金税三期下施工企业发票管理与稽查风险防控

金税三期下施工企业

发票管理与稽查风险防控1涉税实操疑难问题问题2涉税票据风险及应对票据企业纳税风险预警预警3主题一金三时代增值税疑难问题

虚开增值税专用发票认定最高人民法院关于适用《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的若干问题的解释第一条具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5千元以上的，应当依法定罪处罚。案例：吉林省大安市东方风电公司违反规定抵扣税款，受到大安市国税局稽查局的查处，被依法追缴税款及滞纳金462.66万元。大安市国税局稽查局3名稽查员到大安市东方风电公司开展专项检查时，发现该公司银行存款和应付账款均较上年大幅增加。既然资金状况较好，为何不及时支付货款？带着疑问，稽查人员以调查核实其资金往来情况为突破口，展开了对该公司的深入检查。稽查人员获取了该公司购进货物取得相关增值税专用发票的信息，发现该公司可能存在取得收款方与开票方不一致的进项增值税专用发票的问题。为此，稽查人员对有关账户和相关凭证一一展开分析，通过比对，他们发现该公司2012年从大安风电设备有限公司购进风电叶片后，只将货款的一小部分直接支付给开票方大安风电设备有限公司，而其余款项未支付，应付账款却挂在非开票单位天津某风电叶片工程有限公司账上。稽查人员约谈了该公司相关业务的经办人员。经过耐心地税法宣传教育，相关人员交代了这些增值税专用发票的来龙去脉。原来，2012年2月27日，大安市东方风电公司、大安风电设备有限公司和天津某风电叶片工程有限公司3家企业签订了《三方抵款协议》。根据《三方抵款协议》内容，大安市东方风电公司向天津某风电叶片工程有限公司支付风电叶片货款2376.03万元。其余款项450.75万元直接支付给大安风电设备有限公司。财务会计解释称，由于平时对税收政策学习不够，对政策理解出现了偏差，以为既然签订了《三方抵款协议》，尽管支付货款的单位与开具增值税专用发票的销货单位不一致，也是可以申报抵税的。该会计主动向税务人员承认错误，愿意接受税务机关的处理。同时，稽查人员分别从开票、受票单位的资金运作情况展开协查取证，并向开票单位所在地税务机关发出协查函，通过货款取得与支付情况进行比对，核实实际交易记录，确认了该公司违规抵扣进项税额造成少缴税款的事实。根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）第一条第三款规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。大安市国税局稽查局追缴了该公司少缴的税款及滞纳金。国税发【1995】192号国税发【1995】192号：

===所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣2/5/20238国家税务总局公告2014年第39号规定：纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：物流与票流：1，纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；资金流与票流：2，纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；票流与合同流：3，纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。,关于“四流合一”合同发票资金321实物3案例1：集中资金支付模式

（总——分、母——子）销售方购买方分公司B公司A公司资金发票货物.劳务施工企业案例2：委托付款模式销售方购买方C公司B公司A公司发票

资金

货物.劳务施工企业案例3：集中收款模式

销售方购买方A1公司B公司A公司

资金货物.劳务100%

发票施工企业案例4：

委托收款模式销售方购买方C公司B公司A公司

发票

资金货物.劳务施工企业

营改增后风险应对例：单位用车油费抵扣实操231单位与加油站签协议单位统一购买加油卡单位按月结算开票

组织架构方案一、总分包模式方案二、集中管理模式（多个实际施工单位“一账套”模式）集采合同与“四流合一”方案一、“统谈、分签、分付”模式方案二、内部购销模式方案三、“统付”模式下修改合同条款

“统谈、统签、统付”模式“统谈、分签、统付”模式问题有新老项目的施工企业购买汽车及汽油是否可以全额抵扣？第二十七条：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

不得抵扣进项税额

财税【2016】36案例1案例1，某公司购进不动产房屋、固定资产汽车。如果是专用于简易计税方法计税项目，则购进不动产房屋、固定资产汽车时所产生的进项税额不能抵扣；如果兼用于简易计税方法计税项目，则购进不动产房屋、固定资产汽车时所产生的进项税额都能全部予以抵扣。案例2案例2，该企业购进汽油用于汽车，虽然该汽车是兼用于一般计税项目和简易计税方法计税项目，但是购进汽油属于购买货物，不是购置固定资产（汽车）==因此购进货物（汽油）的进项，兼用于的简易计税方法计税项目的部分不能抵扣。案例2案例2如果其用于一般计税项目和简易计税方法计税项目的进项不能准确划分的应按“不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额）÷当期全部销售额”的公式计算其不得抵扣的进项税额。问题公司租入房屋装修费如何抵扣？公司租办公楼做办公场所，计入“长期待摊费用”，能否按照不动产分期抵扣政策执行？进项税额中不动产如何抵扣销项税？

(1)适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产;国税总局公告〔2016〕15号纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依有关规定分2年从销项税额中抵扣。不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价。上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。问题公司业务推广赠送客户宣传品是否需要视同销售？赠送给客户的小礼品是否需要视同销售？公司给员工的奖励是否缴增值税？增值税视同销售

服务、无形资产或者不动产（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。财税【2016】36号“赠送”客户礼品增值税处理？

增值税分析第一种情况：赠送客户的礼品属于有偿赠送，不属于视同销售第二种情况：如是无偿赠送，属于视同销售。关于进项税额：上述两种情况都属于“销售”，进项税额符合政策规定可抵扣的，允许从应纳税额中抵扣。“赠送”客户礼品所得税处理？

企业所得税-不需要视同销售国税函[2008]875号：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。“赠送”客户礼品个人所得税处理？

个人所得税=财税[2011]50号:企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。==结论：销售同时不征收个税（不需要代扣代缴个人），未销售赠送需代扣代缴个税。项目（对比）会计增值税所得税将货物交付他人代销VVV销售代销货物VVV统一核算，异地移送XVX职工个人福利（给个人）自产、委托加工VVV外购XXV增值税条例项目（对比）会计增值税所得税投资（自产、委托加工、外购）VVV分配（自产、委托加工、外购）VVV无偿赠送（自产、委托加工、外购）XVV交际应酬，市场推广，广告样品自产、委托加工XVV外购XXV集体福利（食堂、浴室）自产、委托加工XVX外购XXX增值税条例甲供材项目选择简易计税一定好吗？思考：甲供材（1）合同内（2）合同外甲供材400；合同600.甲供材400；合同1000.甲供材400转售；甲代购400.提醒：总局明确甲供材不作为建筑企业的税基（销售额）《全面推开营业税改征增值税试点政策培训参考材料》（总局货物和劳务税司编写）460-461页中：===明确甲供材不作为建筑企业的税基甲供材作为工程款的一部分，甲方采购后交给建筑企业使用，并抵减部分工程款（比如，工程款1000万，甲方实际支付600万，剩余400万用甲供材抵顶工程款）；提醒：总局明确甲供材不作为建筑企业的税基（销售额）从增值税的角度看，其实甲供材并没有特殊性。对（1）种模式，甲方用甲供材抵顶工程款，属于有偿转让货物的所有权，应缴纳增值税；甲方征税后，建筑企业可以获得进项税额正常抵扣。建筑企业选择按一般计税方式计税，还是选择按简易办法临界点1、一般计税方式下的应缴增值税为：应缴增值税＝A×11%÷（1＋11%）－建筑企业采购材料物质的进项税额＝9.91%×A－建筑企业采购材料物质的进项税额2、简易办法下的应缴增值税为：应缴增值税＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A建筑企业选择按一般计税方式计税，还是选择按简易办法临界点两种方法下税负相同的临界点：9.91%×A－建筑企业采购材料物质的进项税额＝2.91%×A

推导出：建筑企业采购材料物质的进项税额＝7%×A建筑企业选择按一般计税方式计税，还是选择按简易办法临界点一般情况下，建筑企业采购材料物质的适用税率一般均是17%，推导出临界点：建筑企业采购材料物质的进项税额＝建筑企业采购材料物质价税合计×17%÷（1＋17%）＝7%×A计算出临界点：建筑企业采购材料物质价税合计＝48.18%×A建筑企业选择按一般计税方式计税，还是选择按简易办法临界点结论“甲供材”模式下，建筑企业选择按一般计税方法或者简易计税方法的临界点参考值是：建筑企业采购材料物质价税合计＝48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计项目管理与筹划

挂靠项目承包、承租、挂靠单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。发包人为纳税人以发包人名义对外经营由发包人承担相关法律责任挂靠经营形式挂靠经营形式名为内部承包，实为挂靠经营名为投资开发，实为挂靠经营名为联营承包，实为挂靠经营名为分包工程，实为挂靠经营四种表现形式，以发现这些建筑施工企业与挂靠方无论签订什么形式的协议（合同），内容大致都是：挂靠方以被挂靠方的名义进行施工，挂靠方包工包料包安全包质量包工程项目所发生的一切费用；被挂靠方收取建设单位的工程款后，扣除一定比例的管理费和税金，其余支付给挂靠方，用以购买材料和工资费用支出。2/5/202351挂靠合同风险挂靠合同风险挂靠经营之财务风险挂靠经营之税收风险挂靠经营之法律风险双方并账风险和挂靠方拿走项目利润风险

营改增前挂靠工程的开具发票：2/5/202353

营改增后挂靠工程开具发票技巧2/5/202354项目经理承包制涉税风险项目经理如何从企业里拿出80万利润呢？业主1000万合同建筑企业交2%利润交建筑企业项目经理980万元成本(成本为900万元。经理得80万项目利润)项目经理承包制营改增后涉税风险控制营改增后项目经理承包制应对策略第一，实行统一的合同签订和采购制度。建筑企业必须实行统一的集中采购建筑材料和统一的采购合同会签的制度，以便防止虚假采购行为的发生，从而规避虚开增值税发票的行为。项目经理承包制营改增后涉税风险控制第二，实行集中统一的财务收付结算制度。建筑企业各项目部的材料采购与货款支付相分离，项目部材料采购合同必须由公司法律部门进行审查签订，经相关负责领导审核签字后，交财务部依照采购合同统一付款给供应商。杜绝包工头或项目经理接触民工工资现金的措施，即建筑企业工地上民工的工资必须由公司统一给民工在银行开设工资卡，由财务部统一通过民工工资卡向工地民工发放工资。第三，项目经理利润必须依法扣除个人所得税。

简易计税项目一般纳税人关于建筑业计税方法-按项目例：建筑企业有A、B两个项目===选择计税方法是以建筑项目为对象A---选择简易计税B—选择一般计税==按项目计税，按企业缴税2/5/202361

新老项目建筑工程老项目是如何规定的？建筑工程老项目，是指：

（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30前的建筑工程项目；

（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

国税总局公告〔2016〕17号《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目==属于财税〔2016〕36号文件规定的可以选择简易计税方法计税的建筑工程老项目。

关于老新项目情形？？已完工已结算未办证未合同未开工已完工未结算已开工未完工已办证已合同未开工已开工未合同未办证16.4.30前合同管理与筹划

改变组织机构，管理服务外包关于劳务派遣服务财税〔2016〕36号财税【2016】47号总局公告2016第23号===一般计税：全额计税，6%或3%===可简易计税：差额计税，5%某劳务派遣合同中不同用工费用条款约定财税处理分析1、案情介绍甲企业与某劳务派遣公司签订两份劳务派遣协议，协议都要求劳务派遣公司给甲企业派遣劳动者，甲企业给劳务派遣公司支付劳务派遣费用和被派遣者的工资、社会保险费用。其中第一份劳务派遣协议用工费用约定：甲企业支付劳务派遣公司总费用200万元（其中含劳务派遣公司支付给被派遣劳动者工资100万元，支付给被派遣者社会保险费用50万元）；某劳务派遣合同中不同用工费用条款约定财税处理分析1、案情介绍第二份劳务派遣协议中约定：甲企业直接支付劳务派遣公司劳务派遣费用50万元，直接支付被派遣劳动者工资100万元，直接支付被派遣者社会保险费用50万元。基于该两份劳务派遣协议中用工费用的约定，甲企业的账务和税务处理如何？（假设劳务派遣公司选择差额纳税计算增值税）。某劳务派遣合同中不同用工费用条款约定的财税处理分析2、财税分析（1）根据财税〔2016〕47号第二条的规定，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。区分：建筑劳务分包11%

与劳务派遣6%在纳税评估中，税务机关通过发票比对发现该企业申报异常，要求企业提供评估期间所有用工合同、承接工程合同和发票予以核对。经核对发现，该企业签订的《建筑劳务分包合同》条款是：1.乙方（分包方）负责组织分包工程所需岗位专业人员；2.甲方（发包方）提供施工材料并负责工程质量监督；3.甲方按实际工程量结算人员工资并按期拨付乙方，由乙方支付；4.乙方按甲方实际结算人工费的1.5%收取管理费。该企业未与劳动者签订劳动合同。应按“建筑业”税目还是“服务业”税目缴纳税？2/5/202372不管建筑施工企业在建筑工程中采取的是“建筑劳务分包”还是“建筑劳务派遣”形式，在税收征管上，应按建筑施工企业所签订的业务合同，并结合实质重于形式的原则来确认==即符合建筑劳务分包，并且施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款的，应按“建筑业”税目征税；否则应按“劳务派遣”业务征管。==劳务分包是建设主管部门颁发劳务资质许可；劳务派遣是人资社保部门颁发劳务资质许可。区分：建筑劳务分包11%

与劳务派遣6%2/5/202373

改变兼营模式.适当分拆业务

思考：EPC项目营改增后如何税务安排业务拆分？不拆分？各业务销售占比乙方主业税率合同中销售占比大的业务税率大于乙方主业税率==不拆合同中销售占比大的业务税率小于乙方主业税率==拆总结：“三分技巧”

分开签合同分开开票分开核算设备租赁?配人（工程劳务）11%不配人（设备租赁）17%人+不配人（3%+17%）

改变采购模式.材料尽力自购向谁买材料甲公司为增值税一般纳税人，销售收入20000，适用增值税税率为17%，购买原材料时，费用3000。方案可供选择123从一般纳税人A购买—每吨含税价11000元，A税率为17%从小规模纳税人B购买--可取得由税务代开征收率3%的专用发票，每吨含税价为10000元从小规模纳税人C购买—只能取得普通发票，每吨含税价9000元筹划分析方案一：从一般纳税人A公司购买。

净利润

＝{20000－11000÷（1＋17%）－3000－[20000×17%－11000÷（1＋17%）×17%]×（7%＋3%＋2%）}×（1－25%）

＝5526.29（元）案例分析方案二：从小规模纳税人B公司购买。

净利润

＝{20000－10000÷（1+3%）－3000－[20000×17%－10000÷（1+3%）×3%]×（7%＋3%+2%）}×（1－25%）

＝5365.71（元）

案例分析方案三：从小规模纳税人C公司购买。

净利润

＝[20000－9000－3000－20000×17%×（7%＋3%+2%）]×（1－25%）

＝5694（元）

一般纳税人与小规模纳税人比价117-117/(1+17%)×17%(1+7%+3%+2%)=X-X/(1+3%)×3%×(1+7%+3%+2%)

X=101.26

101.26/117=86.54%

改变营销模式.运用税率差异计税销售额界定一般正常销售情况：注意1：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的【如施工（11%）和工程勘察（6%）】--应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；--未分别核算的，从高适用税率。

兼营

税率从高2/5/202386计税销售额界定一般正常销售情况：注意2：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售（如既销售建材又提供施工劳务）。--从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；--其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。混合销售

按主业计税年销售额≥50%2/5/202387

“价格折扣”好？“实物折扣”好？税种折扣销售（商业折扣）销售折扣（现金折扣）实物折扣（买一增一）增值税发票增财务费用无政策企业所得税冲收入增财务费用按主商品所得税--国税函（2008）875号增值税--国税函（2010）56号2/5/202388假定一个工程合同100万元方案1：主工程100万送小工程10万方案2：主工程打折10%计90万对策：“捆绑销售”

改变核算模式.取得发票抵扣营改增对财务核算提出更高要求231设置应交增值税明细账，准确核算销项税、进项税、不得抵扣进项税、进项税转出、简易征收、应交增值税。能遵循增值税专用发票管理规定领购、开具、使用、保管、认证抵扣发票。能将业务收入对应到具体销项税税率。能将业务支出对应分解到具体进项税额税率和部门和期间。“四流”不一致抵扣增值税的合同签订技巧案例：某企业采购业务中的物流与合同流、资金流、票流不一致抵扣增值税的合同签订技巧分析甲企业是生产建筑材料生产厂家，乙企业是专门从事经销建筑材料的贸易公司，丙企业是建筑总承包企业。丙企业向乙企业签订采购合同，采购建筑材料1000万元（不含增值税），并公对公转账支付11700万元（含增值税）给乙企业，乙企业给丙企业开具1000万元（不含增值税），增值税额为170万元的增值税专用发票。案例：某企业采购业务中的物流与合同流、资金流、票流不一致抵扣增值税的合同签订技巧分析甲企业与乙企业签订了长期采购框架协议，协议约定：乙企业采购甲企业的货物存放在甲企业的仓库里，今后，乙企业销售给客户（潜在的采购方）的货物直接由甲企业根据乙企业的发货指令，直接发往乙企业的客户。同时协议还约定：甲企业开17%的增值税专用发票给乙企业，乙企业直接开17%的增值税专用发票给丙企业。第一，在采购合同中必须有发货人条款。该条款要特别注明发往采购方（丙企业）货物的发货人是销售方（卖方）乙企业的长期合作的货源供应商甲企业。第二，在采购合同中必须特别强调甲企业(发货方)发货给丙企业的主要依据；乙企业（货物销售方）与甲企业（发货方）之间的长期采购合作框架协议书。分析：涉税风险分析及规避税收风险的合同签订技巧查询发票了吗？机票行程单查了？打印查询结果吗？是财务人员查询？

合同签订风险应对2/5/202397

采购合同2/5/202398采购合同：发票提供、付款

方式等条款约定采购合同中增加“取得的合规增值税专用发票才支付款项”的条款，规避提前款项支付，后来发现认证不了、虚假发票等情况发生。采购合同合同条款中应特别加入虚开条款。约定如开票方开具的发票不规范、不合法或涉嫌虚开，开票方不仅要承担赔偿责任，而且必须明确不能免除其开具合法发票的义务。采购合同的涉税签订技巧丢失发票--在合同中必须明确如果采购方丢失增值税专用发票发票联和低扣联,则必须向采购方提供专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》2/5/2023100采购合同的涉税签订技巧国税总局公告2014年第19号规定：如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》到税局认证。2/5/2023101

租赁合同2/5/2023102租赁合同涉税风险防范税务局代开租赁发票的涉税风险控制

为了控制税收风险，出租人与承租人在签定租赁合同：（1）在合同中必须签定税前租金，而不能签税后租金;（2）然后约定承租人代替出租人缴纳租赁有关的各种税费。2/5/2023103

水电合同2/5/2023104建设方代施工方付水电费风险控制1、将水电费计入施工企业产值的签订技巧

（1）施工方与建设方在签定建设合同时，必须在合同中明确规定建设方代施工方缴纳施工所消耗的水电费，（2）其次是建设方必须把扣缴的水电费发票或水电费分割表和扣缴的水电费发票复印件交给施工方进行入账。（3）建议在合同中与总表的登记方确认动力的转售事项。建设方代施工方付水电费风险控制2、将水电费不计入施工企业产值的签订技巧在建筑总承包合同中约定：

===施工期间，施工企业施工所发生的水电费用由业主自己承担。

融资合同关联企业融资处理金融机构集团公司(核心企业）子公司1子公司2子公司3借款付息分拨贷款收息关联企业间无偿借款的涉税风险及控制2、关联企业间无偿借款涉税风险控制策略（1）关联企业间发生的资金使用权让度使用时，不能进行无偿使用，如果在一个会计年度内发生无偿使用，一般没有补交增值税和企业所得税的风险。在发生跨年度借款的情况下，应该进行有偿使用，收取利息方到当地税务部门去代开发票。

关联企业间无偿借款的涉税风险及控制（2）关联企业间低息贷款关联企业借款注意：财税[2008]121号债权性投资：2权益性投资：1支付关联方利息关联企业间无偿借款的涉税风险及控制(3)委托中介银行贷款中介金融机构关联方A(资金提供方)关联方B关联方C关联方D委托贷款协议借款付息避开关联方借款方

进项抵扣与销项计税及涉税票据不抵什么？第二十七条（5）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

不得抵扣进项税额

财税【2016】36住宿费进项税额交际应酬所发生的住宿费不能抵扣进项税接待客户发生的住宿费，即使取得专票，也不能抵扣进项税额；区分交际应酬和正常经营活动中非交际应酬的企业外部人员发生住宿费，企业外部人员发生住宿费如果属于非交际应酬，其取得专票，可以按规定抵扣进项税额个人发生的住宿费属于个人消费，即使取得专票，也不能抵扣进项税额；企业因私出差的住宿费，属于个人消费，即使取得专票，也不能抵扣进项税额；住宿费进项税额属于福利费用范畴的住宿费，即使取得专票，也不能抵扣进项税额；组织员工福利性质旅游活动，发生的住宿费，即使取得专票，也不能抵扣进项税额；员工正常外出考察和学习，发生的住宿费，取得专票认证后，可以按规定抵扣进项税额；住宿费进项税额超标的住宿费抵扣进项税额及处理单位报销住宿费，如按标准应报销424元，却拿到的是530元的专用发票，多余的100及对应的6元进项税额如何处理？能否抵扣？账务如何处理？==取得530元的住宿专用发票，由于是“一张”专票，应该是“全额”认证，也就是产生进项税额30元，由于超标的106元不能抵扣进项税额，需要转出6元的进项税额。住宿费进项税额与餐饮费开在一张发票上的住宿费进项税额抵扣及账务处理员工报销差旅费，取得一张专用发票，发票上显示餐饮费金额300元，税额18元，住宿费金额400元，税额24元，住宿费的进项税额能否抵扣？账务如何处理？根据上述规定，餐饮费不能抵扣进项税额，但是住宿费产生的进项税额24元可以按规定抵扣进项税额，建议全额认证后，将餐饮费的税额18元做进项税额转出。住宿费进项税额营改增后餐费涉税实务?2/5/2023风险：餐饮发票都记在招待费？？会计科目涉及进项税不允许抵扣一、应付职工薪酬——应付福利费《增值税暂行条例》第十条明确，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，为本单位职工福利所支付的餐饮费、旅游费等所开具的增值税专用发票，不可以作进项抵扣，企业应在认证的当月转入“增值税——应交增值税——进项税转出。会计科目涉及进项税不允许抵扣二、管理费用——业务招待费根据财税【2016】36号，原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。其中涉及的无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。因此，企业入业务招待费的餐饮、旅游等开具的增值税专用发票应在认证的当月转入“增值税——应交增值税——进项税转出。会计科目涉及进项税不允许抵扣三、固定资产——房屋、建筑屋、土地使用权(职工宿舍、食堂、活动室)《增值税暂行条例》第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，为本单位职工福利取得或建设的固定资产所开具的增值税专用发票，不可以作进项抵扣，企业应在认证的当月转入“增值税——应交增值税—进项税转出。”但《增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定，条例第十条第(一)项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。因此，如果房屋、建筑物是职工福利与企业经营混用，所开具的增值税专用发票是可以全额抵扣的。会计科目涉及进项税不允许抵扣四、营业外支出—非正常损失财税【2016】36号规定，原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：……(2)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。(4)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。(5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。因此，企业已将“待处理财产损益”认定为“营业外支出—非正常损失”时，所开具的增值税专用发票不可以抵扣，应作进项税转出处理。不得抵扣项目？

【案例】某企业以6万元购入小货车一台，用于企业职工食堂采买，取得税控机动车销售统一发票。进项税额不得从销项税额中抵扣的处理（1）购进时：进成本；

（2）购进时：抵扣了改变用途时：进项转出进项税额不得从销项税额中抵扣的处理（1）购进时：进成本；借：固定资产6

贷：银行存款6

（2）购进时：抵扣了借：固定资产6÷（1+17%）

应交税金-应交增值税（进项税额）

6÷（1+17%）X17%

贷：银行存款6

改变用途时：进项转出借：固定资产6÷（1+17%）X17%

贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）

6÷（1+17%）X17%

增值税抵扣凭据凭票抵扣计算抵扣不得抵扣项目进项税额计算1适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。销售百分比法案例:假定全部进项税额380万元老项目（简易计税）：销售额400万元新项目（一般计税）：销售额600万元不得抵扣进项税额（老项目）＝380X400/(400+600)=152万元新项目可抵扣进项税额=380-152=228万元不得抵扣项目进项税额计算2已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。成本计算法

【案例】A施工企业（一般纳税人）2016年5月购买办公耗材一批，取得增值税专用发票注明的增值税额为170万元。9月陆续用于一般计税新项目。10月被盗窃一批办公耗材成本为10万元。即：10月进项转出税额=10X17%=1.7万元

（注意：还有匹配的运输费用进项转出）不得抵扣项目进项税额计算3已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。净值计算法案例：某施工企业2016年5月购入一辆车辆作为业务用，车辆不含税价格为30万元，增值税专用发票上注明的增值税款为5.1万元，企业对增值税发票进行了认证抵扣。2017年6月，由于需要，施工企业将车辆作为接送员工上下班工具使用。车辆折旧期限为5年，采用直线法折旧。该企业需将原已抵扣的进项税额按照实际成本进行扣减。扣减的进项税额为

[30-30/5]X17%＝4.08万元。水电气暖燃煤费

进项税率：(1)电费：17%；（县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力，且供应商采用简易征收，税率为3%）(2)水费：13%；（自产的自来水或供应商为一般纳税人的自来水公司销售自来水采用简易征收，税率为3%）(3)燃料、煤气等：17%。

管理要点：与地方供电、供水、供气等部门沟通，协商分开计量办公、经营、集体福利用水电气，分别开具办公楼、食堂等所用水电气的增值税专用发票和普通发票。财税（2014）57思考开会“会务费”（场租、住宿、餐费、杂费）全额抵扣？宾馆出租会议室的税目税率问题总局答疑宾馆出租会议室不是单独提供场地，还包括会议服务，比如整理、打扫、饮水、音响等，这与不动产经营租赁有本质的区别，应按照“会议展览服务”征税。在判断适用税目的时候要把握一个原则：根据纳税人提供服务的属性确定该项服务的税目归属。对于宾馆酒店而言，住宿是住宿、餐饮是餐饮、会展是会展。把握住这个原则，怎么交税，怎么开票就明确了。进项总结第一种情况，发生时即不允许抵扣，以后也不允许抵扣。如27条列举的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务等五类服务，以及能够明确归属（专用于）简易计税方法计税项目、免税项目、集体福利和个人消费等四种不得抵扣情形的。对策：费用发生时纳税人可不索取专票，直接以普票入账，费用核算也以含税价为依据。如取得专票，应在规定的期间内认证，申报抵扣并做进项税额转出，或认证但不申报抵扣。进项总结第二种情况，兼营一般计税方法项目、简易计税方法项目和免税项目的纳税人，有些费用的无法明确归属于受益对象。此类费用要按照规定的方法进行划分，不得抵扣的部分在发生时不允许抵扣，以后也不会允许抵扣。

进项总结第三种情况，发生时允许抵扣且已抵扣，后发生了不得抵扣的情形，再后也不允许抵扣。此类种情况主要发生于费用用途改变和非正常损失，如可抵扣费用转用于集体福利、个人消费；存货及相关劳务、服务发生非正常损失。进项总结对策：对于第二和第三种情况，费用发生时，纳税人应取得专票，在规定的时间内认证，并申报抵扣。发生不得抵扣的情形时，按照税法的规定，确定或计算出不得抵扣的进行税额，在当期做进项税额转出。

进项总结第四种情况，发生时允许抵扣且已抵扣，后发生了不得抵扣的情形，再后又允许抵扣。此类情况仅指存货及相关劳务、服务转用于不动产在建（增值超50%的改扩建）。对策：对于第四种情况，费用发生时，纳税人应取得专票，在规定的时间内认证，并申报抵扣。用于不动产在建及改扩建工程时，应于转用的当月，将已抵扣进项税额的40%部分转出，自转出之月起的第13个月再转入抵扣。进项税管理准许抵扣凭证

不可抵扣进项税

虚假取得进项票处理1.增值税专用发票2.海关进口增值税专用缴款书3.农产品收购发票和农产品销售发票4.税收解缴凭证1.不是增值税专用发票2.信息不全及错误信息3.用于简易项目、免税项目或用于集体福利、个人消费、非正常损失的4.三流不一致1.取得虚开增专票后处理2.不属于虚开增专票行为3.善意取得虚开专用发票（案例）抵多少？《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）第二条第（三）项规定，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。

《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）第二条第（三）项规定，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）三、对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。财税（2014）57号经国务院批准，决定简并和统一增值税征收率，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。现将有关事项通知如下：二、财税〔2009〕9号文件第二条第（三）项和第三条“依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”。

凭什么抵扣？抵扣凭证1.增值税专用发票2.海关进口增值税专用缴款书3.农产品收购发票或者销售发票4.税收解缴凭证

纳税申报关于建筑业纳税申报在项目地预缴，在机构地缴税异地工程过渡政策的三大规律规律一：无论是否新老项目，只要采取“一般计税”方法，其计税销售额都是“全部价款和价外费用为销售额”;而采用“简易征收”方法的其计税销售额都是“以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额”。规律二：凡是涉及异地跨县（市）提供建筑服务的，都会涉及异地预缴;并且，无论采用一般计税的企业还是采用简易征收的企业异地预缴的计税依据是“取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额”异地工程过渡政策的三大规律规律三：异地跨县（市）提供建筑服务的施工企业，采用一般计税的预征率都是2%;而采用简易征收（包括小规模纳税人）的异地征收率为3%。异地工程过渡政策的三大规律A+B+……..A+B+……..A+B+……..向机构所在地税务缴纳税额销项进项预缴A项目销项300、进项200、预征税款60、收上交税40B项目销项300、进项350、预征税款60、收上交税0600550120-70销项进项预征关于建筑业计税方法-按项目例：建筑企业有A、B两个项目===选择计税方法是以建筑项目为对象===按项目计税，按企业缴税主题二金三时代发票风险管理与稽查风险防控金税三期对财务的影响第一：数据共享：金税三期的推广和应用，金税三期会慢慢地深入，产生的的数据会慢慢被监管部门利用，由于我国有协税制度，多部门使用共同的数据。金税三期对财务的影响

第二：互联网报税：网上报税随着金税三期的使用，逐步被互联网报税系统替代，这样系统自动报税成为可能，那么从记账凭证的填制开始，到会计核算，到报表的生成，到网上报税，可以实行全自动模式，那么代理记账公司、兼职会计将来何去何从？金税三期对财务的影响

第三：专用发票在企业间逻辑印证：金税三期对增值税专用发票采用是全要素认证，这样发票在企业之间就会必然有逻辑相符的印证，以后虚开和模糊开必然会遭受稽查金税三期对财务的影响

第四：个税和社保两系统相互监督和关联：金税三期申报系统，个税和社保两个申报系统是否会相互监督和关联，这势必影响企业的社保成本，现在个税大家交没有问题，关键是企业社保负担太重，一旦这两个系统关联，很多企业会选择消失金税三期对财务的影响

第五：安全预警诊断系统：金税三期应用后，税务稽查也应该从事后转到事前，利用金税三期掌握的企业数据，进行事中稽查，对企业申报数据的不科学、异常数据应该尽快推出企业财务税务的安全预警诊断系统，让企业财务在申报前自我诊断，这样既可以减少税务稽查成本，也有利规范企业财务。

金税三期后税务机关如何通过发票的比对、分析发现企业涉税风险税总函【2016】455号：对2016年5月1日全面推开营改增试点后纳税人的增值税发票使用情况以及国税机关的发票管理情况开展专项检查。专项检查分为三个环节，分别是各地自查、重点抽查和总结通报，重点检查对象是生活服务业和商业零售业纳税人，重点检查内容是发票开具是否规范的问题，尤其是虚开增值税发票的问题。

目前专项检查已经进入到重点抽查环节，国税总局将根据各地上报的专项检查情况开展进一步地重点抽查工作。金税三期后税务机关如何通过

发票比对、分析发现企业涉税风险1、开具发票的时候进项、销项的品名是否严重背离；2、个人所得税工资薪金所得与企业所得税工资薪金支出、社会保险费缴费基数、年金缴费基数、住房公积金缴费基数是否匹配；金税三期后税务机关如何通过

发票比对、分析发现企业涉税风险3、公司的实际经营范围与对外开具发票的项目进行比对，从而来发现是否存在“变名虚开”的问题4、同一企业的同一纳税人一年内多次适用年终一次性奖金的计税政策；金税三期后税务机关如何通过

发票比对、分析发现企业涉税风险5、购货发票的开票单位地与发票上的货物实际来源地比对不一致；6、分别按照法人、财务负责人、办税人员、主要管理人员的证件号码，对同一法人、同一财务负责人、同一办税人员、主要管理人员重合及法人、财务负责人、办税人员交叉任职等情况进行分析展示与比对金税三期后税务机关如何通过

发票比对、分析发现企业涉税风险7、个人股东发生股权转让行为，企业是否按照《国家税务总局关于发布〈股权转让个人所得税管理办法（试行）〉的公告》的规定履行相关报告义务，股权受让方是否按规定履行股权转让所得个人所得税代扣代缴20%义务等。金税三期后税务机关如何通过

发票比对、分析发现企业涉税风险8、纳税系统申报的销售额与防伪税控中的开票销售额是否比对一致；9、财务报表上的利润总额与企业所得税申报表的利润总额是否比对一致；10、同行业公司耗用的电费与销售收入比对异常现象。企业应与税务机关建立良好的沟通关系有效应对发票风险（一）企业应主动弥补金三系统比对数据与真实情况的偏差在金税三期的税务信息管理中，税务机关与纳税人之间存在信息不对称的问题，税务机关的税收征管信息大多来源于计算机信息处理系统，税务机关通过对计算机信息的分析，筛选出风险点并采取应对措施。企业应与税务机关建立良好的沟通关系有效应对发票风险（一）企业应主动弥补金三系统比对数据与真实情况的偏差但，这些税源信息纳税人并不了解，因此，纳税人应当在做好纳税信息自采集与自处理分析的基础上积极地与税务机关互联互通和深度对接，建立良好的信息互通和沟通关系，以促进税务机关对纳税人的真实情况进行了解和掌握。企业应与税务机关建立良好的沟通关系有效应对发票风险（一）企业应主动弥补金三系统比对数据与真实情况的偏差例如，某行业的税收负担率具有一定的规律可循，但受季节性因素、市场因素、政策因素等多方面的影响，比对数据可能会发生较大的偏差，而金税三期的信息系统尚无法对其进行采集和识别企业应与税务机关建立良好的沟通关系有效应对发票风险（一）企业应主动弥补金三系统比对数据与真实情况的偏差===税务机关对纳税人的认知便可能与纳税人的真实情况发生偏差，这就需要纳税人通过与税务机关良好的沟通协调关系来主动地校正、说明、阐释相关差异，有效应对税法风险的发生。企业应与税务机关建立良好的沟通关系有效应对发票风险（二）纳税人应准确把握善意取得增值税专用发票的税法责任

在增值税专用发票使用过程中，纳税人也应当借助税法的规范来有效地应对各类发票管理风险。企业应与税务机关建立良好的沟通关系有效应对发票风险（二）纳税人应准确把握善意取得增值税专用发票的税法责任---例如，对于纳税人存在真实货物购销交易且善意取得虚假的增值税专用发票的情形，纳税人应当积极地维护自身的合法权益，充分论证自身不构成虚开增值税专用发票违法行为，避免承担行政处罚责任及刑事责任的风险，同时积极地向销货方追补增值税专用发票。企业应与税务机关建立良好的沟通关系有效应对发票风险（三）纳税人应积极应对善意取得增值税专用发票延伸的企业所得税补税风险在各地税收征管实践中，有些税务机关因纳税人构成善意取得增值税专用发票，除要求纳税人补缴增值税、滞纳金外，还以不允许纳税人将发票所载金额在企业所得税税前扣除为由要求纳税人补缴企业所得税及滞纳金==对此类情形，纳税人也应当采取合法有效的措施和途径来积极维护自身的合法权益思考打印的电子发票不能作为税前扣除凭证？

==国家税务总局公告2015年第84号

增值税电子普通发票的开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。手工报销电子发票如何防止重复报销建议做台账辅助，将“发票号码”作为唯一识别标志，具体如下操作：第一步：****公司电子发票报销台账格式，具体项目由各单位自行设置。第二步：将“发票号码”栏，刷选重复。借助强大的“条件格式”功能，可以轻松地将表格中所有的重复数据标记出来。首先在Excel数据表中，选中存储销售记录的数据区域，然后在“开始”选项卡的“样式”选项组中，单击【条件格式】按钮，随后执行【突出显示单元格规则】|【重复值】命令。设置自己的格式也可以！手工报销电子发票如何防止重复报销建议做台账辅助，将“发票号码”作为唯一识别标志，具体如下操作：第三步：设置单独重复判断列在对应重复判断列中输入公式，“=IF(COUNTIF(B:B,B3)>1,"重复","")”，其中“重复”可以输入贵单位其他标志的字，都可以！第四步：刷选重复行次误区：一般纳税人不能向小规模纳税人开具增值税专票给客户开什么发票？184一般纳税人财税[2016]36号附件1思考赔偿款或违约金是否需要开具发票？

价外费用价外费用计税价外费用计税条件向购买方收取与价款的表现对象有对应因果关系有相对应的价款存在赔偿款或违约金是否需要开具发票？赔偿款或违约金是否需要开具发票分以下情况：1.销售方、提供应税劳务或应税行为方向购买方、接受应税劳务或服务方支付赔偿款或违约金，因购买方、接受应税劳务或服务方未向销售方、提供应税劳务或服务方，进行销售、提供应税劳务或服务，不属于增值税暂行条例和财税[2016]36号规定的征收范围，不缴纳增值税，不可开具发票。【例】不动产租赁企业合同未到期提前收回租赁的不动产，付给承租方违约金，该行为不属于增值税应税行为，不征收增值税，不得开具增值税发票。赔偿款或违约金是否需要开具发票？2.购买方、接受应税劳务或服务方向销售方、提供应税劳务或服务方支付赔偿款或违约金，分以下两种情况：（1）支付赔偿款或违约金时，相关的纳税义务未发生，赔偿款或违约金不属于增值税相关规定的价外费用，不需要并人销售额，不属于增值税相关条例规定的征收范围，不缴纳增值税，不可开具发票，在没有发生购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的情况下，因对方未履行合同而致的违约收取的违约金，不是经营话动，不属于开具发票的范围。赔偿款或违约金是否需要开具发票？2.购买方、接受应税劳务或服务方向销售方、提供应税劳务或服务方支付赔偿款或违约金，分以下两种情况：（2）支付赔偿款或违约金时，相关的纳税义务已经发生，赔偿款或违约金属于增值税相关规定的价外费用，需要并人销售额，缴纳增值税，并开具发票。【例】法院判决企业支付赔偿金，但无法取得发票，如果该赔偿金的支出是与企业生产经营有关且属于企业因合同行为而发牛的，可以税前扣除，企业可凭法院的判决文书与收款方开具的收据作为扣除凭据。销售使用过营改增前取得固定资产一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行：1．小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产和旧货，减按2%的征收率计税，并不得由税务机关代开增值税专用发票。2、一般纳税人销售使用过的固定资产及旧货适用3%征收率，现减按2%计税的行为

==销售额/(1+3%)X2%【例】B企业（一般纳税人）2017年3月处置旧固定资产一批。其中，营改增以前取得的固定资产，处置含税销售额6.18万元。营改增以后取得的固定资产（已抵扣进项税额），处置收入含税销售额9.36万元。

【分析】B企业处置营改增以前取得的固定资产应纳增值税6.18÷(1+3%)×2%=0.12（万元）B企业处置营改增以后取得的固定资产应增加销项税额：9.36÷(1+17%)×17%=1.36（万元）ETC卡依据：《2016年7月8日上午9:30国家税务总局在税务总局网站开展一期以「20条服务新举措全面助力营改增」为主题的在线访谈文字实录》

[网友-

第一个问题：公司的车辆统一办理了ETC卡充值，充值后取得的发票能否按照过路过桥费计算抵扣？

第二个问题：现在公司ETC卡充值后取得发票是增值税普通发票。能否按照财税2016年47号文件的规定执行。

[国家税务总局货物和劳务税司副司长林枫]

ETC卡

[国家税务总局货物和劳务税司副司长林枫]

第一问：ETC充值卡充值时并未实际接受道路通行服务，其充值取得的发票，不能按照过路过桥费计算抵扣。第二问：财税【2016】47号文件中收费公路通行费抵扣政策中所指的可计算抵扣的通行费发票是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用所开具的发票（不含财政票据）。如您公司取得的增值税普通发票属于上述发票，可按现行规定计算抵扣增值税。

购物卡国家税务总局公告2016年第53号以购物卡为代表的商业预付卡，很难做到公私分明，53号公告以禁止开具专票的方式，堵塞了抵扣漏洞，即==无论是单用途卡还是多用途卡，无论是购卡时还是实际购买货物及服务时，相关各方均不得开具专用发票。

误区：开票才“缴税”不开票不“缴税”“当期”--纳税义务发生时间

纳税义务发生时间说明纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天

纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。链接：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天

财税[2016]36号纳税义务发生时间发票收款合同321提供服务是前提

塾先原则提供建筑服务——必须的提供建筑服务——必须的提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。（国家税务总局公告2016年第23号）——增值税专用发票和增值税普通发票都有上述要求——自行开票和税务机关代开都有上述要求——仅限定于“提供建筑服务”有上述要求，如：购买建筑材料、接受设计服务没有上述要求——备注栏未按上述要求的，属于不合规发票——接受方和开票方都需要关注扣额法管理差额征税如何开具增值税专票？按差额计税按全额开票问题？一般纳税人以清包工方式或者甲供工程提供建筑服务，适用简易计税方法，文件规定以收到的然后减去分包款为销售额，开票是总金额的还是分包之后的？例如总包收到100万，分包款50万，购货方要求开具100万发票，纳税人实际缴纳50万的税款，如何开票？解析：可以全额开票，总包开具100万发票，发票上注明的金额为100/(1+3%)，税额为100/（1+3%）*3%，下游企业全额抵扣。纳税人申报时，填写附表，进行差额扣除，实际缴纳的税额为（100-50）/(1+3%)*3%。建筑业分包差额示意图203计税方法分包逻辑关系要求发票要求预缴计算缴纳简易计税差额差额1.普票和专票都可是差额凭证2.专票是抵扣进项税额凭证专票OR普票？一般计税差额抵扣进项税额专票OR普票？思考取得发票风险应对进项税抵扣条件条件1：取得合法发票上注明税额抵扣条件2：在规定时间内办理认证手续（自取得发票180天内）条件3：与取得应税收入相关营改增过渡期间的不能抵扣进项税金的发票？？营改增之前采购的设备、劳保用品、办公用品并支付款项，但营改增后收到供应商开具的增值税专用发票？？试点纳税人5月1日之前发生的购进货物业务，在5月1日之后取得进项税发票，是否可按规定认证抵扣？总局：不可以。增值税专用发票认证当期进项税额从开票之日起180天认证认证通过次月申报抵扣取得专票不能抵扣是否认证1.政策：税法不允许抵扣的增值税专用发票，纳税人可以选择认证或不认证。2.在实务中最好认证（不管是购买固定资产还是其他服务等）其原因有（1）专票认证可对增值税专用发票进行真伪辨别（2）专票认证也不会形成滞留票（3）对应固定资产、无形资产、不动产等资产，“防止”以后能抵扣了，也要求当时购买时认证申报（4）取得增值税专用发票后，由于不能抵扣进项税额，也就不能“认证”，如果超过180天，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，实务中非常难开红字发票，到时候可就很麻烦哦！！误区：职工教育经费取得的增值税专用发票的进项税额，不可抵扣进项税误区：职工教育经费取得的措值税专用发票的进项税额，不可抵扣进项税误区解读根据规定，一般纳税人企业用于职工教育经费范围开支（如技术培训费），按照取得增值税专用发票上注明的进项税额，抵扣进项税额。职工培训费用不等同职工教育经费误区：农产品收购发票或者销售发票需要换成不含税计算抵扣免税农产品与低税率及基本税率货物作进

项税额转出的计算方法存在差异，归纳分析

误区：收到红字专用发票作进项税转出误区：

收到红字专用发票作进项税转出误区解读：根据规定，购买方如经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的情形下，收到红字专用发票，才需要当期进项税额中转出；经认证结果为“无法认证…‘纳税人识别号认证不符…‘专用发票代码、号码认证不符”，以及所购货物或服务不属于增值税扣税项目范围的，购买方未列入进项税额，不需作进项税额转出。

发票管理制度的建立增值税扣税凭证内部管理流程认证结果认证结果抵扣规定税务处理1.认证相符可抵扣2.无法认证不得抵扣可重开发票3.密文有误不得抵扣税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。4.认证不符有一项或一项以上数据不符、税号不符、发票代码号码不符5.重复认证6.作废发票7.失控发票三大发票涉税涉法风险三大发票涉税风险1.有发票=已付款法院认为：《发票管理办法》规定，发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。持有发票者认为已支付款项后取得发票，对方不能举出有效证据证明付款事实不存在，因此判定有发票者已付款。解决办法：一方面完善合同，如果有先开发票后付款等情况存在，一定要在合同中写明，法院支持这种约定。另一方面如果合同中未写明，也来不及修改合同，那就请对方在签收发票时写明款项未付，避免事后的纠纷。三大发票涉税风险2.“先开票后付款”条款约定的作用法院认为：卖方先行开具发票、买方再行付款的一致意思表示，该意思表示为当事人真实意思表示，且未违反法律规定，法院应予尊重。注意：开票就产生纳税义务，未收到款就缴税，可能会加重负担。三大发票涉税风险3.不开发票不付款法院认为：买卖合同中主义务具体为卖方交付货物转移货物所有权，买方支付货款并受领标的物，履行开具发票义务并非合同的主要义务。因此开具发票的义务不能构成卖方拒付货款的同时履行抗辩权。税务局认为：卖方必须开具发票，并对不开发票行为依据相关政策进行处罚;付款行为是民事行为，对不付款行为不予支持。三大发票涉税风险（1）对方拒开发票税务局认为：对不开发票行为依据征管法和《发票管理办法》，责令其限期改正，可处罚款，对仍不开具发票的，税务机关收缴其发票或者停止向其发售发票，由税务机关为相应纳税人代开发票。三大发票涉税风险（2）对方不开发票造成损失，请求赔偿法院认为：主张经济损失，法院予以支持，按照公平原则，损失应由卖方承担注意：对方不开发票造成损失，可向法院请求赔偿，向税务机关请求对方开具发票。【实务】逾期未认证、申报抵扣增值税专用发票如何处理《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》总局公告[2011]50号《国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》总局公告[2011]78号（一）该公告第一条规定：对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。【实务】逾期未认证、申报抵扣增值税专用发票如何处理（二）该公告第二条规定，客观原因包括如下类型：1、因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；2、增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；3、有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；4、买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；5、由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；6、国家税务总局规定的其他情形。专票逾期未认证是否可以

开具红字发票专票逾期未认证，是否可以开具红字发票问题？？增值税抵扣凭据如何做到最大限度的抵扣增加进项抵扣税额降低成本费用支出规范合同签订合同需增加对价款、税款、发票种类及送达时限约定获取专用发票取得增值税与用发票，增加抵扣金额抵扣凭证传递效率时限控制180天内认证抵扣规范供应商准入优先选择一般纳税人改造业务流程，优化管理模式，更多、更快、更准获得进项抵扣额梳理细节抵扣会计科目、租车、油费抵扣等营改增企业财税及内控制度（一）调整管理模式1.

调整投标报价和合同管理模式2.

调整成本管理模式和采购模式3.

调整机构设置方式和税务管理模式营改增企业财税及内控制度（二）全面梳理制度

各单位要按照标准化的要求，根据增值税法规及“营改增”政策，全面梳理和修订公司招投标、合约、法务、市场与项目管理、投融资、考核、内控、财务与税务管理有关制度；参照总部相关制度，尽快制定《“营改增”操作指南》和增值税相关管理制度进项管理各流程业务变化关键点进项抵扣凭证管理业务流程营改增企业财税及内控制度（三）进行流程再造为实现减负增效的目标，各单位应管好增值税发票，明确增值税销项发票的申请开具、进项发票的取得认证和纳税管理三个工作流程，从发起业务部门至财务部门，最后至主要领导批准，对各环节时间和责任给出明确规定，确保生产经营的正常进行和税务的合理申报。“营改增”后报账付款流程总体介绍金三时代所得税汇缴及风险防控主题三所得税汇缴凭证税前扣除基本原则

新法规定第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除思考企业应付而未付的款项是否可以扣除？权责发生与合法有效凭证权责发生制是前提合法票据是依据权责发生与合法有效凭证国税发[2008]40号：对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。