第08章-3应交税费

第七章第五节应交税费1增值税消费税营业税本章教学内容2城市维护建设税教育费附加增值税计税原理以商品生产、流通及加工修理修配劳务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税一、应交增值税3税额抵扣货物或应税劳务的销售额计算销项税额上一环节已纳增值税款在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当缴纳增值税-《中华人民共和国增值税暂行条例》一、应交增值税4一般纳税人小规模纳税人有形动产一、应交增值税-一般纳税人处理科目设置5应交税费-应交增值税销项税额进项税转出出口退税转出多交税额进项税额减免税额出口抵减内销产品应纳税额已交税金转出未交税额尚未抵扣的进项税额一、应交增值税-一般纳税人处理科目设置6应交税费-未交增值税未交税额(欠税)下期补税本期多交税额本期交纳前期税额企业多缴税额企业未缴税额进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额进项税额的规定进项税额的计算进项税额的会计处理一、应交增值税-一般纳税人处理7进项税额的有关规定-1进项税额准予从销项税额中抵扣的规定（一）完税凭证注明的增值税额:增值税专用发票;海关进口增值税专用缴款书

（二）购进农产品，准予从销项税额中抵扣产品买价和13%的扣除率计算的进项税额（三）支付运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额

8进项税额的有关规定-2进项税额不得从销项税额中抵扣规定（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（二）非正常损失（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用（四）国家规定的纳税人自用消费品；（五）第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

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9进项税额的计算-1购进农产品买价×13%10农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税进项税额的计算-2运输费用：运输费用×7%11发票上注明的运费、建设基金不包括装卸费、保险费等其他杂费进项税额的会计处理-1准予抵扣的进项税额的会计处理购进货物借:原材料库存商品固定资产在建工程应交税费-应交增值税(进项税额)贷:银行存款、应付账款等

12机器、机械、运输工具（应纳消费税小汽车外）生产经营有关的设备、工具、器具进项税额的会计处理-1准予抵扣的进项税额的会计处理接受加工及修理修配等应税劳务借:委托加工物资、销售费用

制造费用、管理费用应交税金―应交增值税（进项税额）

贷:银行存款、应付账款等

13某食品加工企业10月向农民收购大米（已入库），价款100000元，无其他税费。10000×13%=13000借：原材料87000应交税费-应交增值税（进项税额）13000贷：库存现金100000

案例14天华工厂为一般纳税人，10月收到电子公司开来的电力增值税专用发票电价20000元，税额3400元。工厂生产经营用电和职工生活用电是一个电表。用电总价中生产用电计18000元，职工生活用电计2000元（从职工工资中扣除）。案例15借：制造费用18000应交税费—应交增值税（进项税额）3060应付职工薪酬-工资2340贷：银行存款23400例题解析16某生产企业机加工车间10月委托某修理厂修理设备，支付修理费2000元，增值税额340元，取得增值税专用发票。借：制造费用2000应交税费-应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2340例题17进项税额的会计处理-1准予抵扣的进项税额的会计处理投资人转入货物的进项税额处理接受捐赠货物的进项税额处理进项税额及捐赠利得

18M公司接受A企业以原材料作为投资，开同一份增值税专用发票，材料已验收入库，价款256410元，税额43590，价税合计300000元。A确认的注册资本份额为250000元。借：原材料256410应交税费-应交增值税（进项税额)43590贷：实收资本250000

资本溢价50000例题19进项税额的会计处理-2不得抵扣的进项税额会计处理未抵扣进项税额的-----进项税额直接计入资产成本、费用项目中已抵扣进项税额的-----计入进项税额转出,资产成本、费用项目中，从当期进项税额中扣减

20进项税额的会计处理-2进项税额转出的会计处理P286例8-12(2)—非正常损失某企业8月购进一批钢材10吨，进价为3500元/吨（去税），款已付材料验收入库。9月该企业因改扩建厂房的需要，领用8吨。

21某食品厂系增值税一般纳税人，共有职工100人，其中生产工人90人，厂部管理人员10人，9月，公司决定以外购食用植物油作为福利发放给职工，每人发放2桶，每桶成本50元。该植物油系生产用原料，购买时已经抵扣进项税额。该企业增值税税率为13%例题22某塑料制品厂生产农用薄膜（免税）和塑料餐具产品，9月，该厂购入聚氯乙烯原料一批，专用发票列明价款为265000元，增值税额45050元，已付款并验收入库。9月该企业全部产品销售额800000元，其农用薄膜销售额500000元。例题23不得抵扣进项税额=45050×（500000÷800000）=28156.25借:主营业务成本28156.25贷:应交税费-应交增值税-（进项税额转出）28156.25例题解析24销项税额纳税人销售货物或者应税劳务，向购买方收取的增值税额，为销项税额销项税额的有关规定销项税额的计算销项税额的会计处理一、应交增值税-一般纳税人处理25销项税额的有关规定-1销售货物或者应税劳务销售行为混合销售行为兼营销售行为视同销售行为26销项税额的有关规定-2视同销售行为委托代销及受托代销；将货物从一个机构移送其他机构用于销售将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资、股息分配、无偿赠送他人27销项税额的计算-1应税销售额×适用税率2817%13%0%售价，组成计税价格销项税额的会计处理-1销售、混合销售、兼营借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品29销项税额的会计处理-1视同销售行为视同销售的行为会计委托代销确认收入受托代销货物确认收入将货物从一个机构移送其他机构用于销售不确认收入30销项税额的会计处理-1视同销售行为视同销售的行为会计用于非增值税应税项目不确认收入用于集体福利或者个人消费个人消费确认收入集体福利不确认收入31自产委托加工货物大华工厂将自产的乙产品40件用于本企业第二车间的改建工程,该产品单位售价200元,单位成本为160元.借:在建工程7760贷:应交税费-应交增值税(销项税额)1360库存商品6400例题32销项税额的会计处理-1视同销售行为视同销售会计作为投资长期股权投资：同一控制下企业合并（不确认收入）；非企业合并，非合并取得（确认收入）非货币性资产交换：具有商业实质，确认收入；不具有商业实质，不确认收入33自产、加工、购进销项税额的会计处理-1视同销售行为视同销售会计分配股东确认收入无偿赠送不确认收入34自产加工购进视同销售行为确认收入不确认收入借：银行存款等贷:主营业务收入应交税费借:主营业务成本贷:库存商品等借：银行存款等贷:应交税费贷:库存商品等35天华工厂将自产的甲产品和委托加工的丁产品作为应付利润分配给投资者,甲产品售价总计60000元,成本为40000元;丁产品的没有同类售价,其中丁产品的成本为40000元(假定成本利润率为10%).例题36甲产品销项税额=60000×17%=10200丁产品销项税额=组成计税价格×17%=成本×(1+成本利润率)×17%=40000×(1+10%)×17%=7480例题解析37借:应付股利121680贷:主营业务收入60000其他业务收入44000应交税费-应交增值税(销项税额)17680借:主营业务成本40000

其他业务成本40000

贷:库存商品40000

委托加工物资40000例题解析38增值税的转结及上缴的会计处理一、应交增值税-一般纳税人处理39-应交增值税银行存款本月交本月-未交增值税本月交上月长江公司为增值税一般纳税人。8月份业务如下：8月5日，支付7月份增值税税款2000元。8月6日公司购入原料一批，买价200000元，增值税额34000元，运费1000元，取得增值税专用发票，原材料已入库，货款用银行存款支付。例题40借：应交税费-未交增值税2000

贷：银行存款2000解析41借：原材料220930

应交税费-应交增值税（进项税额）34070

贷：银行存款2350008月10日，由于仓管人员失职，造成产品毁损一批，实际成本为40000元，为生产该产品，车间领用原料20000元（进项税额3400元）。8月11日公司销售产品100件，去税单价5000元/件，开出增值税专用发票，货已发往外地，运费客户自行承担，款未收。例题42借：待处理财产损溢43400

贷：库存商品40000

应交税费-应交增值税（进项税转出）3400解析43借：应收账款585000

贷：主营业务收入500000

应交税费-应交增值税（销项税额）850008月18日公司基建人员领用自产产品一批用于厂房改扩建，成本35000元，该产品不含税市价总额为50000元。8月28日销售产品一批，去税总额10000元，由运输部门送货上门，另行向客户收取运费234元，应已开具相应发票，货已送达，款项已存入银行。例题44借：在建工程43500

贷：库存商品35000

应交税费-应交增值税（销项税额）8500解析45借：银行存款11934

贷：主营业务收入10000其他业务收入200应交税费-应交增值税（销项税额）1734

应交税费-应交增值税解析46期初余额：50000340703400850008500173414564-未交增值税145642000200014564解析47借：应交税费-应交增值税

（转出未交增值税）14564

贷：应交税费-未交增值税