构,包括中资机构和外商投资企业驻华机构居民来华人员9.4外汇存款业务的核算9.4.2外汇帐户的开立外汇帐户的种类外汇专用存款帐户和外汇结算账户经常项目外汇帐户和资本项目外汇帐户外汇现钞帐户和现汇账户NOTE：境内机构、驻华机构不得开立现钞帐户个人和来华人员不得开立外汇结算账户外汇帐户的使用外汇结算账户外汇资本金帐户外汇贷款专户外汇还贷专户临时专户9.4.3单位外汇存取款的核算存款单位或个人以现钞存入，单位填交送款单，审核无误入帐（现钞换现汇）借：现金外币贷：外汇买卖---钞买价外币借：外汇买卖人民币贷：外汇买卖---汇卖价人民币借：外汇买卖外币贷：吸收存款外币9.4.3单位外汇存取款的核算存款例题：某单位存入活期存款账户1000元英镑现钞，存款当日的外汇牌价为：钞买价100英镑/1408.05人民币，现汇卖出价100英镑/1419.05人民币。银行的会计分录:借：现金1000英镑贷：外汇买卖---钞买价1000英镑借：外汇买卖14080.50人民币贷：外汇买卖---汇卖价14080.50人民币借：外汇买卖992.25英镑贷：吸收存款992.25英镑9.4.3单位外汇存取款的核算存款国外汇入外汇：借：存放境外同业款项外汇贷：吸收存款外汇若汇入币种与存入币种不同（与现汇换现汇类似）借：存放境外同业款项美元贷：外汇买卖—套汇户美元借：外汇买卖—US套汇户人民币贷：外汇买卖—DM套汇户人民币借：外汇买卖—套汇户港元贷：吸收存款港元9.4.3单位外汇存取款的核算存款超过帐户最高限额的结汇借：存放境外同业款项外币贷：外汇买卖——结售汇户外币借：外汇买卖——XX币种结售汇户人民币贷：吸收存款人民币9.4.3单位外汇存取款的核算支取现汇账户有余额支取借：吸收存款--外汇户外币贷：外汇买卖--汇买价外币借：外汇买卖人民币贷：外汇买卖---钞卖价人民币借：外汇买卖外币贷：现金外币

9.4.3单位外汇存取款的核算支取支出货币与原存款货币不同借：吸收存款外币贷：外汇买卖--汇买价外币借：外汇买卖人民币贷：外汇买卖---钞卖价人民币借：外汇买卖外币

贷：现金外币9.4.3单位外汇存取款的核算支取活期存款转存定期存款借：吸收存款——活期外币贷：吸收存款——定期外币以原币汇往国外或国内异地借：吸收存款外币贷：汇出汇款外币9.4.4单位外汇存款利息的核算活期存款利息——余额表按季计息借：利息支出外币贷：吸收存款外币定期存款利息——结息日计息借：利息支出外币贷：应付利息外币本息支取借：吸收存款——定期存款外币应付利息外币利息支出外币贷：吸收存款——活期存款外币8.5外汇贷款的核算外汇贷款业务是银行办理的以外币为计量单位的放款。借什么货币，还什么货币，原币计算

货币：USD、GBP、JPY、EUR、HKD等期限：1月、3月、6月、1年、2年、3年六档贷款期限由提款期、宽限期、还款期组成。借款单位一定要有外汇来源。对业务员要求高，涉及面广，政策性强。

8.5外汇贷款的核算

短期外汇贷款一般贷款出口押汇进口押汇票据融资打包贷款8.5.1现汇贷款的核算发放贷款的核算申请人向信贷部申请批准后，签订合同，开立贷款帐户。借：外汇贷款---XX户外币贷：吸收存款--XX户外币如果贷款与用款同步进行借：外汇贷款外币贷：存放境外同业款项或XX联行科目外币

8.5.1现汇贷款的核算计收利息浮动利率、固定利率、优惠利率每季季末月20日为结息日。贷款期限按实际天数算，算头不算尾。利率若采用浮动利率。即在浮动期内，贷款利率不受市场变动影响，浮动期到期，按市场利率浮动计息。浮动期：一个月、三个月、六个月借:吸收存款外币贷:利息收入外币8.5.1现汇贷款的核算例：某单位91.6.5，借到半年期10万美元浮动利率共同款，浮动期三个月，借款时9%，6月17日变为9.25%，7月8日变为9.5%，9月3日变为9.75%,10月5日9.5%,

这笔贷款的利率确定为:

6.5-9.4 9%

9.5-12.4 9.75%

6.5-9.4 按9%计息

6.5-6.20

应收利息=100000*16*9%/360=400(USD)

借:吸收存款USD400

贷:利息收入USD4008.5.1现汇贷款的核算6.20-9.4

应收利息=(100000+400)*76*9%/360

=1907.60(USD)9.5-9.20 按9.75%计息

应收利息=100400*16*9.75%/360

=435.06(USD)借:吸收存款USD2342.66

贷:利息收入USD2342.669.20-12.4

应收利息=102742*75*9.75%/360

=2086.968.5.1现汇贷款的核算收回贷款的核算填写支票及进帐单或还款凭证,计算最后一个结息日---还款日尚未计算的利息与本金一并收回:借:吸收存款USD104829.62%

贷:外汇贷款USD102742.66

利息收入USD2086.96实际工作中,有些银行在贷款到期日只收回贷款本金,对贷款利息则到结息日再计收。8.5.1现汇贷款的核算收回贷款的核算如以人民币还款，现按还款日购汇后偿还如日其他货币还款，套汇后偿还8.5.2买方信贷的核算是出口国政府支持出口方银行直接向进口商或进口商银行提供贷款，以供进口商购买技术和设备，并支付有关的费用。8.5.2买方信贷的核算贷款申请条件（以进出口银行为例）借款人必须是中国进出口银行认可的进口商或银行、进口国财政部或其他政府授权机构。借款人须资信良好，具有偿还全部贷款本息及支付相关贷款费用的能力。出口商必须是独立的企业法人，具有中国政府授权机构认定的实施出口项目的资格，具备履行商务合同的能力。出口的货物和服务符合出口买方信贷的支持范围。出口买方信贷支持的商务合同必须经中国进出口银行审查认可，并满足以下基本条件：（一）合同金额在200万美元以上；（二）出口货物中的中国成份不低于50%；（三）进口商以现汇支付的定金比例一般不低于合同金额的15%；船舶项目不低于合同金额的20%。8.5.2买方信贷的核算条件（以进出口银行为例）1.出口商和进口商双方签定商务合同，合同金额不少于200万美元。2.中国进出口银行和借款人签订贷款协议，贷款金额不高于商务合同金额的85%，船舶项目不高于80%。3.视项目情况要求担保人提供担保。4.是否投保出口信用险主要根据借款人的国别风险而定。5.借款人预付款金额不能低于商务合同总金额的15%，船舶项目不低于20%。6.出口商根据合同规定发放货物。7.中国进出口银行在出口商发货后发放贷款。8.借款人根据贷款协议每半年偿还一次贷款本息及费用。8.5.2买方信贷的核算贷款申请和审批——借款人须正式向银行提出使用买方信贷的书面申请，并提交以下材料：（一）商务合同草本或意向书、招投标文件、项目可行性分析报告及有关审批文件；（二）借款人、保证人、进口商、出口商的资信材料及有关证明文件，借款人、保证人的财务报表；（三）银行要求的其它材料。银行按规定程序审查借款申请材料，确认借款人、保证人资格，确定信贷条件，进行贷款项目的评估和审批。贷款批准后，银行与借款人签订贷款协议，保证人向中国进出口银行出具还款担保函。8.5.2买方信贷的核算流程8.5.2买方信贷的核算会计核算买方信贷项下向国外银行的借入款，有总行集中开户，并负责偿还借款的本息。分行发放的买方信贷外汇贷款的本息，由分行负责按期收