货币资金审计

第十二章货币资金审计

本章教学目的及要求：通过本章学习，掌握货币资金与交易循环的定义、涉及的凭证与会计分录以及控制测试；掌握库存现金、银行存款审计的目标、控制测试和实质性程序；了解其他货币资金审计的目标、控制测试和实质性程序。本章重点及难点：第二节、第三节为本章重点。教学方式：本章主要采用讲授方式，课堂抽问，课堂练习穿插其中。

第一节货币资金与交易循环

一、涉及的凭证和会计记录货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：（1）现金盘点表；（2）银行对账单；（3）银行存款余额调节表（4）有关科目的记账凭证；（5）有关会计账簿。二、货币资金内部控制规范

1.岗位分工及授权批准（1）出纳员的职责出纳员应担负现金收付、银行结算、货币资金的核算及各种有价证券的保管等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。（2）授权批准制度

（3）付款程序：申请→审批→复核→支付（4）重要货币资金支付，集体决策和审批；（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

2.库存现金和银行存款的管理（1）库存现金的限额管理→开支范围→不坐支→不设小金库；（2）遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，每月至少核对一次。

3.票据及有关印章的管理

4.内部控制监督检查的内容（1）检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象；（2）检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；

（3）检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象；（4）检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。

第二节库存现金审计一、审计目标

1．确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有或控制。

2．确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。

3．确定库存现金余额是否正确。

4．确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。二、库存现金内部控制测试（一）库存现金内部控制概述

1、现金收支与记账的岗位分离。

2、现金收支要有合理、合法的凭据。

3、全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。

4、控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。

5、按月盘点现金，以做到账实相符。

6、加强对现金收支业务的内部审计。（二）库存现金内部控制的测试

1．检查收款凭证。

2．检查付款凭证。选取适当的样本量，作如下检查：(1)检查付款的授权批准手续是否符合规定。(2)核对现金日记账的付出金额是否正确。(3)核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。(4)核对实付金额与购货发票是否相符，等等。

3．抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对。注册会计师应抽取一定期间的库存现金日记账，检查其加总是否正确无误，库存现金日记账是否与总分类账核对相符。

4．检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。

5．评价库存现金的内部控制。注册会计师在完成上述程序之后，即可对库存现金的内部控制进行评价。据以确定在库存现金实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险。三、库存现金的实质性程序

1．核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，并做出适当调整。

2．监盘库存现金。（1）目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在；（2）参加监盘人员：出纳员、会计主管和注册会计师；（3）监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行；（4）监盘范围：一般包括企业各部门经营的库存现金；（5）监盘方式：突击进行；（6）监盘过程：①制定库存现金监盘程序；②审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；③由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额；④监盘保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金监盘表”；⑤监盘金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。（7）将监盘结果填表。

3．抽查大额库存现金收支。注册会计师应检查大额现金收支的原始凭证是否齐全、原始凭证是否完整、有无授权批准、记帐凭证和对原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。

4．检查现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表的货币项目中的库存现金数额，应以结账日实有数额为。因此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期。通常，注册会计师可考虑对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项，是否应考虑提出调整建议。

5．检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与上年度一致。

6．检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。根据有关规定，库存现金在资产负债表的“货币资金”项目中反映，注册会计师应在实施上述审计程序后，确定库存现金账户的期末余额是否恰当，进而确定库存现金是否在资产负债表上恰当披露。第三节银行存款审计一、审计目标

1．确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有或控制。

2．确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。

3．确定银行存款余额是否正确。

4．确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。二、银行存款内部控制测试(一)银行存款内部控制概述1．银行存款收支与记账的岗位分离。2．银行存款收支要有合理、合法的凭据。3．全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。4．按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相相符。5．加强对银行存款收支业务的内部审计。按照我国现金管理的有关规定，超过规定限额以上的现金支出一律使用票。因此，企业应建立相应的支票申领制度，明确申领范围、申领批准及支票签发、支票报销等。

对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当的付款凭据有关采购支出还应具有验收手续。会计部门应对报销单据加以审核，出纳员见到加盖核准戤记的支出凭据后方可付款。付款记录应及时登记入账，相关凭证应按顺序或内容编制会计记录的附件。

(二)银行存款的控制测试

1．检查银行存款收款凭证。

2．检查银行存款付款凭证。

3．抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。

4．抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。

5．检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。

6．评价银行存款的内部控制。注册会计师在完成上述程序之后，即可对银行存款的内部控制进行评价。确定在银行存款实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序哪些环节应增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险。三、银行存款的实质性程序

1．核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，并考虑是否应建议做Hl适当调整。

2．实施实质性分析程序。计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。

3．取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。（1）目的：证实资产负债表中所列银行存款是否存在（函证的主要目的）；（2）编制要求：根据不同银行账户及货币币种分别编制；

（3）检查调节事项的性质和范围是否合理①检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项②检查大额在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需审计调整；③检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理；④检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整；

⑤检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额；

(4)检查是否存在未入账的利息收入和利息支出；

(5)检查是否存在其他跨期收支事项；(6)如果被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出，检查银行存款余额调节表中支付异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。4.函证银行存款余额（1）目的：证实资产负债表中所列银行存款是否存在、企业欠银行的债务、企业未登记的银行借款；（2）对象：所有存过款的开户银行；（3）方式：积极式询证函。

如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（）

A.重新测试相关的内部控制

B.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况

C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况

D.检查该银行账户的银行存款余额调节表下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（）。

A.现金支付的审批与执行

B.现金保管与现金日记账的记录

C.现金的会计记录与审计监督

D.现金保管与现金总分类账的记录

如果D注册会计师要证实丁公司在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（）

A.函证20×8年12月31日的银行存款余额

B.检查20×8年12月31日的银行对账单

C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表

D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记账丁公司某银行账户的银行对账单余额为1585000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100000元；未提现支票50000元；未入账的银行存款利息收入35000元；未入账的银行代扣水电费25000元。假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（）。

A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元

针对A公司以下与货币资金相关的内部控制,F注册会计师应提出改进建议的有（）。

A.现金收入必须及时存人银行，不得直接用于公司的支出

B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账

C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户

D. 期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表

F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性测试程序。以下审计程序中，属于实质性测试程序的有（）。

A. 检查银行预留印鉴的保管情况

B. 检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况

C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目

D.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额

A公司编制的2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（）。

A.检查2006年1月份的银行对账单

B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续

C.就2005年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函

D.向相关的原材料供应商