合并日合并财务报表的编制

合并日合并财务报表的编制

非同一控制下企业合并合并日合并财务报表的编制基本内容非同一控制下企业合并合并财务报编制举例——100%控股非同一控制下企业合并合并财务报编制举例——部分控股非同一控制下企业合并合并报表的编制调整子公司个别报表，*使其可辨认净资产以合并日公允价值列示*使其收益计算的资产耗费以合并日可辨认净资产公允价值为基础调整母公司报表*按权益法调整对子公司的投资——便于合并报表的编制编制合并抵销分录*长期股权投资与子公司的所有者权益项目的抵销*投资收益与子公司利润分配项目的抵销*内部交易形成的“应收项目”与“应付项目”的抵销*内部交易未实现损益的抵销杭州电子科技大学谢会丽为什么抵销长期股权投资与子公司所有者权益？项目黄海公司渤海公司合计账面价值调整调整后银行存款40202060应收账款450180-30150600存货300200-20180480长期股权投资6100610固定资产净值1000300+1004001400商誉应付账款500200200700长期借款600600股本9004204201320资本公积120+5050170盈余公积802020100未分配利润2006060260非同一控制下企业合并合并报表的编制——合并日子公司个别报表只需调整资产负债表母公司个别报表无需调整（合并日，不存在长期股权投资的后续计量）非同一控制下的企业合并，合并日需要编制合并资产负债表抵销分录只需编制“长期股权投资”与“子公司所有者权益”的抵销分录（合并日仅发生投资与被投资的内部交易）杭州电子科技大学谢会丽非同一控制下企业合并合并报表的

编制——合并日（100%控股）（1/4）假定黄海公司、渤海公司在合并前不存在任何关联关系，2014年12月31日黄海公司以银行存款610万元的对价收购了渤海公司100％的股权。购买完成后,两公司的资产负债状况如下表（单位：万元）

项目黄海公司渤海公司账面价值公允价值银行存款402020应收账款450180150存货300200180长期股权投资6100固定资产净值1000300400应付账款500200200长期借款600股本900420资本公积120盈余公积8020未分配利润20060渤海公司可辨认净资产账面价值为500万元；公允价值为550万元；增值50万元，其中：应收账款-30万元存货-20万元固定资产+100万元非同一控制下企业合并合并报表的编制——合并日（100%控股）（2/4）第一步：将个别报表过入合并工作底稿。第三步：根据母公司个别报表及调整后的子公司个别报表计算合计数。第二步：按照合并日被购买方可辨认净资产公允价值调整子公司的个别报表。

借：固定资产100

贷：应收账款30

存货20资本公积50资产增值

第四步：编制长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消分录：合并成本=610享有子公司可辨认净资产公允价值份额=550×100%=550商誉=610-550=60可辨认净资产公允价值550合并成本610非同一控制下企业合并合并报表的编制——合并日（100%控股）（3/4）借：股本420

资本公积50

盈余公积20

未分配利润60第五步：计算合并数子公司所有者权益贷：长期股权投资610母公司对子公司的长期股权投资商誉60抵消分录：差额非同一控制下企业合并合并报表的

编制——合并日（100%控股）（4/4）项目黄海公司渤海公司合计抵消合并数账面价值调整调整后借贷银行存款4020206060应收账款450180-30150600600存货300200-20180480480长期股权投资61006106100固定资产净值1000300+10040014001400商誉6060应付账款500200200700700长期借款600600600股本9004204201320420900资本公积120+505017050120盈余公积8020201002080未分配利润200606026060200合并工作底稿非同一控制下企业合并合并报表的

编制——合并日（部分控股）（1/4）假定黄海公司、渤海公司在合并前不存在任何关联关系，2014年12月31日黄海公司以银行存款490万元的对价收购了渤海公司80％的股权。购买完成后，两公司的资产负债状况如下表（单位：万元）项目黄海公司渤海公司账面价值公允价值银行存款1602020应收账款450180150存货300200180长期股权投资4900固定资产净值1000300400应付账款500200200长期借款600股本900420资本公积120盈余公积8020未分配利润20060渤海公司可辨认净资产账面价值为500万元；公允价值为550万元；增值50万元，其中：应收账款-30万元存货-20万元固定资产+100万元非同一控制下企业合并合并报表的编制——合并日（部分控股）（2/4）借：固定资产100

贷：应收账款30

存货20

资本公积50需不需要乘80%？第一步：将个别报表过入合并工作底稿。第二步：按照合并日被购买方可辨认净资产公允价值调整子公司的个别报表。第三步：根据母公司个别报表及调整后的子公司个别报表计算合计数。

第四步：编制长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消分录：合并成本=490享有子公司可辨认净资产公允价值份额=550×80%=440商誉=490-440=50子公司的所有者权益母公司对子公司的长期股权投资非同一控制下企业合并合并报表的编制——合并日（部分控股）（3/4）借：股本资本公积盈余公积未分配利润抵消分录：

贷：长期股权投资420502060第五步：计算合并数少数股东权益110490商誉50可辨认净资产公允价值550？？合并成本490差额非同一控制下企业合并合并报表的

编制——合并日（部分控股）（4/4）合并工作底稿项目黄海公司渤海公司合计抵消合并数账面价值调整调整后借贷银行存款1602020180180应收账款450180-30150600600存货300200-20180480480长期股权投资49004904900固定资产净值1000300+100400140014