2023年中央电大管理会计教学辅导

第一章总论《管理睬计》课程是广播电视大学会计学专业专科开设的一门必修课,同时也是工商管理专业本科的选修课。本课程操作性较强,内容涵盖广，具有相称的难度。本课程共分十二章,其中第一章是总论，重要介绍管理睬计的含义、管理睬计的形成与发展以及管理睬计与财务会计的关系；第二章成本性态分析是管理睬计的基本理论基础；第三章变动成本法是管理睬计中独有的成本计算方法，需要与财务会计中的完全成本法加以区别;第四章本量利分析是管理睬计的基本内容之一，也是成本性态分析的具体应用,其中公式较多,需要重点掌握；第五章预测分析和第六章短期决策分析重要应用于生产经营决策方面，是管理睬计的重点内容；第七章长期投资决策要素和第八章长期投资决策分析是管理睬计在固定资产投资方面的具体应用，也是其重点内容之一；第九章全面预算重要体现管理睬计的事先预测的职能，涉及业务预算、专门决策预算和财务预算；第十章成本控制和地十一章责任会计是管理睬计规划控制与业绩考核职能的具体体现,也是本课程的重点内容;第十二章不拟定分析是将前面各章中涉及到的不拟定分析方法集中在一起,其内容涉及到前面学过的有关内容。综合以上可以看出,管理睬计课程重要涉及三大块：第一部分决策分析，涉及短期和长期决策分析;第二部分预测重要涉及全面预算;第三部分控制考核重要涉及成本控制和责任会计。第一章总论通过本章的学习,应能达成以下学习目的：1.了解管理睬计原则2.掌握管理睬计与财务会计的重要区别和联系３.重点掌握管理睬计的定义、职能和内容现代公司会计涉及两大部分：财务会计与管理睬计。作为与财务会计相区别而存在的管理睬计,重要侧重与为公司内部管理服务。因此管理睬计也被称为公司内部经营管理睬计。一、管理睬计的含义管理睬计是指在当代市场经济的条件下，以强化公司内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的,以现代公司经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再运用,实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。二、管理睬计的职能管理睬计重要涉及五大职能：1．预测经济前景。管理睬计发挥预测经济前景的职能，就是按照公司未来的总目的和经营方针，充足考虑经济规律的作用和经济条件的约束，选择合理的量化模型，有目的地预计和推测未来公司销售、利润、成本以及资金的变动趋势和水平，为公司经营决策提供第一手信息。2．参与经济决策。管理睬计发挥参与经济决策的职能，重要体现在根据公司决策目的收集，整理有关信息资料，选择科学的方法计算有关长短期决策方案的评价指标，并做出对的的财务评价,最终筛选出最优的行动方案。３.规划经营目的。管理睬计发挥规划经营目的的职能,是通过编制各种计划和预算实现的。它规定在最终决策方案的基础上，将事先拟定的有关经济目的分解到各有关预算中去。4．控制经济过程。管理睬计发挥控制经济过程的职能，就是将对经济过程的事前控制同事中控制有机地结合起来,通过事前拟定科学可行的各种标准,根据执行过程中的实际与计划发生偏差进行因素分析,并及时采用措施进行调整的过程。5.考核评价经营业绩。管理睬计履行考核评价经营业绩的职能，是通过建立责任会计制度来实现，即在各部门各单位及每个人均明确各自责任的前提爱慕,逐级考核责任指标的执行情况，从而为改善未来工作措施的形成提供的依据。三、管理睬计的内容现代管理睬计的基本内容涉及决策会计、规划控制会计和责任会计。预测决策会计是现代管理睬计的核心，又是现代管理睬计形成的关键标志之一。规划控制会计的重要作用是为了保证预期奋斗目的实现的管理睬计子系统。责任会计通过考核评价各有关方面履行责任的情况，从而调动公司职工积极性的管理睬计子系统。四、管理睬计的原则管理睬计的基本原则有六项：1.最优化原则。2.效益性原则，涉及两层含义:一是信息质量应有助于管理睬计总体目的的实现;二是坚持成本――效益原则。3．决策有用性原则。这一原则要使管理睬计的信息在质量上必须符合相关性和可信性的规定。4．及时性原则。5.重要性原则。贯彻重要性原则必须考虑成本效益原则和决策有用原则性的规定。6.灵活性原则。五、管理睬计与财务会计的关系管理睬计与财务会计是现代公司会计的两大分支,两者既有联系又有区别。（一)管理睬计与财务会计的联系1．管理睬计与财务会计同属于现代会计２.管理睬计与财务会计的最终目的相同３.管理睬计与财务会计互相分享部分信息４.财务会计的改革有助于管理睬计的发展（二)管理睬计与财务会计的区别1．会计主体不同。管理睬计以公司内部各层次的责任单位为主体,财务会计以整个公司为工作主体２．具体工作目的不同。管理睬计的侧重点重要是为公司内部管理服务，财务会计工作的侧重点在于为公司外界利害关系集团提供会计信息服务。3.基本职能不同。管理睬计的重要职能是预测、决策、规划、控制和考核的职能,财务会计履行反映、报告公司经营成果和财务状况的职能。４．工作依据不同。管理睬计的工作灵活，没有同一的指导原则，财务会计的信息则必须依据公认会计原则的规定。5．方法及程序不同。管理睬计需要选择灵活多样的方法进行分析解决，程序性较差财务会计的方法则比较稳定,必须遵循固定的会计循环程序。6．信息特性不同。管理睬计信息跨越过去、现在和未来三个时态,其载体没有同一格式,不对外公开提供信息,财务会计的信息大多为过去的信息,其载体是具有固定格式的财务报表,其信息需对外公开。7．体系的完善限度不同。管理睬计相对缺少统一性和规范性,体系尚不健全,财务会计体系比较完善，具有统一性和规范性。8．观念取向不同。管理睬计不仅看重管理行为实行结果，并且更关注管理过程自身,财务会计一般不答重视管理过程及其对职工心理和行为的影响。第二章成本性态分析通过本章的学习,应能达成以下学习目的：1.掌握管理睬计中成本的概念及分类２．重点掌握固定成本,变动成本，混合成本的特点3．掌握奉献边际的含义及特点４.重点掌握成本性态分析的方法:高低点法一、成本的概念及分类按照公司管理的不同规定，可以选择不同的标志将成本划分为不同的类型，重要涉及以下几种：(一）成本按核算的目的分类成本按其核算目的不同,可以分为：业务成本、责任成本和质量成本。业务成本是为达成反映业务活动自身的花费情况,以便拟定成本的补偿尺度而核算的成本。业务成本就是以产品为中心,以其开支范围为半径的所有成本的集合。责任成本是为贯彻责任,以便控制成本,明确有关单位的经营业绩而核算的成本。质量成本是为保证产品质量而核算的成本。(二)成本按其实际发生的时态分类成本按其时态分类可分为历史成本和未来成本两类。历史成本是指以前实际发生或本期发生的成本，也就是财务会计中的实际成本。未来成本是指预先测算的成本，类型重要涉及:估算成本、计划成本、预算成本和标准成本等。未来成本事实上是一种成本目的和控制成本。（三)成本按其相关行分类成本的相关性是指成本的发生与特定决策是否有关的性质。按照这种分类办法，成本可以分为相关成本和无关成本两类。相关成本是与决策有关系的成本，在决策时必须予以考虑的成本项目。无关成本是与决策无关的成本,在决策时无需考虑的成本项目。（四)成本按其可控行分类成本的可控性是指责任单位对其成本的发生是否可以在事先预计并贯彻责任、在事中施加影响以及事后进行考核的性质。按照这种标志,成本可以分为可控成本和不可控成本。可控成本是指责任单位对成本的发生事先预计，事中计量，并在事后贯彻责任考核的成本。(五)成本按其可辨认分类成本的可辨认性是指成本的发生与特定的归集对象之间的联系。按照这种分类方法，成本可分为直接成本和间接成本两类。直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系,可以明确判断其归属的成本。间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归属的成本。（六）成本按其经济用途分类成本按其经济用途进行分类，可以分为生产成本和非生产成本。生产成本实行在生产过程中为制造产品而发生的成本，涉及：直接材料、直接人工和制造费用三个项目。非生产成本是指生产成本以外的成本，涉及：推销成本和管理费用等项目。（七）成本按其可盘存性分类成本的可盘存性是指在一定期间发生的成本有也许构成资产价值，可在期末进行盘点，在资产负债表中得以反映，并递延到下期去的性质。按照这种分类方法,成本可以分为产品成本和期间成本。产品成本是指随产品试题流动而流动的成本。期间成本是随公司生产经营连续期间的长短而增减,其效益随期间推移而消逝不能递延到下期去的成本。二、固定成本与变动成本按照成本性态，即在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系,成本可以分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。（一)固定成本固定成本是指在一定相关范围内，其总额不随业务量发生任何数额变化的成本。固定成本具有两个特性:（１）固定成本总额的不变性。（2)单位固定成本的反比例变动性。固定成本进一步划分,按照是否受管理当局短期决策行为的影响划分为约束性固定成本和酌量性固定成本。(二）变动成本变动成本是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比例变动的成本。变动成本的特性有以下两个：(1）变动成本总额的正比例变动性；（2）单位变动成本的不变性。变动成本进一步细分，可以划分为基数性变动成本和酌量性变动成本两类。（三）混合成本混合成本是介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部提成本。按照混合成本变动趋势的不同，可分为阶梯式混合成本、标准式混合成本、低坡式混合成本和曲线式混合成本四种类型。三、成本性态的特点由于相关范围的存在，成本性态具有相对性、暂时性和也许转化性的特点。1．成本性态的相对性,是指在同一时期内同一成本项目在不同公司之间也许具有不同的性态。２.成本性态的暂时性，是指就同一公司而言，同一成本项目在不同时期也许有不同的性态。３．成本性态的也许转化性，是指在同一时空条件下,某些成本项目可以在固定成本和变动成本之间实现互相转化。三、成本性态分析的方法成本性态分析的方法,重要有技术测定法、直接分析法、历史资料分析法等。需要重点掌握的方法是高低点法。高低点法是历史资料分析法的一种,是根据一定期期内的最高点和最低点业务量的相应成本关系，来推算固定成本总额a和单位变动成本ｂ的一种成本性态分析方法。该方法的具体分析环节如下:（１)选择高低两点的坐标,找出最高点业务量以及相应的成本,从而拟定高点坐标（x１,y1）,同样拟定最低点坐标（x２,y2)；(２）计算b值,公式如下:(3)计算a值，公式如下：a=最高点成本-b×最高点业务量=y１-bｘ1或ａ=最低点成本－b×最低点业务量=y２-bx2高低点法的优点是简便易行,易于理解。但该法只是选择了历史资料诸多数据中的两组数据作为计算依据,使建立起来的成本性态模型也许不具代表性，容易导致较大的计算误差。因此只合用于成本变动趋势比较稳定的趋势。第三章变动成本法通过本章的学习，应能达成以下学习目的：１．了解变动成本法的理论前提2.掌握变动成本法与完全成本法在成本和收益拟定上的区别3.重点掌握用变动成本法计算损益４．重点掌握差额简算法一、变动成本法的理论前提变动成本法的理论前提就是成本按照性态进行分析,产品成本中只涉及变动生产成本,而不应涉及固定生产成本，固定生产成本必须作为期间成本解决。二、变动成本法与完全成本法的区别变动成本法是管理睬计中拟定损益的方法，而完全成本法是传统的财务会计拟定损益的方法。两种方法在成本和损益拟定上均有较大的差异，具体表现在以下方面：1.应用的前提条件不同应用变动成本法一方面要进行成本性态分析,把所有成本划分为变动成本和固定成本两部分,特别要把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。完全成本法则一方面规定把所有成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。2.产品成本以及期间成本的构成内容不同在变动成本法下,产品成本所有有变动成本构成，涉及：直接材料、直接人工和变动性制造费用;期间成本由固定性制造费用、固定性销售费用、固定性管理费用、固定性财务费用、变动性销售费用、变动性管理费用、变动性财务费用构成。在完全成本法下,产品成本涉及所有生产成本,即:直接材料、直接人工和制造费用,期间费用涉及所有非生产成本。３.销货成本以及存货成本水平不同在变动成本法下,固定性制造费用作为期间成本直接计入当期利润表，因而没有转化为销货成本或存货成本的也许。在完全成本法下,固定性制造费用要计入产品成本，本期发生的固定性制造费用要在本期销货和期末存货之间分派，因此，被销货吸取的那部分固定性制造费用作为销货成本计入班期利润表，被期末存货吸取的另一部分固定性制造费用则随期末存货成本递延到下期。4.常用的销货成本计算公式不同变动成本法下，销货成本所有是由变动生产成本构成，当期末存货量为零时，单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指标相等，或者前后期成本水平不变，这时单位期初存货成本、单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本可以用统一的单位变动生产成本来表达，可以用下面的公式直接计算:本期销货成本＝单位变动生产成本×本期销售量完全成本法下,假如期初存货等于零,则单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指标等于单位生产成本指标,可以用以下公式直接计算销货成本:本期销货成本＝单位生产成本×本期销售量但在前后期成本水平不变的情况下,除非产量也不变,否则应当按照各期的产量来分摊所承担的固定性制造费用。5．损益拟定程序不同在变动成本法下，拟定损益因感召奉献式损益程序计量，一方面用营业收入补偿本期实现的销售产品的变动成本,从而拟定奉献边际,然后再用奉献边际补偿固定成本来拟定当期营业利润。在完全成本法下,拟定损益应按照传统式损益拟定程序进行，一方面用营业收入补偿本期实现销售产品的营业成本,从而拟定营业毛利，然后再运用营业毛利补偿营业费用以拟定当期营业利润。两种成本法的损益拟定具体区别表现在以下几个方面：（１)营业利润的计算方法不同在奉献式损益拟定程序下，营业利润须按下列环节和公式计算：营业收入－变动成本＝奉献边际奉献边际－固定成本=营业利润在传统式损益拟定程序下,营业利润须按下列环节和公式计算:营业收入－营业成本＝营业毛利营业毛利－营业费用＝营业费用(2）编制的利润表格式不同变动成本法使用奉献式利润表,其中间指标是奉献边际;而完全成本法使用传统式利润表,其中间指标是营业毛利。（3)计算出来的营业利润有也许不同按照变动成本法和完全成本法计算出来的营业利润也许不一致。但从长期的角度来看，这两种成本计算方法拟定的营业利润差额只有也许性，没有必然性。６．所提供信息的用图不同变动成本法重要为强化公司内部管理的规定而产生，有助于加强成本管理,强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能。完全成本法合用内部事后浆液间接成本分派给各种产品，满足对外提供报表的需要。假如连续考察一端较长时期内的销售量与按变动成本法拟定的营业利润的相关资料，营业利润有以下变动规律：(1）当某期销售量比上期增长时,该期按变动成本法拟定的营业利润会比上期增长；(2)当某期销售量比上期减少时，该期按变动成本法拟定的营业利润会比上期减少;(3）当某期销售量最高时,该期按变动成本法拟定的营业利润最高;(4）当某期销售量最低时，该期按变动成本法拟定的营业利润最低;（5)当任意两期销售量相同时，这两期按变动成本法拟定的营业利润相同。三、简算法的应用这部分内容就是规定可以在应用变动成本法拟定营业利润的基础上，运用两种成本法拟定营业利润差额的简算法,求出完全成本法下的营业利润。营业利润差额就是反按两种成本计算方法拟定的营业利润差额。不同期间两种成本计算法下的营业利润差额也许大于、小于也也许等于零。导致两种成本法的营业利润出现差额的主线因素在于两种成本计算法计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现了差异，这种差异又具体体现为完全成本法下期末存货吸取的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造费用之间的差异。在实务中,并不需要按两种成本法同事计算营业利润，而是先计算出变动成本法下的营业利润,再运用利润差额简算法拟定两种成本法的营业利润差额,最后按简化公式直接推算出完全成本法下的营业利润和期末存货成本。计算公式如下：完全成本法下的营业利润＝变动成本法下的营业利润＋按简算法计算的营业利润差额完全成本法下的期末存货成本=变动除非法下期末存货成本＋期末存货应吸取的固定性制造费用第四章本量利分析通过本章的学习，应当达成以下学习目的:1.重点掌握单一品种保本分析，保利分析2.掌握多品种保本分析3.掌握因素变动对相关指标的影响。本量利分析就是成本－业务量－利润之间依存关系的简称,是在变动成本法的基础上,以数量化的会计模型与图形来揭示固定成本、变动成本、销售量、销售收入、利润等变量之间内在规律性练习，为会计预测、决策和归还提供必要财务信息的技术方法。一、本量利分析的基本公式本量利分析的基本公式就是:营业利润=销售收入－销售成本=(单价-单位变动成本)×销售量-固定成本在基本公式中,特别要注意奉献边际的概念。奉献边际就是销售收入与相应的变动成本之间的差额,其表现形式为单位奉献边际、奉献边际总额和奉献边际率等几种形式。奉献边际虽然不是公司的营业利润，但它与公司利润的形成有着密切的关系。由于奉献边际一方面用于补偿公司的固定成本,只有当奉献边际补偿的固定成本尚有剩余时，公司才会实现赚钱。奉献边际率与变动成本率之间有着密切的联系，属于互补性质,变动成本率越高,奉献边际率越低、赚钱能力越小；反之,变动成本率越低,奉献边际率越高,赚钱能力越强。奉献边际率与变动成本率的关系可以表达如下式：关系边际率＋变动成本率=1二、单一品种产品保本、保利分析１.保本分析保本分析就是研究公司恰好处在收支相抵、不盈不亏、利润为零的状态下的本量利关系。保本点就是能使公司达成保本状态时的业务量的总称，具体有两种表现形式:保本点销售量和保本点销售额。（１)在拟定保本点时，可以采用图解法、基本等式法和奉献边际法。具体的应用需要采用以下公式:保本量=固定成本÷（单价－单位变动成本）保本额=单价×保本量或：保本量＝固定成本÷单位奉献边际保本额=固定成本÷奉献边际率(2)公司经营安全限度评价评价公司的经营安全限度的指标是安全边际。安全边际就是预计的销售量与保本销售量的差额，具体有安全边际量、安全边际额和安全边际率等表现形式。与此相相应，保本作业率就是保本点业务量占实际或预计销售量的比率。保本作业率与安全边际率之间存在以下关系：保本作业率＋安全边际率=１２.保利分析保利分析就是在保本分析的基础上，为保证预先拟定的目的利润可以实现,而应达成的销售量和销售额。保利量＝(固定成本+目的利润)÷（单价－单位变动成本）保利额=（固定成本+目的利润）÷奉献边际率保净利点就是实现目的净利润的业务量,具体形式涉及保净利量和保净利额两种形式,具体计算过程如下:保净利量=（固定成本＋目的净利润÷（1－所得税率))÷(单价－单位变动成本)保净利额=（固定成本＋目的净利润÷（1－所得税率））÷奉献边际率三、多品种保本分析对多品种保本分析，依据的原理是单一品种保本分析的基本公式，但需要先拟定出多品种的综合奉献边际率。重点掌握运用加权平均法计算拟定综合奉献边际率。综合奉献边际率=)多品种的保本额=固定成本÷综合奉献边际率多品种保利额＝(固定成本＋目的利润)÷综合奉献边际率可用的方法还涉及：联合单位法、分算法、重要品种法等。四、有关因素变动对相关指标的影响1．因素变动对保本点和保利点的影响(１）单价单独变动的影响当单价上升时,单位奉献边际和奉献边际率同时上升的保本点和保利保点就会减少，使得经营状况向安全方向发展；单价下降时,单位奉献边际和奉献边际率同时下降,保本点和保利保点就会升高,使得经营状况向不安全的方向发展。（2）单位变动成本单独变动的影响单位变动成本的变动，会引起单位奉献和奉献不仅率向相反方向变化，因而使得保本点和保利点向着单价变动影响的相反方向变化。变动成本上升，会增长保本点和保利点,使公司的经营状况向不安全的方向发展；单位变动成本下降时,会减少保本点和保利点,使公司的经营状况向安全的方向发展。(3)固定成本因素单独变动的影响固定成本的增长会使保本点和保利点提高,使公司的经营向不利方向发展；相反,固定成本的减少会使保本点和保利点减少，使公司的经营向有利方向发展。（4)目的利润因素单独变动的影响目的利润的变动只会影响保利点，而不会影响保本点。(5)销售量因素单独变动的影响由于保本点和保利点自身就是业务量指标，因此销售量的变动只会影响应用利润,对保本点和保利点的计算都不会产生影响。２．有关因素变动随安全边际的影响（1)单价因素单独变动的影响由于单价变动会引起保本点向相反方向发展,因而在销售业务量既定的条件下,会使安全边际向着同方向变动。(2）单位变动成本因素单独变动的影响单位变动成本的变动会导致保本点同方向不会，从而在销售业务量既定的条件下会使安全边际向反方向变化。(3)固定成本因素单独变动的影响固定成本变动使保本点向相同方向变化，从而使安全边际向相反方向变化。(4）预计销售量因素单独变动的影响预计销售量的变动，会使安全边际向同方向变化。3.有关因素变动对利润的影响（１）单价的变动可通过改变销售收入从而从正方向影响利润,即在不考虑其他因素时,单价提高,利润增长，反之,单价减少,利润减少。(２）单位变动成本的变动可通过改变变动成本总额从而从反方向影响利润。在不考虑其他因素时，变动成减少，利润增长，反之,亦然。(３)固定成本的变动会从反方向直接改变利润。（4)销售量的变动可通过改变奉献边际总额从而从正方向影响利润。第五章预测分析通过本章的学习，应当达成以下学习目的：1．预测分析的意义、特性、内容、环节２.预测分析的方法3．销售预测,成本预测4．定量预测方法５.利润预测预测分析就是用科学的方法预计、推断事物发展的必然性或也许性的行为，即根据过去和现在预计未来，由已知推断未知的过程。管理睬计中的预测分析,是指按照一定的原则和程序,运用专门的方法进行经营预测的过程。预测分析具有以下特点:依据的科学性、时间的相对性、结论的可验证性和方法的灵活性。预测分析重要涉及:销售预测、利润预测、成本预测和资金预测等方面。一、销售预测在公司的预测系统中,销售预测处在先导地位,对于指导利润预测、成本预测和资金预测,进行长短期决策,安排经营计划，组织生产都起到重要的作用。销售预测的方法涉及用于市场调查方法和用于销售量预测的方法,涉及定性预测和定量预测方法。其中应重点掌握定量预测法中的算术平均法、移动平均法和平滑指数法。１．算术平均法算术平均法是以过去若干时期的销售量的算术平均数作为销售预测数的一种预测方法。计算公式为：各期销售量之和

销售量预测数＝—————————

期数这种方法的优点是计算公式简朴,缺陷是把不同时间的差异平均化，没有考虑远近期间销售业务量的变动对预测期销售量影响的限度不同,也许导致预测结果产生较大误差。2．移动平均法移动平均法是从ｎ期的时间数列销售量中选取一组m期的数据作为观测期数据，求其算术平均数，并不断向后移动，连续计算观测值平均数，以最后一组平均数作为未来销售预测值的一种方法。计算公式为：销售量预测数＝最后ｍ期算术平均销售量最后移动期销售量之和ﻫ＝————————————ﻫm期3.平滑指数法平滑指数法是在前期销售量的实际数和预测数的基础上，运用实现拟定的平滑指数预测未来销售量的一种方法。从本质上来说,平滑指数法也是一种特使的加权平均法。销售量预测数=平滑指数×前期实际销售量＋（１－平滑指数)×前期预测销售量平滑指数a的取值范围一般是在0．3-0.7之间，平滑指数越大，则近期实际数对预测结果的影响越大；平滑指数越小,则近期实际岁数预测结果的影响越小。因此，采用较大的平滑指数,平均数能反映观测值新近的变化趋势,若采用较小的平滑指数，则平均数能反映观测值不断的长期趋势。一般情况下,假如销售量波动较大或规定进行短期效率预测,则应选择较大的平滑指数,假如销量的波动较小或规定进行长期销量预测,则应选择较小的平滑指数。二、利润预测利润预测是公司未来经意概念的重要战略目的之一。利润的预测一方面就要进行目的利润的制定。1.目的利润及其预测分析目的利润就是公司在未来一端时间内,通过努力应当达成的最优化利润控制目的。目的利润的拟定需要通过以下四个环节:(１)选择拟定特定的利润率标准(２)计算目的利润基数目的利润基数＝预定的销售利润率×预计产品销售额目的利润基数=预定的产值利润率×预计总产值目的利润基数＝预定的资金利润率×预计资金平均占用额(3）拟定目的利润修正值（４）拟定最终目的利润并分解贯彻２．运用经营杠杆系数预测利润(1）经营杠杆效应的含义经营杠杆效应就是利润的变动率大于业务量变动率的现象。产生经营杠杆效应的因素在于，当产销量变化时，因固定成本的存在而使得单位固定成本呈反比例变动,从而使单位利润相对变化，导致利润的波动率总是大于产销量的变动率。（2)经营杠杆系数的计算经营杠杆系数就是利润变动率相称于产销量变动率的倍数。计算公式有两个：利润变动率ﻫ经营杠杆系数=————————

产销量变动率基期奉献边际ﻫ经营杠杆系数＝————————

基期利润以上两个公式应用时,要注意合用的条件。（3）经营杠杆系数的变动规律掌握以下变动规律：只要固定成本不等于零，经营杠杆系数恒大于１；产销量的变动与经营杠杆系数的变动方向相反；成本指标的变动与经营杠杆系数的变动方法相同；单价的变动与经营杠杆系数的变动方向相反；在同一产销量水平上,经营杠杆系数越大,利润变动幅度越大,风险也就越大。三、成本预测成本预测就是公司在掌握未来的成本水平和变动趋势的基础上，以达成加强公司成本管理,为成本决策和实行成本控制提供依据的目的。1.成本预测一般涉及以下三个环节:（1）提出目的成本方案(2)预测成本的发展趋势(3)修订目的成本2．成本预测的方法重点掌握高低点法和加权平均法。成本预测中的加权平均法是根据若干期固定成本总额和单位变动成本的历史资料,按照事先拟定的权数进行加权，以计算加权平均的成本水平，从而拟定成本预测模型,预测未来总成本的一种定量分析方法。第六章短期决策分析通过本章的学习,应能达成以下学习目的：１．决策分析特性、原则、程序2．相关收入与相关成本3.短期经营决策方法4．各种生产经营决策决策分析涉及短期经营决策和长期经营决策。决策是面向未来的，而未来具有许多不拟定因素，因此，预测是决策的基础，是决策科学化的前提。同时，决策又是规划的依据。决策分析必须遵循合法性原则、责任性原则、民主性原则、相对合理性原则、科学性原则和效益性原则。一、相关收入和相关成本在进行决策分析时，必须分清楚相关与无关收入及成本的概念。1.相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响、在短期经营决策中必须予以充足考虑的收入。相关收入的计算,要以特定决策方案的单价和相关销售量为依据。与相关收入相相应的概念就是无关收入。假如无论是否存在某决策方案,均会发生某项收入，那么就可以断定该项收入是无关收入。2.相关成本是指与特定决策方案相练习的、能决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须充足考虑的成本。假如某项成本只属于某个经营决策方案，假如该方案存在,就会发生这项成本，假如该方案不存在，就不会发生这项成本，那么这项成本就是相关成本。相关成本要重点分析增量成本、机会成本、专属成本在短期经营决策中的影响。（1）增量成本是指单一决策方案由于生产能量运用限度的不同而表现在成本方面的差额。在一定条件下,某一决策方案的增量成本就是该方案相关的变动成本。(2)机会成本就是在经济决策中应由中选的最优方案承担的、按所放弃的次优方案潜在的收益计算的那部分资源的损失。选择某一方案必然认为着其他方案也许获利的机会备放弃或丧失,因此,以次优方案的也许收益作为最佳方案的所失,可以全面评价决策方案所得与所失的关系。虽然机会成本没有构成公司的实际成本支出，但在管理睬计中必须将机会成本作为决策的相关成本来考虑。(３）专属成本是指可以明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。专属成本的确任与取得为填补生产能力局限性而增长的装置、设备、工具的方式有关。2．无关成本是与特定决策没有关系的成本项目。无关成本经常会影响决策的结果，因此必须划分清楚相关的概念。无关成本中应重点区分淹没成本和共同成本。（1）淹没成本事实上就是历史成本,是指由于过去决策所引起并已经实际支付过款项的成本。一般情况下,大多数固定成本,如固定资产折旧、无形资产的摊销等都属于淹没成本。但这并不绝对的，如与决策方案有关的新固定资产的折旧费就属于相关成本。此外,又是变动成本业也许属于淹没成本，如半成品深加工前的成本,不仅固定成本并且其变动成本均为淹没成本。(２)共同成本是应当由多个方案共同承担的注定要发生的固定成本或混合成本,是与专属成本相对立的成本。由于其发生与特定方案的选择无关，因此，在决策中可以不予考虑。二、生产经营决策方法应重点掌握四种决策方法：１．单位资源奉献边际法是指以有关方案的单位资源奉献边际指标作为决策评价指标的一种方法。这种方法一般在公司的生产受到某一项资源，如原材料、人工工时或机器台时数有限制时使用在决策时要优先安排单位资源奉献边际最大的那种产品进行生产。单位资源奉献边际=单位奉献边际÷单位产品资源消耗定额单位资源奉献边际是个正指标,根据它做出决策的判断标准是：选择该项指标最大的方案作为最优方案。在此基础上，运用奉献边际总额法也可以进行相应的决策结果。2．差别损益分析法。合用于两个互斥方案的决策,通过比较两个方案的差别收入和差别成本,从而拟定差别损益。这种方法需要以各种有关方案的相关收入和相关成本作为基础数据，因此,一旦相关收入和相关成本的内容界定得不准确、不完整,就会直接影响决策质量，甚至会得犯错误的结论。根据差别损益做出决策的判断标准是:若差别损益大于零，则A方案优于B方案，否则,B方案优于A方案。差别损益分析法比较科学、简朴、实用，可以直接揭示中选方案比放弃的方案多获得的利润或损失。通常合用于单一方案决策或只有两个备选方案的互斥决策,但要进行多个方案的决策，就必须逐次进行筛选。3.相关损益分析法。这种方法合用于多个方案的决策分析,最终选择相关损益最大的项目作为最优方案。某方案的相关损益就是该方案的相关收入与相关差别之差。相关损益指标是一个正指标，根据它做出决策的判断标准是:哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优。该法可以同时用于两个以上方案的决策。４．成本无差别法。这种方法合用于各备选方案的相关收入均为零,相关的业务量为不拟定因素时，通过判断处在不同水平上的业务量与成本无差别点之间的关系。运用该方法,相关方案之间的相关固定差别水平与单位变动差别水平应恰好互相矛盾。其基本公式为:两方案相关固定差别之差ﻫ差别无差别点=—————————————ﻫ两方案单位变动差别之差无差别点法通常被应用于业务量不拟定的零部件取得方式的决策和生产工艺基数方案的决策。三、生产经营决策应用以上四种分析方法,可以进行基本的经营决策,如新产品开发的品种决策、亏损产品是否继续进行生产的决策、半成品是否深加工的决策、是否接受低价追加订货的决策以及零部件自制还是外购的决策等。1．新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策,是指公司在运用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的过程中,在两个或两个以上可供选择的多个新产品中选择一个最优品种的决策。一般可用的决策方法是差别损益分析法、相关损益分析法,当有资源的限制条件时，最佳选用单位资源奉献边际法进行决策。２．亏损产品是否继续生产的决策亏损产品的决策,是指公司在组织多品种生产经营的条件下，当其中一种产品为亏损产品时,所做出的是否按照原有规模继续生产，或按照扩大规模生产该亏损产品的决策。亏损产品分为两种情况：一种是虚亏,另一种是实亏。虚亏就是奉献边际大于零的情况，这时只要生产该产品可以填补一部分固定成本,而剩余生产能力无法转移,就应当继续生产该产品。实亏就是生产某产品的奉献边际小于固定成本,在这种情况下，就应当停止继续生产该亏损产品。3.半成品是否深加工的决策半成品是否深加工的决策,是指公司对于那种既可以直接出售,又可以通过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策。该决策施加上就是在“将半成品深加工为产成品”的方案和“直接出售半成品”两个备选方案中选择。在将半成品深加工为产成品的方案中,需要考虑的相关成本涉及:按深加工业务量计算的将半成品深加工为产成品的加工成本、为了形成深加工能力而追加的专属成本或已经具有且可以转移的深加工能力有关的机会成本。在直接出售半成品的方案中，相关成本为零。该决策一般可以用差别损益分析法来决策。4.是否接受低价追加订货的决策是否接受低价订货的决策,是指公司在正常的经营过程中，对于是否安排低于正常订货价格的追加订货生产任务所作的决策。该决策类型一般通过比较接受或拒绝方案的相关损益，即比较奉献边际的大小来拟定。假如奉献边际大于零,则追加订货可以接受,假如奉献边际小于零，则追加订货决策应当拒绝。５.零部件自制或外购的决策零部件自制或外购的决策，是指公司围绕既可以自制又可以外购的零部件的取得方式展开的决策。这类决策无需考虑相关收入，只需考虑相关成本因素。不同生产工艺基数分哪个按的选择也合用于类似零部件自制或外购的决策。第七章长期投资决策要素通过本章学习，应当达成以下学习目的:1.钞票流量的含义、内容2.净钞票流量的计算3．货币时间价值的计算长期投资是指投入资金多，获取报酬或收益的连续期间超过一年以上,能在较长时间内影响公司经营获利能力的投资。长期投资具有投入资金的数额多、对公司影响的连续时间长、资金回收的速度慢、蒙受风险的也许性大。一、钞票流量的含义和内容在长期投资决策中，钞票流量是指投资项目的钞票流入量与钞票流出量的统称。在管理睬计的长期投资决策中,运用钞票流量信息可以发挥以下作用:第一、钞票流量信息所揭示的未来期间现实货币资金收支运动,可以序时动态地反映项目投资的流向和回收之间的投入产出关系；第二、运用钞票流量指标代替利润指标作为反映项目效益的信息,可以使决策建立在更透明和可比的基础上。第三、运用钞票流量信息,可以简化投资决策评价指标的计算过程。第四、钞票流量信息与项目计算期的各个时点密切结合,有助于应用货币时间价值进行动态投资分析。1.钞票流入量是指可以使投资方案的现实货币资金项目增长的项目。钞票流入量涉及:营业收入、回收固定资产余值、回收流动资金等项目。其中营业收入是项目投产后每年事先的所有销售收入或业务收入,是经营期间最重要的钞票流入项目。2.钞票流出适量可以使投资方案的现实货币资金减少或需要动用钞票的项目。钞票流出量涉及:建设投资、流动资金投资、经营成本等项目。其中经营成本是指杂经营期间内为满足正常的生产经营活动而动用现实货币资金支付的成本费用。它是生产经营阶段最重要的钞票流出项目。二、净钞票流量的计算净钞票流量就是钞票流入量与钞票流出量的差额。应当掌握不同阶段的净钞票流量的计算。净钞票流量具有以下两个特性：第一、无论是在经营期间，还是在建设期间,都存在净钞票流量这个指标。第二、不同阶段上的钞票流入和钞票流出项目发生的也许性不同,从而各阶段上净钞票流量在数值上表现出不同的特点。具体来说，计算不同阶段的净钞票流量的公式如下：建设期某年的净钞票流量＝-该年发生的原始投资额经营期某年净钞票流量=税后利润＋折旧回收期净钞票流量＝税后利润＋折旧+回收额三、货币时间价值的计算货币时间价值就是作为资本或资金使用的货币在其运用过程中随时间推移而带来的一部分增值价值。货币时间价值充足体现了时间就是金钱的概念。货币时间价值具有以下特点：第一、货币时间价值的表现形式是价值的增值,是同一笔货币资金在不同时点上表现出来的价值差量或变动率。第二、货币的自行增值是在其被当作投资资本的运用过程中实现的,不能被当作资本运用的货币是不具有自行增值属性的。第三、货币时间价值的规定性与时间的长短成同方向的变动关系。应当区分出终值与现值的不同含义以及相应的计算公式。１．复利终值与复利现值。复利终值就是一次性收付款在一定期间终点发生的数额，事实上就是本利和的概念，而复利现值就是一次性收付款项在一定期间的起点发生的数额，事实上就是本金的概念。请注意:复利终值与复利现值是同一笔资金在一收一付不同时点上的两种表现形式，它们只有数额上的区别,并没有价值上的区别，并且与实际货币的先收后付或先付候收的时间顺序并没有必然的联系。具体计算公式如下:2.年金终值与年金现值年金就是在一定期期内每隔相同时间就发生相同数额的收款或付款,一般具有连续性、等额性、同方向性的特点。年金的形式有多种,如普通年金、递延年金、先付年金、永续年金等形式。其中普通年金是最基本的形式。普通年金就是从第１期开始，凡在每期期末发生的年金,又叫后付年金。普通年金的计算公式如下：请学会运用时间价值系数表求折现率、年金、时期、现值、终值等指标。第八章长期投资决策分析通过本章学习,应能达成以下学习目的:1．长期投资决策评价指标及其类型2.长期投资决策评价指标及其计算3.长期投资决策评价指标的运用一、长期投资决策评价指标及其类型进行长期投资决策，应当应用长期投资决策评价指标来衡量和比较投资项目的可行性或优劣。各种指标按照不同的标准可以进行相应的分类，如按照在计算过程中是否考虑货币时间价值,评价指标可以分为折现评价指标和非折现评价指标，折现评价指标重要涉及净现值、净现值率、获利指数和内部收益率等,一般称为动态指标。而非折现指标重要涉及:投资利润率、年平均投资报酬率、原始投资回收率和静态投资回收期等。按指标的性质分类,可以分作正指标和反指标两大类,净现值、净现值率、内部收益率等属于正指标,而投资回收期属于反指标。按决策中所处的地位不同,指标可以分为重要指标、次要指标和辅助指标,净现值、净现值率、内部收益率等为重要指标，静态投资回收期为次要指标,投资利润率、年平均投资报酬率等为辅助指标。二、长期投资决策评价指标及其计算进行长期投资决策评价需要运用的指标，重要从折现评价指标和非折现评价指标两个方面考察。（一）非折现评价指标非折现评价指标不考虑货币时间价值，重要指标涉及：投资利润率、年平均投资报酬率、原始投资回收率和静态投资回收期等。重要掌握静态投资回收率的有关问题。静态投资回收期,是指以投资项目经营净钞票流量抵偿原始总投资所需要的所有时间。静态投资回收期是一个绝对数反指标,它可以直观地反映原始总投资的返本期限,具有容易理解，计算简便的特点。但由于没有考虑货币的时间价值因素,也没有考虑回收期满后继续发生发生的钞票流量的变化情况，这是该指标的局限性之处。静态投资回收期的计算方法有两种:一种是公式法，一种是列表法。1．公式法运用公式法需要满足以下特殊条件，即投资几种发生在建设期内,投产后若干年内,每年的经营净钞票流量相等，并且满足以下的关系式:投产后各年相等的净钞票流量≥原始投资额在这种情况下,可以按照简化公式计算静态投资回收期:原始投资额

涉及建设期在内的投资回收期=——————————————

投产后每年相等净钞票流量2．列表法当各年净钞票流量不相等时，可以通过列表的形式计算“累计净钞票流量”来拟定回收期。在计算时，也许出现两种情况:第一、累计净钞票流量有等于零的情况，则零所相应的时期为涉及建设期的投资回收期；第二、假如累计净钞票流量没有刚好等于零的情况,则应当按照以下公式计算回收期：涉及建设期的投资回收期＝最后一项为负值的累计净钞票流量相应的年数＋(最后一项为负值的累计净钞票流量的绝对值）÷下年净钞票流量（二)折现评价指标折现评价指标需要考虑货币时间价值的因素，指标重要涉及四个:净现值、净现值率、获利指数和内部收益率。1.净现值净现值是指在项目计算期内，按行业基准折现率或其他设定折现率计算的各年净钞票流量的代数和。该指标是一个折现的绝对值正指标,其优点在于既综合考虑了货币时间价值的各种运算技巧,又运用了项目计算期的所有净钞票流量。但是从该指标的结果中无法直接反映投资项目的实际收益率水平。净现值的计算公式如下：当各年净钞票流量相等时,可以采用简便的方法,通过计算年金现值来拟定净现值。２.净现值率净现值率是指投资项目的净现值占原始投资现值总和的比例指标。该指标是一个折现的绝对量评价指标,其优点在于可以从动态的角度反映项目投资的资金投入与净产出之间的关系,但该指标无法直接反映投资项目的实际收益率。净现值率的计算公式如下:项目的净现值

净现值率=———————————×100％ﻫ原始投资的现值合计3．获利指数获利指数事实上就是现值指数,一般认为就是指投产后按行业基准折现率或设定折现率折算的各年净钞票流量的现值合计与原始投资的现值合计之比。该指标是折现的相对量评价指标,可从动态的角度反映资金投入与总产出之间的关系,但无法直接反映投资项目的实际收益率。投产后各年净钞票流量的现值合计ﻫ获利质素＝————————————————

原始投资的现值合计一般情况下,获利指数=1＋净现值率。4．内部收益率内部收益率是指项目投资实际可望达成的报酬率,即能使投资项目的净现值等于零的折现率。内部收益率应满足以下条件：内部收益率是一个折现的相对量正指标,它能从动态的角度直接反映投资项目的实际收益水平，又不收行业基准收益率高低的影响,比较客观。一般情况下,内部收益率的计算过程比较复杂,需要逐步测试不同的折现率计算的净现值是否等于零,假如结果大于零,则扩大折现率继续计算净现值，指导等于零为止。假如通过计算难以找到净现值等于零的折现率，则需采用内插法求出相应的折现率。当各年的净钞票流量都相等时，可以采用简便的算法,即用原始投资额的现值除以各年相等的的净钞票流量,其结果就是年金现值系数,查年金现值系数表可以得到合适的内部收益率。三、长期投资决策评价指标的运用一般说来,长期投资决策评价指标的运用应遵循以下原则；具体问题具体分析、保证财务可行性、分清主次指标、讲求效益的原则。对于单一的独立投资项目的财务可行性的评价，一般可以参考以下标准:净现值≥0净现值率≥0获利质指数≥1内部收益率≥行业基准折现率涉及建设期在内的静态回收期≤n÷2对于多个互斥方案的决策,可以通过比较净现值的大小、差额投资内部收益率等方法拟定最优方案。第九章全面预算通过本章学习,应能达成以下学习目的：1．全面预算的概述2．预算体系的内容，编制程序3．销售预算和钞票预算４.滚动预算、零基预算、弹性预算全面预算是在预测与决策的基础上,按照公司既定的经营目的和程序,规划与反映公司的未来的销售、生产、成本、钞票收支等各方面活动,其目的是对公司特定计划期内所有生产经营活动有效地进行具体组织与协调。运用全面预算,不仅可以明确工作目的，协调各部门之间的关系,并且可以控制各部门平常经济活动,考核各部门的工作业绩。一、全面预算的体系全面预算重要涉及三个部分:业务预算、专门决策预算和财务预算。（一)业务预算业务预算是基础,重要涉及与公司平常业务直接相关的销售预算、生产预算、直接材料及采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期末存货预算销售及管理用预算等。其中销售预算又是业务预算的编制起点。(二)专门决策预算专门决策预算是指公司为那些在预算期内不经常发生的、一次性业务活动所编制的预算,重要涉及：根据长期投资决策结论编制的与购置、更新、改造、扩建固定资产决策有关的资本支出预算；与资源开发、产品改造和新产品试制有关的生产经营决策预算等。（三）财务预算财务预算重要反映公司预算期钞票收支、经营成果和财务状况的各项预算,涉及：钞票预算、预计利润表和预计资产负债表。财务预算是以来于业务预算和专门决策预算而编制的,是整个预算体系的主体。二、业务预算传统的全面预算体系是建立在销售预算的基础上，也就是说销售预算是全面预算的关键和起点。销售预算需要根据公司年度目的利润拟定的预计销售量、销售价格和销售额等参数编制。(一)销售预算在单一产品的公司里,销售预算中反映产品的销售数量、销售价格和销售额。在多品种的公司里，销售预算中通常只需要列示全年及各季的销售总额,并根据各种重要产品的销售量和销售单价分别编制销售预算的附表。通常情况下,还应当根据销售预算编制与销售收入有关的钞票收入预计表,用以反映全年及各季销售所得现销收入和回收以前期间应收帐款的钞票数额。(二)生产预算生产预算编制的重要依据是预算期各种产品的预计销售俩意匠存货资料。在正常情况下,公司预计的生产量和销售量往往存在不一致现象，公司就需要储备一定数量的产成品存货。因此,在预计生产量时要考虑产成品期初存货和期末存货的水平。可以按照下面的公式拟定本期的预计生产量:预计生产量＝预计销售量+预计期末存货量－预计期初存货量（三）直接材料预算直接材料的预算是为规划直接材料的采购活动和消耗情况而编制的,其编制依据是生产预算、材料单耗等资料。优于公司预算期的生产耗用量和采购量存在不一致的情况,公司一般会保持一定数量的材料库存，以满足生产的变化需要。预计材料采购量可以按照下面的公式:预计材料采购量=预计材料耗用量+预计期末库存材料－预计期初库存材料同时,为了以后编制财务预算的方便,根据直接材料采购的预算情况,需要编制献计支出预算。（四）直接人工预算直接人工预算是用来拟定预算期内人工工时的花费水平和人工成本水平的预算。在编制过程中，重要依据生产预算中的预计生产量、标准单位直接人工工时和标准工时率等资料。预计直接人工成本＝小时工资率×预计直接人工总工时预计直接人工总工时=单位产品直接人工的工时定额×预计生产量此外，还需要编制制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算等。三、钞票预算钞票预算重要是规划预算期钞票收入、钞票支出和资金融通的一种财务预算。钞票预算通常由四个部分组成：(一)钞票收入钞票收入涉及期初的钞票结存数和预算期内发生的钞票收入,其重要来源是销售收入和应收帐款的收回。(二）钞票支出钞票支出涉及预算期内预计也许发生的一切钞票支出,如材料采购支出、直接人工支出、制造费用支出等。(三)钞票收支差额根据钞票收入和钞票支出的情况，可以得出钞票支出差额。假如差额为正，说明收入大于支出，钞票有余;假如差额为负,说明支出大于收入,钞票局限性，需要进行资金的融通。(四)资金融通在预算期内，根据钞票收支的差额和公司有关资金管理的各项政策，拟定资金筹集和运用的数额。资金融通涉及两方面：多余资金的合理运用,局限性资金的筹措。四、弹性预算、滚动预算、零基预算。传统的全面预算方法重要涉及固定预算、增量预算和定期预算。而与此相相应，比较先进的预算编制方法为弹性预算、滚动预算、零基预算。(一)弹性预算弹性预算是指在成本按性态分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的渔村关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平,编制的可以适应不同业务量的预算。弹性预算的优点在于,按照弹性预算编制的预算可以反映预算期内与一定相关范围内的可预见的多种业务量水平相相应的不同预算额,便于预算指标的调整；同时杂预算期实际业务量与计划业务量不一致的情况下,可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，便于更好地发挥预算的控制作用。弹性预算合用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算。(二)滚动预算滚动预算的编制期还是保持12个月,但不是严格与会计年度一致，而是将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动。在实际编制的过程中,每过一个季度或月份,立即根据前一个季度或月份的预算执行情况，对以后季度或月份进行修订，并增长一个季度或月份的预算，形成逐期向后滚动、连续不断地预算。滚动预算具有透明度高、灵活性强、连续性突出等特点,但相应地工作量比较大。(三)零基预算零基预算就是以零为基础的编制计划和预算的方法，具体是在编制成本费用预算时,不考虑以往夸期间发射机的费用项目或费用数额，以所有的预算项目均为零为出发点,来规划预算期内的各项费用的内容及开支标准的一种方法。零基预算的优点是可以合理有效地进行资源分派,充足发挥各级管理人员的积极性和发明性,可以提高资金的运用效果，特别适合于产出较难辨认的服务性部门预算的编制与控制。但是一切以零为起点来拟定预算数，工作量显然会很庞大。因此,比较实际的做法就是不要每年都按零基预算的方法编制预算，而是每隔几年才编制一次零基预算。成本控制通过本章的学习，应能达成以下学习目的:1.成本控制类型、原则、程序2．成本差异的类型及标准成本的制定3.成本差异分析方法4．采购经济批量控制、最优生产批量控制 成本控制就是在生产阶段对产品成本的控制,具体就是运用一点德国方法对成过程中产构成产品成本的一切花费,进行科学严格的计算、现值和监督，将各项实际花费中预先拟定在预算、计划或标准的范围内，并通过度析导致实际脱离计划或标准的因素,积极采用对策，以实现全面减少成本目的的工作。一、成本控制的类型、原则和程序 成本控制可按不同的标志进行分类：ﻩ（一）按照控制的时间分类，可以分为事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。事前成本控制的重要目的是防患于未然,事中控制重要是平常的控制；而事后控制是对性成的产品成本进行总和分析和考核。 （二）按照控制的原理分类，可以分为前馈性成本控制、防护性成本控制和反馈性成本控制。前馈性成本控制属于事前成本控制；防护性成本控制是辅助控制,也属于事前成本控制；反馈性成本控制重要进行的是平常或事后的成本控制。ﻩ(三）按照控制的手段分类,可以分为绝对成本控制和相对成本控制。绝对成本控制重要着眼于节约支出；而相对成本控制是开源与节流并重。 （四）按照控制的对象分类,可以分为产品成本控制和质量成本控制。产品质量控制是对生产产品全过程的控制;质量成本控制是质量管理与成本管理的有机结合，通过拟定最优质量成本而达成控制成本的目的。ﻩ(五)按照控制时期分类，可以分为经营期成本控制和使用寿命周期成本控制。经营期成本控制侧重于控制经营期内的成本；而使用寿命周期成本控制则要坏死兑现取得成本和使用成本的双重控制。ﻩ成本控制应遵循以下原则：全面控制的原则、讲求效益的原则、目的管理及责任贯彻的原则、物质利益的原则以及例外管理的原则。二、成本差异的类型及标准成本的制定 成本差异就是在一定期期双重一定数量的产品所发生的实际成本总额与标准成本总额之间的总差额。ﻩ（一)成本差异的类型 1.价格差异和数量差异 价格差异是优于特定成本项目的实际价格水平与标准价格不一致而导致的成本差异。其计算公式为: 价格差异＝(实际价格-标准价格)×实际产量下的实际消耗量ﻩﻩ =价格差×实际产量下的实际消耗量 数量差异是优于特定成本项目的实际耗用量与标准耗用量不一致而导致的成本差异。其计算公式为：ﻩ数量差异＝标准价格×（实际产量下的实际耗用量－实际产量下的标准耗用量) ﻩ ＝标准价格×实际产量下的用量差ﻩ２．纯差异与混合差异 纯差异就是把其他因素固定在标准的基础上,计算出来的差异。纯用量差异就是标准价格与用量之积;纯价格差异则是价格差异与标准用量之积。 混合差异是总差异扣除所有纯差异之后的剩余差异，等于价格差与用量差之积。对混合差异的解决方法有三种：第一，将它分离出来，单独列示;第二，将混合差异平均或按一定的比重在纯差异之间分派；第三,不单独计算混合差异，而将其直接归并于某项差异。ﻩ3.有利差异与不利差异ﻩ有利差异是指因实际成本低于比重成本总额而形成的节约差。不利差异是指实际成本高于标准成本总额而形成的超支差。但要注意，有利与不利是相对而言的,在一定条件下可以互相转换。ﻩ4．可控差异与不可控差异 可控差异是成本控制的重点,是与主观努力密切相关的成本差异。不可控差异的形成或变动重要受客观因素制约，与主观努力的关系不大。（二)标准成本的制定 标准成本是按照成本项目事前制定的，在已经达成的生产技术水平和有效经营管理条件下应当达成的单位产品成本目的。 标准成本虽然属于未来成本，但不同于预算成本的总成本的范畴，而是单位成本的范畴。ﻩ标准成本的制定,有助于公司编制预算、考核评价各个部门的工作业绩,并为对的进行经营决策提供依据。ﻩ标准成本的制定重要涉及三个方面：直接材料标准成本的制定、直接工资标准成本的制定、变动性制造费用标准成本的制定以及固定性制造费用标准成本的制定。ﻩ１.直接材料标准成本的制定ﻩ直接材料标准成本是单位产品应耗用直接材料的成本目的,是由直接材料价格和直接材料用量两个因素决定的。ﻩ直接材料标准成本＝ﻩ２．直接工资标准成本的制定 直接工资的标准成本是指单位产品应耗用直接工资的成本目的。在采用计件工资形式的公司中,直接工资标准成本直接表现为计件工资单价；在采用计时工资形式的公司中，直接工资标准成本是由工资率标准和直接人工工时用量标准两个因素决定的。 工资率标准=ﻩ单位产品直接人工标准成本＝工资率标准×直接人工工时用量标准ﻩ3.变动性制造费用标准成本的制定 变动性制造费用的标准成本是由变动性制造费用的分派率标准和工时用量标准两个因素决定的。ﻩ变动性制造费用分派率标准＝ﻩ单位产品变动性制造费用的标准成本＝变动性制造费用分派率标准×工时用量标准 ４．固定性制造费用标准成本的制定 固定性制造费用通常是根据事先编制的固定预算来控制其费用总额。在变动成本法下，固定性制造费用属于期间费用,不必在各种产品间进行分派，因而不涉及在单位的编制成本中。但在完全成本法下，制定固定性制造费用的编制成本可采用两种方法:第一种方法是分别拟定固定性制造费用的分派率标准和工时用量标准,然后计算两者的乘积;第二种方法是直接按固定性制造费用预算额除以预算产量。ﻩ５.单位产品标准成本的制定ﻩ通过制定以上的直接材料标准成本、直接人工标准成本、变动性制造费用标准成本和固定性制造费用标准成本,可以逐项汇总拟定出单位产品的标准成本。三、成本差异的分析方法一般情况下，成本差异的分析要从价格因素和数量因素两个方面来进行。具体分解要从直接材料、直接人工、变动性制造费用、固定性制造费用四个方面进行。１.直接材料成本差异直接材料的成本差异是指实际产量下直接材料实际总成本与其标准总成本之间的差额。直接材料成本差异＝(直接材料实际价格－直接材料标准价格）×实际产量下直接材料标准耗用量=直接材料价格差异＋直接财料耗用量差异其中：ﻩ直接材料价格差异=(直接材料实际价格－直接材料标准价格）×实际产量下直接材料实际耗用量ﻩ直接材料耗用量差异＝直接材料标准价格×(之积产量下直接材料实际耗用量-实际产量下直接材料标准耗用量） 2.直接人工成本差异ﻩ直接人工成本差异就是在实际产量下直接工资总成本与其标准成本总额的差额。 直接人工成本差异=实际工资率×实际产量下的实际人工工时－标准工资率×实际产量下的标准人工工时=工资率差异＋人工效率差异其中:工资率差异＝（实际工资率－标准工资率）×实际产量下的实际人工工时人工效率差异-标准工资率×（实际产量下的实际人工工时－实际产量下的标准人工工时）3.变动性制造费用成本差异变动性制造费用是在实际产量下变动性制造费用的实际发生额与其标准发生额之间的差额。变动性制造费用成本差异=变动性制造费用实际分派率×实际产量下的实际工时-变动性制造费用标准分派率×实际产量下的标准工时=变动性制造费用花费差异＋变动性制造费用效率差异其中: 变动性制造费用花费差异＝(变动性制造费用实际分派率－变动性制造澳费用标准分派率)×实际产量下的实际工时ﻩ变动性制造费用效率差异=变动性制造费用标准分派率×（实际产量下的实际工时－实际产量下的标准工时)ﻩ4.固定性制造费用成本差异ﻩ固定性制造费用成本差异是在实际产量下固定性制造费用实际发生额与其标准发生额之间的差额。 固定性制造费用成本差异=实际产量下固定性制造费用－实际产量下标准固定性制造费用ﻩ 对固定性制造费用的差异分解可采用两差异分析法和三差异分析法。 两差异分析法是将固定性制造费用的成本差异分解为预算差异和能量差异。三差异分析法是将固定性制造费用的成本差异分解为开支差异、生产能力差异和效率差异。在标准成本控制体系中,对本发生的各类成本差异需要在会计期末分别按直接解决法、递延法或稳健法进行账务解决四、批量成本控制1.采购经济批量控制材料采购经济批量是在保证生产经营需要的前提下，能使全年材料相关总成本最低的采购批量。一般情况下，与经济批量控制相关的成本,涉及变动性储存成本和变动性订货成本两项。订货成本是公司为订购有关材料而发生的各项费用。储存成本是指公司为储存有关材料而发生的各项费用。在简朴条件下，材料采购的经济批量控制模型表达如下：相关总成本=P*+C*经济批量＝最低相关总成本＝2.最优生产批量控制在最优生产批量控制的过程中,重要应考虑调整准备成本和储存成本两个相关因素。调整准备成本是指每批产品投产前为做好准备工作而发生的成本。储存成本是单位产品或零部件在储存过程中所发生的成本。作优生产批量控制的模型如下：最优生产批量=最优批量的全年总成本＝第十一章责任会计20２３年10月30日通过本章的学习,应能达成以下学习目的:

１.责任会计的含义、构成、原则

2.各种责任中心的考核指标

3．内部价格转移问题

责任会计是通过在公司内部建立责任中心,运用责任预算为控制，通过编制责任报告进行业绩考核评价的一种内部会计制度。一、责任会计制度的构成以及原则责任会计制度涉及以下内容：１.设立责任中心，明确责权范围；2．编制责任预算,拟定考核标准；3.提交责任报告,考核预算的执行情况；4．评价经营业绩，实行奖惩制度。建立责任会计制度,应遵循责权利相结合、可控性、统一性、激励、反馈等原则。二、各种责任中心的考核指标责任中心是具有一定的管理权限,并承担相应的经济责任的公司内部责任单位。责任中心按其责任权限范围及业务活动的特点不同,可分为成本中心、利润中心和投资中心三大类。1.成本中心的业绩考核成本是只对成本负责的责任中心。这类成本中心一般不形成收入,而只负责产品生产的生产部门、提供劳务的部门和被规定一定费用控制资得标公司概况部门。构成一个成本中心责任成本的是该中心的所有可控成本之和。可控成本是责任单位可以预计、可以计量、可以施加影响和可以贯彻责任的成本。成本的可控性是相对的,并且由于它与责任中心所处管理层次的高低、管理权限及控制范围的大小，以及管理条件的变化有着直接的关系，可控成本与不可控成本可以实现互相转化。应区分责任成本与可控成本、产品成本的关系。2.利润中心的考核指标利润中心是既能控制成本，又能控制收入的责任中心,其中成本是值责任成本,既涉及利润中心自身发生的可控成本,也涉及利润中心的下属成本中心转来的责任成本