第7章 无形资产

1第七章无形资产2012.08东北财经大学第一节无形资产概述第二节无形资产初始计量第三节研究开发费用的确认和计量第四节无形资产的后续计量第五节无形资产的处置目录2012.082东北财经大学第一节无形资产概述一、无形资产的含义及特征二、无形资产的分类三、无形资产的确认2012.083东北财经大学4

一、无形资产的含义及特征

是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认：两个标准：一是无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；二是无形资产源自合同性权利或其他法定权利，不论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。包括的内容：专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权、特许权等无形资产的含义2012.08东北财经大学5☞没有实物形态。☞将在较长时期内为企业提供经济利益。☞企业持有无形资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面。☞所提供的未来经济利益具有高度不确定性。无形资产的特征2012.08东北财经大学6二、无形资产的分类☞按无形资产取得来源不同分类，可分为外购的无形资产、自行开发的无形资产、投资者投入的无形资产、企业合并取得的无形资产、债务重组取得的无形资产、以非货币性资产交换取得的无形资产以及政府补助取得的无形资产等。

分类的目的主要是为了使无形资产的初始计量更加准确和合理。因为不同来源取得的无形资产，其初始成本的确定方法以及所包括的经济内容是不同的。2012.08东北财经大学7

☞按使用寿命是否有期限分类可分为有期限无形资产和无期限无形资产。

分类对摊销的影响是，按规定使用寿命有限的无形资产才存在价值的摊销问题，而使用寿命不能确定的无形资产，其价值不能进行摊销。2012.08东北财经大学8

三、无形资产的确认

满足三个条件：

☞符合无形资产的定义；

☞与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；

☞无形资产的成本能够可靠地计量。2012.08东北财经大学第二节无形资产的初始计量一、外购的无形资产二、投资者投入的无形资产2012.089东北财经大学10

一、外购的无形资产入账价值：

买价+相关税费+直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，包括发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费（计入销售费用）、管理费用及其他间接费用；也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。【思考问题】外购的固定资产、外购的无形资产，在外购的时候入账金额一样吗？2012.08东北财经大学11

某企业购买一项专利权，支付款项100000元。借：无形资产100000贷：银行存款100000

2012.08东北财经大学

①一般的企业，外购的，作为无形资产，不计入所建固定资产的成本；②房地产开发企业，开发对外销售的房产，购买成本计入所建造房屋建筑物的成本；③企业外购的房屋建筑物，支付款项中包括土地以及建筑物的价值时，则应将支付的价款按一定的方法在二者间分配，无法分配时则全部计入固定资产价值；④改变用途时，如出租等，应将无形资产转为投资性房地产。注意，外购土地使用权的会计处理P2012012.0812东北财经大学【思考问题】A公司为从事房地产开发的上市公司。

（1）2013年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量。确认无形资产？

（2）2013年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼。确认存货？

（3）2013年4月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地。确认无形资产？

2012.0813东北财经大学14

二、投资者投入的无形资产

入账价值确定方法：

应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项无形资产的公允价值作为其入账价值。

2012.08东北财经大学

某企业接受W公司以一项专利权向企业进行的投资。根据投资双方签定的投资协议，此项专利权的价值1500000元，折合为公司的股票1000000股，每股面值1元。接受投资时，会计分录为：借：无形资产——专利权1500000贷：股本（1000000×1元）1000000

资本公积——股本溢价5000002012.0815东北财经大学第三节内部研究开发费用的确认与计量一、研究阶段和开发阶段的划分二、内部研究开发费用的确认与计量的原则三、内部研究开发费用的账务处理2012.0816东北财经大学

一、研究阶段和开发阶段的划分

我国将企业的研发过程分为研究阶段和开发阶段两个阶段。两个阶段发生的费用分别采用不同的处理方法。

172012.08东北财经大学

研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

182012.08东北财经大学

二、内部研究开发费用确认和计量的原则

研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。192012.08东北财经大学内部研发形成的无形资产的成本：

包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。2012.0820东北财经大学

三、会计处理

会计科目：

“研发支出-费用化支出

-资本化支出”

212012.08东北财经大学

①研发支出发生时：借：研发支出-费用化支出-资本化支出贷：银行存款、应付职工薪酬等科目

222012.08东北财经大学

②结转费用化和资本化支出：

费用化的部分：借：管理费用贷：研发支出-费用化支出

资本化的部分：借：无形资产贷：研发支出-资本化支出232012.08东北财经大学【单选题】2011年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2011年8月应计入当期利润总额的研发支出为（）万元。

A.0

B.150

C.650

D.800『正确答案』C

『答案解析』研发支出中费用化部分在期末要转入管理费用，会影响当期利润总额。2012.0824东北财经大学【单选题】2011年5月1日，某企业开始研究开发一项新技术，共发生研发支出1800万元，其中，研究阶段支出850万元，开发阶段符合资本化条件的支出950万元。年末，开发的新技术达到预定用途。该企业2011年末应计入无形资产的金额为（）万元。

A.0

B.850

C.950

D.1800『正确答案』C

『答案解析』开发阶段的支出符合资本化条件，达到预定用途时转入无形资产。2012.0825东北财经大学【判断题】对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。（）『正确答案』×

『答案解析』根据准则的规定，自行开发的无形资产研究阶段的支出，应该计入当期损益。开发阶段的支出，符合资本化条件的，应该计入无形资产的成本。2012.0826东北财经大学第四节无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定与复核二、无形资产的摊销方法三、无形资产摊销的账务处理2012.0827东北财经大学一、无形资产使用寿命的确定与复核

1.无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；同时进行摊销。

2.无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不需要进行摊销，但是需要在每年年末进行减值测试。

3.企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。2012.0828东北财经大学29

二、无形资产的摊销期和摊销方法

1.摊销期自其可供使用时开始至终止确认时止，取得当月起在预计使用年限内系统合理摊销，处置无形资产的当月不再摊销。即当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产当月不再摊销。

2.方法有：直线法、产量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间；无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。

3.持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

2012.08东北财经大学

无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产，或者存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，可以预计无形资产的残值。

残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。关于残值的说明2012.0830东北财经大学

三、摊销金额的列支去向

无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。如果某项无形资产包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产的成本中。（借方科目涉及“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“研发支出”、“在建工程”等）312012.08东北财经大学32

某公司于2006年1月1日，以2100000元的价格购入一项专利权，用于产品生产，该专利权摊销期限为10年，每年年末按直线法进行摊销。

每年应摊销金额=2100000÷10=210000（元）借：制造费用210000累计摊销2100002012.08东北财经大学【判断题】无形资产均应进行摊销，且摊销时，应该冲减无形资产的成本。（）『正确答案』×

『答案解析』根据新准则的规定，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产摊销时，不能冲减无形资产的成本，应该将摊销的金额记入“累计摊销”科目。2012.0833东北财经大学【单选题】甲公司2012年1月2日开始自行研究开发无形资产。有关业务资料如下。

（1）研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；

（2）进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元；符合资本化条件后发生职工薪酬100万元，计提专用设备折旧200万元。

（3）2012年10月2日达到预定用途交付管理部门使用。该项无形资产受益期限为10年，采用直线法摊销。

（4）假定不考虑其他因素。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）甲公司2012年利润表管理费用项目列报金额为（）。

A.130万元B.300万元

C.430万元D.137.5万元2012.0834东北财经大学『正确答案』D

『答案解析』①计入管理费用的金额＝30＋40＋30＋30＝130（万元）。符合资本化支出金额＝100＋200＝300（万元），确认为无形资产；

②无形资产摊销计入管理费用的金额＝300/10×3/12＝7.5（万元）。

③计入管理费用金额合计＝130＋7.5＝137.5（万元）2012.0835东北财经大学（2）甲公司2012年资产负债表无形资产项目列报金额为（）。

A.300万元B.292.5万元

C.430万元D.137.5万元『正确答案』B

『答案解析』无形资产项目列报金额=300－7.5＝292.5（万元）

2012.0836东北财经大学【单选题】A公司2012年4月2日外购一项专利权用于生产新产品。

（1）以银行存款购买价款500万元，另支付专业服务费用80万元、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等20万元。

（2）为了宣传新产品而发生的广告费10万元，已经支付给广告公司。

（3）专利权预计法律剩余有效年限为11年，A公司估计该项专利权受益期限为8年。同日某公司与A公司签订合同约定5年后以50万元购买该项专利权，采用直线法摊销。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）A公司无形资产入账价值为（）。

A.600万元B.590万元

C.520万元D.510万元『正确答案』A

『答案解析』无形资产入账价值＝500＋80＋20＝600（万元）2012.0837东北财经大学（2）A公司2012年度应确认的无形资产摊销额为（）。

A.120万元B.110万元

C.75万元D.82.5万元『正确答案』D

『答案解析』则2012年度无形资产摊销额＝（600－50）/5×9/12＝82.5（万元）。2012.0838东北财经大学第五节无形资产的处置一、无形资产的出售二、无形资产的出租三、无形资产的报废2012.0839东北财经大学40一、无形资产出售出售损益=出售收入-账面价值-营业税出售收入：价款收入，如银行存款；账面价值：原价-累计摊销-无形资产减值准备；营业税：价款收入×5%（营业税税率）出售损益计入营业外收入或营业外支出。2012.08东北财经大学【单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。

A.－2

B.1.6

C.3

D.8『正确答案』B

『答案解析』28－（50－20－5）－1.4＝1.6（万元）。2012.0841东北财经大学42

企业出售一项专利权，账面余额150000元，累计摊销100000元，出售价款60000元。

出售损益=60000-（150000-100000）-60000×5%=7000（元）（收益）

2012.08东北财经大学

出售专利权，收到款项：借：银行存款60000

累计摊销100000贷：无形资产150000应交税费3000

营业外收入

7000432012.08东北财经大学二、无形资产出租

企业让渡无形资产使用权形成的租金收入记入“其他业务收入”科目，发生的相关费用，记入“其他业务成本”科目，应交的营业税（非营改增）记入“营业税金及附加”科目。

2012.0844东北财经大学

企业2012年1月1日，将一项专利技术出租给W公司使用，租期2年，年租金50万元，转让期间企业不再使用该项专利。该专利技术购入时，初始入账价值300万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2012.0845东北财经大学

☞每年收取租金、确认收入时：借：银行存款500000贷：其他业务收入500000

☞出租期内每年对专利技术进行摊销时：借：其他业务成本300000

贷：累计摊销300000

☞计算交纳营业税时：

应交的营业税=500000×5%=25000（元）借：营业税金及附加25000贷：应交税费——应交营业税250002012.0846东北财经大学47

二、无形资产报废

如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益。转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；按其账面余额，贷记“无形资产”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

企业一项专利权按规定报废，账面余额80000元，累计摊销75000元。

借:累计摊销75000营业外支出5000贷:无形资产800002012.08东北财经大学MODEL系统中单选3、甲公司2010年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2010年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。

A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元

B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元

C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元

D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元正确答案：C2012.0848东北财经大学【答案解析】：根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额＝100＋200＝300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额＝30＋40＋30＋30＝130（万元）。2012.0849东北财经大学4、A公司2010年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用25万元，开发阶段发生开发人员工资145万元，福利费25万元，支付租金41万元。开发阶段的支出满足资本化条件。2010年3月16日，A公司成功开发该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1.2万元，律师费2.3万元，A公司2010年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，发生费用共49万元，则A公司该项无形资产的入账价值应为（）万元。

A.243.5B.214.5

C.219.5D.3.5正确答案：B2012.0850东北财经大学5、下列有关土地使用权会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.自行开发建造厂房等建筑物的土地使用权与建筑物应分别进行摊销和折旧

B.外购土地使用权及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配

C.外购土地使用权及建筑物支付的价款难以在建筑物与土地使用权之间进行分配的，应当全部作为固定资产

D.外购土地使用权及建筑物支付的价款难以在建筑物与土地使用权之间进行分配的，应当全部作为无形资产正确答案：D2012.0851东北财经大学6、丙公司为上市公司，20×7年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。20×8年和20×9年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2×10年应摊销的金额为（）万元。

A.508

B.500

C.600

D.3000正确答案：B2012.0852东北财经大学7、甲公司20×6年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为750万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。2×10年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为270万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。2×11年12月31日，该无形资产的账面价值为（）万元。

A.750B.321

C.300D.216正确答案：D2012.0853东北财经大学8、下列关于使用寿命不确定的无形资产的会计处理中，表述正确的是（）。

A.持有期间按月摊销，计入成本费用科目

B.如果后续期间有证据表明其使用寿命是有限的，应当作会计估计变更处理

C.发生减值迹象时，进行减值测试

D.每个会计期间不需要对使用寿命进行复核

正确答案：B2012.0854东北财经大学9、甲公司以300万元的价格对外转让一项无形资产。该项无形资产系甲公司以360万元的价格购入，购入时该无形资产预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该无形资产已使用5年，转让该无形资产应交的营业税税率为5％，假定不考虑其他相关税费，采用直线法摊销。甲公司转让该无形资产对营业利润的影响为（）万元。

A.90

B.105

C.120

D.0正确答案：D2012.0855东北财经大学10、下列各项中，属于企业的无形资产的是（）。

A.持有备增值后转让的土地使用权

B.企业自创的商誉

C.经营租入的无形资产

D.有偿取得的经营特许权

正确答案：D2012.0856东北财经大学11、如果无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应将其账面价值转入（）。

A.其他业务成本B.管理费用

C.营业外支出D.资产减值损失

正确答案：C2012.0857东北财经大学12、使用寿命不确定的无形资产计提减值时，影响利润表的项目是（）。

A.管理费用B.资产减值损失

C.营业外支出D.营业成本

正确答案：B2012.0858东北财经大学13、下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销

B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式

C.使用寿命有限的无形资产的摊销金额全部计入当期损益

D.使用寿命不确定的无形资产持有期间不需要摊销

正确答案：C2012.0859东北财经大学多项选择题

1、下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.无形资产的残值一般为零

B.对于使用寿命不确定的无形资产，当有证据表明其使用寿命有限时，不需要对以前期间进行追溯调整

C.预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值应转销转入当期管理费用

D.房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

正确答案：ABD2012.0860东北财经大学2、下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有（）。

A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销

B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回

C.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产

D.无形资产的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核正确答案：AB2012.0861东北财经大学3、下列关于无形资产的表述中，正确的有（）。

A.无形资产的出租收入应当确认为其他业务收入

B.无形资产的摊销期自其可供使用时起至终止确认时止

C.无法区分研究阶段和开发阶段支出，应当在发生时费用化，计入当期损益

D.无形资产的研究阶段发生的支出应计入当期损益正确答案：ABCD2012.0862东北财经大学4、下列有关无形资产的表述中，不正确的有（）。

A.同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入当期损益

B.同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入某项无形资产

C.使用寿命有限的无形资产摊销期限及方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法

D.对使用寿命不确定的无形资产进行复核时，有证据表明其使用寿命成为有限的，将其价值计入管理费用正确答案：BD2012.0863东北财经大学5、下列关于无形资产的会计处理中，错误的有（）。

A.为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用应该计入管理费用

B.外购土地使用权用于自行开发建造厂房时，应将土地使用权账面价值转入在建工程

C.出租无形资产取得的租金收入和发生的相关费用，应通过其他业务收入和其他业务成本核算

D.对于使用寿命有限的无形资产无法预期经济利益实现方式的，应当采用直线法摊销正确答案：AB2012.0864东北财经大学6、下列关于自行研究开发无形资产的会计处理中，表述不正确的有（）。

A.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，不应当通过“研发支出”科目核算，应当在发生时直接计入管理费用

B.“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目的全部支出

C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均计入“研发支出—资本化支出”明细科目

D.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，均计入“研发支出—费用化支出”明细科目正确答案：ABC2012.0865东北财经大学7、下列有关无形资产的摊销的表述，正确的有（）。

A.使用寿命确定的无形资产，其摊销期应当自无形资产可供使用时起，至终止确认时止

B.无法预见无形资产是否会为企业带来经济利益的，统一按10年进行摊销

C.使用寿命不确定的无形资产，不应摊销但每个会计期末均应进行减值测试

D.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式正确答案：ACD2012.0866东北财经大学8、外购无形资产的成本，包括（）。

A.购买价款

B.进口关税

C.其他相关税费

D.可直接归属于使该项无形资产达到预定用途所发生的其他支出正确答案：ABCD2012.0867东北财经大学9、关于企业内部研究开发项目的支出，下列表述不正确的有（）。

A.应当区分研究阶段支出与开发阶段支出

B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应确认为无形资产

C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应当于发生时计入当期损益

D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用正确答案：BC2012.0868东北财经大学判断题

1、无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部资本化，计入无形资产成本。（）

Y.对N.错

正确答案：错2012.0869东北财经大学2、无形资产摊销金额可能影响当期损益，也可能不影响当期损益。（）

Y.对N.错

正确答案：对2012.0870东北财经大学4、无形资产的摊销金额应当全部计入当期损益中。（）

Y.对N.错

正确答案：错2012.0871东北财经大学5、企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程，如果是房地产开发企业则应将土地使用权的账面价值转入开发成本。（）

Y.对N.错正确答案：错2012.0872东北财经大学6、内部开发无形资产的成本仅仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产申请成功发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入到当期损益的支出不再进行调整。（）

Y.对N.错正确答案：错2012.0873东北财经大学7、企业出租无形资产使用权取得的收入和出售无形资产所有权的净收入，均计入营业外收入。（）

Y.对N.错正确答案：错2012.0874东北财经大学计算题

1、A公司2008年至2011年与无形资产业务有关的资料如下：

(1)2008年12月3日，以银行存款540万元购入一项无形资产。预计该项无形资产的使用年限为5年，采用直线法摊销。

(2)2010年12月31日，对该无形资产进行减值测试，该无形资产的预计未来现金流量现值是245万元，公允价值减去处置费用后的净额为280万元。计提减值准备后该资产的使用年限及摊销方法不变。

(3)2011年4月1日，该无形资产预期不能再为企业带来经济利益，A公司将其报废。

(4)假设不考虑交易产生的相关税费。

要求：

(1)编制购入该无形资产的会计分录；

(2)计算2008年12月31日无形资产的摊销金额并编制会计分录；

(3)计算2009年12月31日该无形资产的账面价值；

(4)计算该无形资产2010年末计提的减值准备金额并编制会计分录；

(5)计算2011年无形资产计提的摊销金额；

(6)编制该无形资产报废时的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

2012.0875东北财经大学1、【正确答案】：(1)购入无形资产时：借：无形资产540

贷：银行存款540

(2)2008年12月31日无形资产的摊销金额：540/5×(1/12)＝9(万元)

借：管理费用9

贷：累计摊销9

(3)2009年12月31日无形资产的账面价值：

＝540－540/5×(13/12)＝423(万元)

(4)2010年12月31日无形资产的账面价值

＝423－540/5＝315(万元)

该无形资产可收回金额为280万元，所以应计无形资产减值准备＝315－280＝35(万元)。

借：资产减值损失35

贷：无形资产减值准备35

(5)2011年前3个月该无形资产的累计摊销金额

＝280/(60－25)×3＝24(万元)。

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