财务审计12(收入费用利润)

收入费用利润审计第一节收入审计一、审计范围主营业务收入(销售商品、提供劳务)其他业务收入（技术转让、销售材料、包装物出租）二、收入审计的特点通过审查确保收入的正确性和真实性，审计人员要严格把握收入确认的标准，界定收入实现的各项条件；同进还应将收入与相应的费用进行配比，确保收入和费用在同一会计期确认；由于收入业务是企业的基本业务，审计工作量较大，故对收入审计主要依赖内部控制的符合性测试和分析程序。三、审计策略1、结合资产负债表一并进行2、运用配比原则进行审计3、运用分析性复核的审计方法4、以被审计单位的计划、预算作为重要的审计依据四、收入审计的目标1、确认收入的真实性；（发生）2、确定收入业务记录的完整性；（完整性）3、确定销售截止的正确性；（截止）（准确性）4、确定收入在会计报表上披露的充分性；（表达与披露）第二节主营业务收入审计一、内控测试（见销售循环）二、分析性复核①主营收入的本期与上期的比较；②各月主营业务收入的波动情况；③计算重要产品的毛利率，将本期与上期进行比较，收入与成本是否配比；④计算重要客户的销售额及其产品毛利率。⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。二、实质性审查的内容与方法（一）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；（账表核对）（二）审查收入的确认（三）审查收入的计算（量、价）审查销售数量（发运凭证，记账凭证，函证）审查销售价格（价格目录，折扣与折让）（四）截止测试（五）报表披露收入确认条件(必须同时全部满足)①商品所有权上的主要风险和报酬已经转移②既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。③与交易相关的经济利益能够流入企业④相关的收入和成本能够可靠地计量⑤收入的金额能够可靠地计量特殊情况下如何确认收入？（1）采用交款提货销售方式。（2）采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时，确认收入的实现。（3）采用托收承付结算方式，应予商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现。（4）委托其他单位代销商品的。（5）销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式。起点

路

线

缺

点

优

点

目

的

账簿记录

逆查法从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发货凭证

缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记

比较直观，容易追查至相关凭证记录

证实已入账收入是否在同一期间已开具发票发货，有无多记收人，防止高估营业收入销售发票

顺查法从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与账簿记录

较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及账簿记录，不易发现多记收入

较全面，连贯，容易发现漏记收入

确认已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，防止低估收入

发运凭证顺查法从报表日前后若干天的发货凭证查至发票开具情况与账簿记录

较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及账簿记录，不易发现多记收入较全面，连贯，容易发现漏记收入

确认收入是否已计入适当的会计期间，防止低估收入第三节其他业务收入审计其他业务收入，即辅营业务收入，包括材料销售、技术转让、固定资产及包装物出租、非工业性劳务收入。（一）特点不经常、不定期、数额不稳定（二）主要审查内容1、内容范围是否符合规定注意与产品销售收入、投资收益、营业外收入的界限2、入账的完整性、及时性结合有关原始凭证检查3、账务处理（三）具体项目的审查1、材料销售收入原因、手续、作价、账务处理2、技术转让收入（使用权）合同、账务处理3、固定资产出租收入（经营性）合同、合理性、账务处理4、非工业性劳务收入（运输劳务）合同、账务处理

成本和费用审计二、成本类账户的审计特征1、注意权责发生制的运用，注意被审单位成本的内部控制制度是否健全、有效；

2、注意稳健性原则的运用是否正确、合理；3、对成本类账户的审计应注意运用分析性复核的方法；4、对成本类账户的审计还要以被审计单位的预算、计划、定额作为重要审计依据。三、期间费用审计的特征1．审计的重点是期间费用支出的合规性、合法性和费用归属期的正确性；2．三大期间费用的划分；3．对期间费用的审计必须注意稳健性原则的运用是否正确、合理；4．期间费用项目较多，业务发生频繁，在对其进行审计时，应采用分析性复核的方法。四、成本费用的审计目标1、审查成本发生和费用支付的合规性、合法性；2、审查成本费用归集、分配和计算的真实性、正确性；3、审查成本费用业务截止期的正确性；4、审查成本费用业务记录及账务处理的完整性；5、审查会计报表批露的恰当性。第二节生产成本的审查（一）直接材料的审查1、数量审查材料耗用的用途，是否生产耗用“领料单”上用途栏与“材料耗用汇总分配表”核对（注：期末，余料应办理“退库”或“假退库”手续）边角废料，也应冲减材料成本2、计价

（二）直接人工的审查结合“应付工资”、“应付福利费”进行审计1、支出范围的合规性2、计算的正确性3、分配计件工资——直接计入产品成本计时工资——按实际工时、定额工时比例分配（三）制造费用1、项目的合法性2、真实性重点审查：数额大、易混淆的项目，及制度规定有计提、开支标准的项目。折旧费、工资、福利费、预提与摊销费用、季节性停工损失3、归集与分配（1）归集——账、证（2）分配方法的选用、一贯性、分配标准的资料、分配结果4、账务处理（四）产品成本的审查1、在产品的审查（1）结存量抽查、盘点、调节（2）计价（约当产量法、定额成本法、按耗用材料费计算法、按年初在产品成本固定计算）合理性、一贯性2、产成品成本的审查（1）数量产量记录、入库单（2）计价（品种法、分批法、分步法等）第三节期间费用的审查（一）管理费用的审查（二）财务费用的审查（三）营业费用的审查（一）管理费用的审查1、组成项目的合法性2、开支标准坏账准备、业务招待费、工会经费、职工教育费3、当期发生额的正确性据实列支的费用——结合账、证审查按比例摊销、计提的费用——计算存货盘亏、毁损、报废——核实、审批4、结转（二）财务费用的审查财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息净支出（减利息收入）、汇兑净损失（减汇兑收益）、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。1、确认的合理性2、发生额不同期间利息费用的划分计算的正确性抵减收入3、结转（三）销售费用的审查销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费（不包括融资租赁费），以及为销售本公司商品而专设的销售机构的职工工资、福利费等经常性费用。1、项目的界限划分2、开支标准3、发生额的正确性权责发生制摊销、预提费用计算的正确性4、结转利润的审计利润审计内容与重点：利润审计利润形成审计——真实性利润分配审计——合法性第二节利润形成审计

一、利润的形成的审计方法与程序1、编制或取得利润分析表。2、取得“本年利润”账户，将其构成项目分别与损益表有关项目数据进行核对。3、确定各损益类发生额的真实性和正确性。4、确定利润结算的真实性和正确性。5、确定利润形成在损益表及其附表中的披露是否恰当。利润的形成项目的审计净利润的形成主要来源：(一)营业利润营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加

其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出(二)投资净收益(三)补贴收入(四)营业外收支净额(五)所得税(一)营业利润审计1、主营业务成本审计在“生产成本”审查的基础上进行（1）审查计价的正确性确认销售数量——审阅“产成品”、“分期收款发出商品”、“委托代销商品”明细账——计价一致性/成本差异分配的正确性（2）审查成本结转是否符合配比原则产品的品种、规格、数量、入账时间——配比原则入账时间——加权平均法，期末转成本2、主营业务税金及附加审计

包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加。——计税依据都是销售额（量）。（1）获取或编制主营业务税金及附加明细表；（2）审查纳税范围（3）审查计税依据（4）审查税目、税率（5）审查减免税（6）审查帐务处理对应帐户：应交税金、长期投资（应税消费品投资）、在建工程（应税消费品用于自建工程）、固定资产清理（销售不动产营业税）、其他业务支出（转让无形资产营业税）、其他应交款（教育费附加）等其他业务支出审计其他业务所发生的支出，包括相关成本、费用以及销售税金及附加。（1）获取或编制其他业务支出明细表；（2）注意审查其他业务收入是否有相对应的其他业务支出数，二者是否相配比；（3）从其他业务支出中抽取大额或例外项目，审查原始凭证是否齐全，有无授权批准，会计期间划分是否恰当，会计处理是否正确。（4）必要时实施截止期测试，追踪到发票、收据，确定其截止期划分是否恰当，尤其注意重大跨期项目的记录是否正确；（5）审查其他业务支出是否已在利润表上恰当披露。注意：销售材料成本结转、固定资产折旧费的分摊、同时对内、外服务的劳务费的分配(二)投资净收益审计投资收益是指企业对外投资取得的收入或发生的损失，包括对外投资分得的利润、股利和债券利息、投资到期收回或者中途转让、出售股票、债券时取得的实际款项高于账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在接受投资单位增加的净资产中所拥有的份额等。（实现收益、持有收益）（1）获取或编制投资收益明细表；（2）审查投资收益来源是否合法；（3）查明投资收益的确认是否正确，是否符合权责发生制原则；（4）审查投资收益的计算是否正确；（5）审查投资收益是否已在利润表上恰当披露。

(三)补贴收入审计补贴收入是指企业收到的各种补贴收入，包括国家拨入的亏损补贴、退还的增值税等。

着重审查入账的及时性、完整性、真实性(四)营业外收支净额审计1、营业外收入营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。营业外收入实际上是一种纯收入，没有也不需要与有关费用进行配比。营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、资产再次评估增值、债务重组收益、罚款收入、确实无法支付的应付款项、教育费附加返还款等。受赠、债务重组、确实无法支付的债务……这些计入的是资本公积。2、营业外支出营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出。主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、罚款支出、资产评估减值、债务重组损失、捐赠支出等。八大准备都是计入哪个科目的？1、审查组成项目的合法性2、审查数额的正确性例如：固定资产清理，计算变价收入、清理费用、帐面净值（扣除折旧等）3、审查帐务处理的正确性待处理、固定资产清理、银行存款等(五)所得税审计（1）获取或编制所得税明细表（2）审查计税依据（应纳税所得额）（3）审查税率和计算（4）审查减免税（5）审查所得税的会计处理（6）审查所得税在利润表上的披露。第三节利润分配的审计“利润分配”科目核算的内容包括：盈余公积补亏提取盈余公积分配利润未分配利润结合所有者权益相关项目审计1、分配程序是否合法2、会计处理是否正确资料：审计人员于2008年5月对某公司的上年度的其他业务收入进行审查，发现该公司将固定资产出租的收入30万元记入“其他应付款”，其会计分录如下：借：银