财务管理专业审计课程专用课件

第四章审计证据和审计工作底稿主要内容：介绍审计证据的概念、种类、特征；函证程序、分析程序的使用重点掌握：不同审计证据的证明力；函证程序、分析程序的使用第一节审计证据§审计证据是CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中含有的信息和其他信息。§按外形特征分类１、实物证据

Ａ表现形式Ｂ对存在性、所有权、估价的证明力２、书面证据(基本证据)Ａ表现形式Ｂ按来源分为内部证据和外部证据３、口头证据

Ａ是否需要记录Ｂ在什么情况下具备较强的证明力４、环境证据

Ａ主要内容（内部控制、管理人员素质、管理条件和管理水平）Ｂ证明力§审计证据的特性

注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和恰当性。充分性和适当性是审计的两大特性。通常我们重点评价审计证据的这两大特征。审计证据的充分性充分性是指审计证据的数量必须足以支持审计人员的审计意见，是审计人员形成审计意见所需审计证据的最低数量要求和CPA确定的样本量有关如从200个样本中获得的证据比从100个样本中获得的证据更充分影响证据充分性的因素：审计风险；具体审计项目的重要性；审计人员的审计经验；审计过程是否发现舞弊；审计证据的类型及获取途径审计证据的适当性相关性——用做审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。可靠性（基本判断）：A亲获证据大于提供证据B外部证据大于内部证据C已获第三者确认的内部证据大于未获第三者确认的内部证据D提供证据时内控制度较好大于较差E书面证据大于口头证据Ｆ能相互印证时，可靠性较高Ｇ客观证据比主观证据可靠Ｈ越及时的证据越可靠充分性与适当性的关系正确处理数量与质量的关系证据相互矛盾时的考虑——追加审计程序获取证据时应考虑审计成本注册会计师不能以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序分析：注册会计师吕梁对三汇公司的存货项目进行审计时，收集到了下列四组审计证据：（1）销售商品的销货发票记帐联与采购材料的购货发票；（2）审计工作人员盘点存货的记录与三汇公司自编的存货盘点表；（3）从联合商店获得的代销清单与三汇公司销售明细帐的记录；（4）三汇公司提供的应收账款明细账记录与注册会计师取得的应收账款函证的回函。请你分别说明：上述每组审计证据中的哪项证据更为可靠？为什么？第二节审计工作底稿审计工作底稿是指CPA对指定的审计计划、执行的审计程序、获取的审计证据以及得出的审计结论做出的记录。是审计证据的载体，审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。包括：审计人员所编制的各种工作记录；审计工作过程所获取的有关资料编制审计工作底稿的目的提供充分适当的记录，作为审计报告的基础提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作形成审计工作底稿的基本要求编制的基本要求:应使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解审计过程，包括：审计程序、审计证据、审计结论等信息。获取的基本要求：注明资料来源；实施必要的审计程序；形成相应的审计记录并签名。P273审计工作底稿▲根据AWP的性质和作用,1、综合类工作底稿A、审计业务约定书B、审计计划C、审计报告未定稿D、审计总结，调整分录汇总表2、业务类工作底稿A、符合性测试工作底稿B、项目实质性测试工作底稿C、期后事项工作底稿等。3、备查类工作底稿A、法律性文件，重要会议记录B、重要合同与协议C、营业执照，公司章程等副本或复印件审计工作底稿的基本要素被审计单位的名称（如果分公司或车间，应该具体写明）审计项目名称（审计内容）审计项目时点（资产负债表项目）或期间（损益类项目）审计过程记录审计标识及已实施的审计程序审计结论索引号及页次编制者及日期复核者及日期其他应说明事项审计工作底稿的复核复核制度及作用复核要点：引用的资料是否翔实、可靠；获取的证据是否充分适当审计判断是否有理有据审计结论是否恰当审计档案的分类当期档案——业务类永久档案——综合类、备查类审计档案的所有权与保管所有权——事务所永久档案——长期保存当期档案——至少10年审计档案的所有权与保管所有权——事务所永久档案——长期保存当期档案——至少10年审计档案的保密与调阅法院、检察院——按规定办理了手续后可查阅注册会计师协会——可查阅不同注册会计师，经委托人同意，并办理了手续后可查阅（变更委托、合并报表审计、联合审计、其他）因查阅者误用而造成的后果，与拥有审计工作底稿的事务所无关第五章审计方法审计方法：审计人员检查和分析审计对象收集审计证据，形成审计意见的各种手段的总称。审计技术方法两类方法一、审查书面资料的方法★按照审查书面资料的技术审阅法、核对法、查询法、比较法、分析法等★其他分类：顺查法和逆查法详查法和抽查法二、证实客观事物的方法是审计人员搜集书面资料以外的审计证据，证实和落实客观事物的形态、性质、存放地点等的方法。包括：盘存法、调节法、观察法、鉴定法审计程序种类（单项）检查——是CPA对被审计单位会计纪录和其他书面文件的审阅和复核或对资产进行实物审查。主要用于书面证据和实物证据核对法复算法——主要用于数据审阅法查询法

询问——CPA以书面及口头形式，获取有关信息，并对答复进行评价的过程。核实法观察——指CPA凭察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。主要提供实物证据和环境证据函证——CPA为了获得影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程盘点法——直接盘点和监督盘点调节法——银行存款余额调节表分析法——审计人员分析不同财务数据之间以及财务数据和非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。还包括在必要时对识别出的，与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动与关系进行调查。实施分析程序的目的用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境——必须使用其目的是为了确定重点审计领域用作实质性程序——选择使用---对于不太重要的项目，有时仅用分析程序即可---对于其他的会计项目1、如果分析程序表明总体合理，可以适当减少其他审计证据的收集2、如果表明总体不合理，要分析异常变动的原因，必要时，要追加审计程序，获取相应的审计证据用于总体复核——必须使用复核报表的