第三章 消费税法

第一节消费税基本原理

消费税是对特定的消费品和消费行为按消费流转额征收的一种商品税。分为一般消费税和特别消费税。我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性我国消费税与增值税的关系区别联系1.两者范围不同

2.两者与价格的关系不同

3.两者的纳税环节不同

4.两种的计税方法不同1.两者都对货物征收

2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的差异方面增值税消费税征税广度（1）销售或进口的货物；（2）提供加工、修理修配劳务消费税不涉及劳务，只对货物中的需要宏观调控的特殊消费品征收纳税环节多环节征收，对同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税。计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税。计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税。与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税

消费税与增值税还存在如下差异：【例题·多选】根据消费税现行规定，下列表述正确的有()。(2009年CTA)A．消费税税收负担具有转嫁性B．消费税的税率呈现单一税率形式C．消费品生产企业没有对外销售的应税消费品均不征消费税D．消费税税目列举的消费品都属消费税的征税范围E．消费税实行多环节课征制度【答案】AD第二节纳税义务人与征税范围生产应税消费品的单位和个人

自产销售

自产自用

视同生产进口应税消费品的单位和个人

委托加工应税消费品的单位和个人

零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人

从事卷烟批发业务的单位和个人视同生产工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

【例题·多选】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有()。

A．金首饰的进口

B．化妆品的购买消费

C．卷烟的批发

D．金首饰的零售【答案】CD第三节税目与税率一、税目、税率的一般规定征收消费税的消费品共有15个税目，有的税目还下设若干子税目。消费税采用比例税率和定额税率两种性质的税率。（一）烟 1．卷烟；2．雪茄烟；3．烟丝 卷烟分为甲类和乙类。注意甲类乙类税目计复合税率的换算和运用：卷烟税率换算税目比例税率定额税率每支每标准条（200支）每标准箱（5万支）甲类56%0.003元0.6元150元乙类36%0.003元0.6元150元（二）酒 包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒（含果啤）、其他酒。

2014年12月1日起，取消对酒精征收消费税。注意：

（1）啤酒的分类：甲类啤酒、乙类啤酒

单位税额差别；划分标准3000元/吨，含包装物及押金，不含重复使用的塑料固转箱押金。

（2）配制酒中：其它酒（10%）与白酒（20%）

（3）饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税白酒每斤0.5元20%啤酒税率分类适用税率甲类250元/吨乙类220元/吨【例题·多选题】下列消费品，属于消费税征税范围的有()。（2011年CTA）A.果木酒B.药酒C.调味料酒D.黄酒E.复制酒【答案】ABDE【提示】（1）果啤属于啤酒税目。（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲级税率计税）；（3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率；（4）调味料酒不属于消费税的征税范围。【要求】掌握白酒的复合计税方法。

还要学会白酒的计量单位的换算：计量单位500克或500毫升1公斤1吨单位税额0.5元1元1000元（三）化妆品含成套化妆品、高档护肤类化妆品；不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。

【例题·多选】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。（2007年CTA）A.香水、香精B.高档护肤类化妆品C.指甲油、蓝眼油D.演员化妆用的上妆油、卸妆油E.香皂、洗发水【答案】ABC（四）贵重首饰及珠宝玉石分类及规定税率纳税环节金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品5%零售环节与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰10%生产、进口、委托加工提货环节【例题】以下使用5%的税率、在零售环节缴纳消费税的首饰有（）。A．铂金戒指B．18K镶嵌翡翠戒指C．翡翠手镯D．包金项链【答案】AB（五）鞭炮焰火——不含体育用的发令纸、鞭炮药引线。（六）成品油

各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。

取消车用含铅汽油消费税；航空煤油暂缓征收；绝缘类油品不征收。（七）小汽车

小轿车、中轻型商用客车。

不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围；（2）车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。

【例题·单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是(

)。（2010年）

A.电动汽车

B.卡丁车

C.高尔夫车

D.小轿车

【答案】D（八）摩托车：包括2轮和3轮。

不征税：（1）最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税；（2）气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。

（九）高尔夫球及球具——包括高尔夫球、高尔夫球杆、盖尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。（十）高档手表 ——包括不含增值税售价每只在10000元以上的手表。（十一）游艇——本税目只涉及机动艇。（十二）木制一次性筷子 （十三）实木地板——含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。以木材为原料（包括实木复合地板）。（十四）电池范围包括:原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。自2015年2月1日起对电池（铅蓄电池除外）征收消费税。【提示】（1）电池中的免税规定：对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池(又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”)、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。（2）电池中的缓税规定：铅蓄电池在2015年12月31日前缓征消费税，自2016年1月1日起按4%税率征收消费税。（十五）涂料4%涂料是指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料之总称。自2015年2月1日起对涂料征收消费税，施工状态下挥发性有机物(VolatileOrganicCompounds,VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税。【例题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.娱乐业自制啤酒销售【答案】AB【例题·单选】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有()。（2010CTA）A．卷烟的批发环节B．金银饰品的生产环节C．珍珠饰品的零售环节D．高档手表的生产环节E．酒类产品的批发环节【答案】AD二、税率的特殊规定按照最高税率征税的特殊情况【归纳】从高适用税率的情况有两种：一是未分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售。【例题·单选题】某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，不含税单价为5元/斤，随同销售的包装物价格7254元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、不含税单价80元，干红酒2斤、不含税单价70元。该企业12月应纳消费税（）元。

A.199240

B.379240

C.391240

D.484550『正确答案』C

『答案解析』应纳消费税＝[12000×5＋7254÷（1＋17%）]×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额＝销售额×比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额＝销售数量×单位税额3.复合计税（白酒、卷烟）应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额第四节计税依据第四节计税依据和税额计算一、计税依据（一）从价计征的销售额销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。【归纳】我们通常所说的“不含税价”只是不含增值税，并不意味着不含消费税。通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。含增值税销售额的换算计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）÷（1+增值税的税率或征收率）【例题·计算题】某实木地板生产企业为增值税一般纳税人，2014年12月生产经营业务如下：

1.生产实木地板50万平方米，销售给消费者个人40万平方米，开具普通发票，取得含税销售额6400万元，收取包装费320万元。

2.生产实木复合地板70万平方米，销售给单位22万平方米，开具普通发票。取得含税销售额1540万元，送货运输收入76万元（与销售货物不能分别核算）。

要求：分别计算应缴纳的消费税（消费税税率5%）。『正确答案』

销售实木地板应缴纳的＝（6400＋320）÷（1＋17%）×5%＝287.18（万元）

销售实木复合地板应缴纳的消费税税额＝（1540＋76）÷（1＋17%）×5%＝69.06（万元）包装物的计税问题计税规则主要分两类：一是直接并入销售额计税；二是逾期并入销售额计税。3.特殊规定通过非独立核算门市部销售；用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品；白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”押金种类收取时，未逾期逾期时一般应税消费品的包装物押金不缴增值税，不缴消费税缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价）酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含税价）不再缴纳增值税、消费税啤酒、黄酒包装物押金不缴增值税，不缴消费税只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征收）总结：包装物押金的税务处理二、销售额的特殊规定

（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。

（二）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。【例题·单选】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2009年8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10％，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为（

）。A．5.13万元

B．6万元

C．6.60万元

D．7.72万元【答案】C【解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。6.6=77.22÷(1+17%)×10％【例题·多选】按《消费税暂行条例》的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。（2002年CTA）A.用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品D.用于换取消费资料的应税消费品E.对外投资入股的应税消费品【答案】ACDE思考：与增值税相比，我国消费税是否需要较强的反避税设计？（二）销售数量的确定1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。（三）复合计征

只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。二、应纳税额计算税率形式适用税目计税公式定额税率（从量计征）啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）×定额税率比例税率和定额税率并用（复合计税）卷烟、白酒应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）×定额税率+销售额（同类消费品价格、组成计税价格）×比例税率比例税率（从价计征）除上述以外的其他项目应纳税额=销售额（同类消费品价格、组成计税价格）×税率消费税税率、计算公式概览表：（一）自产自用应税消费品的计税规则纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。计税规则如图所示：纳税人行为纳税环节计税依据生产应税消费品的单位和个人出厂销售出厂销售环节从价定率：销售额从量定额：销售数量复合计税：销售额、销售数量自产自用用于连续生产应税消费品的，不纳税不涉及用于生产非应税消费品；或用于在建工程；用于管理部门、非生产机构；提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送使用时纳税从价定率：同类消费品价格或组成计税价格从量定额：移送数量复合计税：同类产品价格或组成计税价格、移送数量自产自用应税消费品的计税

（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）

=［成本×（1+成本利润率）］÷（1-比例税率） （2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

=［成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率］÷（1-比例税率）【例题·多选】根据现行消费税政策，下列业务应缴纳消费税的有()。（2010CTA）A．汽车厂赞助比赛用雪地车B．酒厂以福利形式发放给职工白酒C．化妆品厂无偿发放香水试用D．金银饰品商店销售白金饰品E．国内代理商销售进口环节已纳消费税的游艇【答案】BCD【疑难问题归纳】行为增值税消费税将自产应税消费品连续生产应税消费品，如：自产香水精连续加工化妆品不计不计将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如：自产香水精连续生产护手霜不计计收入征税将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、在建不动产等计收入征税计收入征税将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务按同类平均售价计收入征税按同类最高售价计收入征税【例题·计算】某化妆品生产企业（增值税一般纳税人）2015年1月生产香水精5吨，成本16万元，将0.7吨移送投入车间连续生产护手霜；2吨移送用于连续生产调制香水；1吨对外销售，取得不含税收入14万元。企业当期销售护手霜取得不含税收入20万元，销售香水取得不含税收入30万元，当期发生可抵扣增值税进项税6万元。已知化妆品适用的消费税税率为30%，该企业当期应纳增值税和消费税合计数为多少万元？【解析】销售香水精既缴纳增值税又缴纳消费税。香水精移送用于生产香水（应税消费品），在移送环节不缴纳消费税，也不缴纳增值税；香水精移送用于生产护手霜（非应税消费品），在移送环节缴纳消费税但不缴纳增值税；销售护手霜缴纳增值税不缴纳消费税。该企业当期应纳的增值税＝（20＋14+30）×17%－6＝4.88（万元）该企业当期应纳的消费税＝[14×（1+0.7）+30]×30%＝16.14（万元）当期应缴纳增值税、消费税合计＝4.88＋16.14＝21.02（万元）。【例题·计算】某酒厂将自产薯类白酒1吨（2000斤）发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为（

）：消费税从量税=2000×0.5=1000（元）从价税税组成计税价格=[4000×（1+5%）+1000]÷（1-20%）=6500（元）应纳消费税=1000+6500×20%=2300（元）增值税销项税额=6500×17%=1105（元）或增值税销项税额=[4000×（1+5%）+2300]×17%=6500×17%=1105（元）

二、委托加工应税消费品应纳税额的计算委托方受托方委托加工关系的条件提供原料和主要材料收加工费和代垫辅料加工及提货时涉及税种①购材料涉及增值税进项税②支付加工费涉及增值税进项税③视同自产消费品应缴消费税①买辅料涉及增值税进项税②收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税消费税纳税环节提货时受托方代收代缴（受托方为个人、个体户的除外）交货时代收代缴委托方消费税款代收代缴后消费税的相关处理①以不高于受托方计税价格直接出售的不再缴纳消费税②以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税③连续加工后销售的在出厂环节缴纳消费税，同时可按生产领用抵扣已纳消费税及时解缴税款，否则按征管法规定惩处受托方代收代缴消费税的计算委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）【例题·单选题】某化妆品厂受托加工一批化妆品，委托方提供原材料成本30000元，该厂收取加工费10000元、代垫辅助材料款5000元，该厂没有同类化妆品销售价格。该厂应代收代缴消费税()元。(以上款项均不含增值税)(2009年CTA)A．17142.86B．19285.7lC．20142.86D．20250.00【答案】B【解析】（30000+10000+5000）÷（1-30%）×30%=19285.71（万元）三、进口应税消费品应纳税额的计算进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款。 1．适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额

组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）应纳税额＝组成计税价格×消费税税率公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。【例题·单选】某外贸公司进口一批小轿车，关税完税价格折合人民币500万元，关税率25%，消费税率9%，则进口环节应纳消费税（）万元。A．49.45B．61.81C．65.23D．70.31【答案】B【解析】500×（1+25%）/（1-9%）×9%=61.81（万元）2．实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额3．实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额+组成计税价格×消费税税率消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。四、已纳消费税扣除的计算

（一）外购应税消费品已纳税额的扣除如果用外购已税消费品连续生产应税消费品时，就会出现重复征税问题。为了平衡税收负担，税法规定用外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。1.外购已税烟丝生产的卷烟2.外购已税化妆品生产的化妆品3.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石4.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火5.外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆6.外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷7.外购已税实木地板为原料生产的实木地板8.以外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油（新改）9.外购已税摩托车连续生产摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）允许扣税的项目:9项

（涉及9个税目）（1）允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料。（2）允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣。（3）按生产领用量抵扣，（4）需自行计算抵扣。（5）允许扣税的应税消费品一般限于从工业企业购进的和进口的应税消费品。对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款，符合条件的可以扣除。（6）在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。

【例题·多选题】下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（）。

A.外购已税烟丝生产的卷烟

B.外购已税汽车轮胎生产的小轿车

C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰

D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品