财务会计投资2

1第四节可供出售金融资产一、确认1．含义(金融资产中,除其他三类以外的资产)2．确认取决于管理层的意图二、核算（一）可供出售金融资产成本的确定初始成本：取得该金融资产的公允价值与相关交易费用之和其中:应收项目应单独确认B/S日:按公允价值计量,但计入其他综合收益出现减值损失,要计提（二）账户的设置可供出售金融资产—成本

—利息调整

—公允价值变动其他综合收益2（三）可供出售金融资产的核算1．可供出售金融资产－债券投资的核算（1）可供出售债券—取得借可供出售金融资产－成本（面值）应收利息贷银行存款差额，借或贷“可供出售金融资产－利息调整”（2）可供出售债券资产负债表日的账务处理计息借应收利息（面值*票面利率）贷投资收益（摊余成本*实际利率）差额，借或贷“可供出售金融资产－利息调整”3B/S日公允价值变动公允价值高于账面价值借可供出售金融资产—公允价值变动贷其他综合收益公允价值低于账面价值借其他综合收益贷可供出售金融资产—公允价值变动（3）出售借银行存款或可供出售金融资产—公允价值变动－利息调整贷可供出售金融资产－成本

或—公允价值变动

－利息调整差额借或贷投资收益同时要将其他综合收益的余额转入投资收益4例.07年1月1日以1028.244万元购入乙公司3年期的公司债券,债券面值为1000万元,票面利率为4%,市场利率为3%,利息每年末支付,到期还本;划分为可供出售的金融资产.07年12月31日,该债券市场价为1000.094万元,假定无其他税费,则07年1月1日借可供出售金融资产—成本1000—利息调整28.244

贷银行存款1028.24407年12月31日收到利息=1000*4%=40投资收益=1028.244*3%=30.85摊销=40-30.85=9.155年末摊余成本=1028.244-9.15=1019.094公允价值变动=1000.094-1019.094=-19借银行存款40

贷投资收益30.85可供出售金融资产—利息调整9.15借其他综合收益19

贷可供出售金融资产—公允价值变动19假定08年12月31日,该债券市场价为990万元6收到利息=1000*4%=40投资收益=1019.094*3%=30.57摊销=40-30.57=9.43摊销后账面价值=1000.094-9.43=990.664公允价值变动=990-990.664=-0.664借银行存款40

贷投资收益30.57可供出售金融资产—利息调整9.43借其他综合收益0.664

贷可供出售金融资产—公允价值变动0.66472．可供出售金融资产－股票投资的核算（1）可供出售股票(持股比例在20%以下可以划分)取得借可供出售金融资产－成本应收股利贷银行存款（2）收到现金股利借银行存款贷应收股利（原来已确认的）投资收益8（3）B/S日公允价值变动公允价值高于账面价值借可供出售金融资产—公允价值变动贷其他综合收益公允价值低于账面价值（一般的波动）借其他综合收益贷可供出售金融资产—公允价值变动（4）出售借银行存款或可供出售金融资产—公允价值变动贷可供出售金融资产－成本或—公允价值变动差额借或贷投资收益同时,要把其他综合收益的余额转入投资收益注意:可供出售金融资产出现减值时,也要计提减值准备9第五节长期股权投资为非合并形成的长期股权投资一．长期股权投资入账价值1．以现金购入投资成本=股数*股价+相关费用-应收现金股利2．以发行权益性证券取得的3．投资者投入二．长期股权投资核算（一）核算方法

1．两种方法：成本法、权益法

2．成本法p1413．权益法：企业对被投资单位的生产经营活动和重大决策具有共同控制或者可以施加重大影响的，一般20%-50%1011一般来说，持股比例在20%以下，交易性金融资产或可供出售的金融资产12（二）长期股权投资核算账户设置1．成本法长期股权投资—成本2．权益法长期股权投资—成本

—损益调整

—其他权益变动

—其他综合收益

13（三）成本法核算要点1．取得或追加投资时借长期股权投资—成本应收股利贷银行存款

2．收到被投资单位分得的现金股利或利润借应收股利（银行存款）贷投资收益14例A公司1年4月1日购买M公司60%的股权，投资成本为200万元，4月15日M公司宣告发放现金股利80万元；M公司1年度盈利120万元，2年4月15日宣告发放现金股利100万元；M公司2年度盈利130万元，3年4月15日宣告发放现金股利90万元1年4月1日借长期股权投资—成本200

贷银行存款2001年4月15日借应收股利（银行存款）48

贷投资收益48152年4月15日借应收股利（银行存款）60

贷投资收益603年4月15日借应收股利（银行存款）54

贷投资收益54——优缺点16（四）权益法的核算

核算要点1．初始投资或追加投资时（1）按投资成本增加长期股权投资借长期股权投资—成本应收股利贷银行存款（2）投资成本大于投资时被投资企业可辨认净资产公允价值×投资持股比例不作处理（3）投资成本小于投资时被投资企业可辨认净资产公允价值×投资持股比例借长期股权投资—成本（差额）贷营业外收入172．投资损益的确认（1）以后被投资单位每年实现净利润，按比例计算的份额注意：要会计期间、会计政策一致被投资企业利润的计算是采用公允价值计量为基础的，实际工作中是历史成本计量，差距大，要调整此外，被投资企业的利润要扣除内部交易形成的利润当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资收益时应予抵销

借长期股权投资——损益调整贷投资收益18逆流交易：甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。借：长期股权投资——损益调整560(3200-400）×20%贷：投资收益56019顺流交易：甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。借：长期股权投资——损益调整[(2000-400)×20%]320贷：投资收益32020（2）被投资单位每年发生的净亏损，按比例计算的份额借投资收益贷长期股权投资——损益调整（最多减至为零）（3）但如有其他实质上对被投资单位净投资的长期权益借投资收益贷长期应收款等（最多减至为零）（4）如还要承担额外损失如担保借投资收益贷预计负债（5）以后再盈利，要依次借预计负债长期应收款长期股权投资——损益调整贷投资收益21A投资B30%有重大影响，A长投的账面价值是200万，A还有应收B的款项50万，根据合同约定，A在B亏损时额外承担25万的损失，第一年B亏损1000万，第二年盈利700万第一年：借：投资收益275

贷：长期股权投资200

长期应收款50

预计负债25剩余的25帐外备查第二年盈利份额为210要先将帐外的25冲抵，还剩185借：预计负债25长期应收款50长期股权投资110

贷：投资收益185223．取得现金股利或利润借应收股利（银行存款）贷长期股权投资——损益调整但超出已确认的损益调整部分借应收股利（银行存款）贷长期股权投资——投资成本4．权益法下其他权益变动的核算按持股比例计算应享有的份额，借长期股权投资－其他权益变动贷资本公积—其他资本公积或借资本公积—其他资本公积贷长期股权投资－其他权益变动5.权益法下其他综合权益变动的核算按持股比例计算应享有的份额，借长期股权投资－其他综合权益贷其他综合权益或借其他综合权益贷长期股权投资－其他综合权益24（五）长期股权投资的处置借银行存款（实收金额）贷长期股权投资（帐面价值）注意：如果借贷方有差额，借或贷记投资收益；帐面价值包括股票投资各明细帐的余额减去其对应的长期股权投资减值准备采用权益法核算按处置长期股权投资的比例借记或贷记“资本公积——其他资本公积”账户，贷记或借记“投资收益”账户借记或贷记“其他综合收益”账户，贷记或借记“投资收益”账户（六）长期股权投资减值准备25（七）成本法和权益法等的转换（非重点）1．公允价值计量转权益法因股权增加而转换，分（1）原金融工具的公允价加新追加的公允价为股权投资初始投资成本，原金融工具的的账面价与公允价之差，计入投资收益，原其他综合收益、公允价值变动转入投资收益（2）然后上述股权投资初始投资成本，小于被投资企业可辨认净资产公允价值×持股比例的差额