会计学原理课件

第五章企业主要经济活动的会计核算会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第五章

主要经济活动的会计核算

一、会计处理基础和经济业务二、筹资活动的核算三、投资活动的核算四、供应过程的核算五、生产过程的核算六、销售过程的核算七、财务成果的核算会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第一节会计处理基础和经济业务一、经济业务与会计事项（一）经济业务交易事项（二）会计事项会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第一节会计处理基础和经济业务作为会计事项的经济业务必须同时具备的特征：（1）能用货币计量；（2）能引起企业财务状况的变动。会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第一节会计处理基础和经济业务定义：亦指会计记账基础，是指确定一个会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。

分类：权责发生制收付实现制

二、会计核算基础会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算定义：是以权利和责任发生的时间作为标准来核算经济业务，确定当期收入和费用的会计核算基础。

特点：凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。适用范围：企业会计（一）权责发生制会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算定义：是以款项的实际收付为标准来核算经济业务，确定当期收入和费用的会计核算基础。

特点：凡在本期实际以现款付出的费用,不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理;凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用,即使它归属于本期,也不作为本期的收入和费用处理。适用范围：非营利性的行政、事业和团体单位（二）收付实现制会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算举例某企业6月份发生以下经济业务：（1）收到某客户上个年度所欠的货款50000元，存入银行；（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9000元；（3）以现金预付下年度的报刊费1200元；（4）赊销货物一批，价款10000元，约定3个月以后收讫；（5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20000元；（6）计算确定本月应负担的设备租金为2000元；（7）计算确定本月应负担的报刊费100元。要求：分别用权责发生制和收付实现制计算该月的收入和费用。会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算交易序号收付实现制权责发生制收入费用收入费用(1)50000(2)90003000(3)1200(4)10000(5)20000(6)2000(7)100合计7000010200100005100利润598004900会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算课堂练习资料：东方公司20××年4月份发生了下列经济业务：（1）4月5日，收到瑞达公司订货的预付款10000元，本公司根据合同将在6月份向其供货。（2）4月10日，销售给苏华公司货物，价值30000元，收到苏华公司的货款15000元，其余的款项暂欠。（3）4月15日，现金支付第二季度的财产保险费3000元。（4）4月18日，销售产品5000元，货款存入银行。（5）4月20日，销售产品10000元，货款尚未收到。（6）4月22日，收到上月份应收的销货款8000元。（7）4月30日，本月应付水电费400元，下月初支付。（8）4月30日，现金支付下个月即将租用的房屋租金2000元。要求：根据以上资料，分别用权责发生制和收付实现制计算东方公司4月份的收入和费用。会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算业务号收付实现制权责发生制收入费用收入费用（1）10000（2）1500030000（3）30001000（4）50005000（5）10000（6）8000（7）400（8）2000合计380005000450001400利润3300043600会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算服务性企业经营活动周期会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算流通性企业经营活动周期会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算生产性企业（制造企业）的主要经济业务投资活动筹资活动经营活动货币（企业）原材料产成品供应过程生产过程销售过程偿债、分红等发行股票、债券等被投资者（资本市场）购入股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人（资本市场）会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算生产性企业（制造企业）的主要经济业务债权人提供投资者出资供应过程原材料在产品货币生产过程产成品销售过程1、结算材料款2、付采购费用税金3、采购成本计算4、材料入库归集、分配和结转各种耗费1、收取销货款2、付销售费用3、结转售出产品成本筹资得来货币投资对内投资对外投资会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第二节筹资活动的核算企业资金所有者债权人所有者权益债权人权益（负债）资金来源会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算一、所有者投入企业资本的核算（一）所有者投入的种类货币投资实物投资证券投资无形资产投资（二）核算内容

1、资本投入

2、资本公积、盈余公积转增资本

3、资本收回、分红会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算一、所有者投入企业资本的核算（三）账户设置

1、实收资本用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股份公司为股本）。该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。2、资本公积用来核算企业取得的资本公积金。该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额；借方登记资本公积金的减少数；期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算一、所有者投入企业资本的核算3、盈余公积用来核算企业从净利润是提取的盈余公积金。该账户的贷方登记企业从利润中提取的盈余公积金，包括提取的公益金；借方登记以盈余公积金转增资本、弥补亏损的数额；期末贷方余额，表示企业提取的盈余公积金实际结存数额。会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算一、所有者投入企业资本的核算（四）具体核算

1、资本投入时[例1] 企业收到国家1000000元的货币资金投资，款项已存入银行。

借：银行存款1000000

贷：实收资本1000000会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算一、所有者投入企业资本的核算[例2] 企业收到某单位全新的设备一台，其价值150000元，作为向该企业投资。

借：固定资产150000

贷：实收资本150000[例3]P176例2[例4] 企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为50000元。

借：无形资产50000

贷：实收资本50000会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算一、所有者投入企业资本的核算[例5] 甲企业与某外商合资经营，合同约定注册资本金1000万元，甲企业与某外商各占50％。外商以机器形式向甲企业投入资本，企业收到外商投入机器设备3台，每台设备确认价为170万元。

借：固定资产5100000

贷：实收资本5000000

资本公积100000会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算一、所有者投入企业资本的核算[例6]企业发行新股进行筹资，以每股10元发行一百万股，股票票面价值1元，所筹资金已存入银行。

借：银行存款

10000000

贷：股本1000000

资本公积9000000会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算一、所有者投入企业资本的核算总结：所有者投入资本时会计分录借：银行存款/原材料/固定资产/无形资产/…(应交税费---应交增值税(进项税额))---不考虑贷：实收资本资本公积（资本溢价时才会有）会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算一、所有者投入企业资本的核算2、资本公积、盈余公积转增资本

[例7] 企业用已计提的盈余公积转增资本100万。

借：盈余公积

1000000

贷：实收资本1000000总结：资本公积、盈余公积转增资本时会计分录借：资本公积/盈余公积贷：实收资本

会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算一、所有者投入企业资本的核算3、接受捐赠

[例8] 企业接受捐赠一台全新设备，评估确认价值60000元。

借：固定资产60000

贷：营业外收入60000总结：接受捐赠时会计分录借：银行存款/原材料/固定资产/无形资产/…

(应交税费---应交增值税(进项税额))---不考虑贷：营业外收入

会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算二、债权人投入资金的核算（一）债债人投入的种类1、短期借款2、长期借款（二）核算内容1、取得借款2、利息计提与支付3、偿还本金会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算（三）账户设置

1、短期借款用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。该账户是一个流动负债账户，企业借入的各种短期借款，表明流动负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方；归还借款时，表明流动负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。二、债权人投入资金的核算会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算2、长期借款用来核算企业借人的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。该账户贷方登记企业借入的各种长期借款数（可能包括本金和利息）；借方登记各种长期借款归还数（可能包括本金和利息）。期末贷方余额表示企业尚未归还的长期借款本金和利息数。3、应付债券

用来核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付利息。该账户贷方登记企业发行的1年期以上的债券票面金额、溢价金额，以及债券应计利息和应摊销的折价金额；借方登记实际支付的债券本息和折价，以及溢价发行债券时应摊销的溢价金额。期末贷方余额表示企业尚未归还的本息数。二、债权人投入资金的核算会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算4、应付利息用来核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。该账户贷方登记企业已计提确认的应付利息数；借方登记应付利息的支付。期末贷方余额表示企业应支付而尚未支付的利息数。二、债权人投入资金的核算会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算（四）具体核算

1、取得借款时

[例9］企业取得为期6个月的银行借款200000元，所得借款存入银行。

借：银行存款200000

贷：短期借款200000二、债权人投入资金的核算会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算中国交通银行借款支取凭证借款编号：167892009年10月4日借款单位名称新星工厂结算户帐号123—567890贷款户帐号贷款用途生产周转贷款种类短期借款借款金额人民币（大写）伍万元整拾万千百拾元角分¥5000000银行审查意见：同意

（盖章）到期日期2010年4月

4日利率月息厘复核记帐（借款单位盖章）

2009年10月4日会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算［例10］企业向银行申请，经银行同意取得长期借款100000元，用于固定资产改扩建工程。

借：银行存款100000

贷：长期借款100000［例11〕企业按面值发行为期2年，年利率为10％的债券10000张，每张票面价值50元，债券本息到期一次偿还，不计复利，按年计算应付利息。

借：银行存款500000

贷：应付债券500000二、债权人投入资金的核算会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算［例12］因购置生产设备需要，向银行借入35100元，借款期为2年。该项生产设备30000元，增值税税率17%，计5100元，设备已购入。二、债权人投入资金的核算借：银行存款35100贷：长期借款35100借：固定资产35100贷：银行存款35100会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算总结：取得借款时时会计分录借：银行存款贷：短期借款/长期借款/应付债券

二、债权人投入资金的核算会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算2、利息的计提与支付

（1）计提利息时：计提时间：每月月末计提公式：借款利息＝借款本金×利率×1/12

[例13]月末计提本月短期借款利息共2000元。借：财务费用2000贷：应付利息2000二、债权人投入资金的核算会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算[例14]月末计提分期付息的长期借款本月利息共2000元。借：财务费用2000贷：应付利息2000如果该长期借款是到期一次还本付息的，则分录为：借：财务费用10000贷：长期借款---应计利息10000二、债权人投入资金的核算会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算[例15]月末计提企业已发行的分期付息、一次还本的债券利息，债券面值总额一百万，票面利率12%。利息＝1000000×12%×1/12=10000(元)借：财务费用10000贷：应付利息10000如果该债券是一次还本付息的债券，则分录为：借：财务费用10000贷：应付债券---应计利息10000二、债权人投入资金的核算会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算［例16］用银行存款支付本季度短期借款利息共6000元，其中本季度前两个月已预提短期借款利息4000元。借：应付利息4000

财务费用2000贷：银行存款6000［例17］用银行存款支付已计提借款利息共20000元，其中短期借款利息6000元，长期借款利息14000元。借：应付利息20000贷：银行存款20000二、债权人投入资金的核算（2）支付利息时：会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算总结：利息的计提与支付的会计分录（1）计提时：借：财务费用贷：应付利息(分期付息的长短期借款、应付债券的利息)

或贷：长期借款---应计利息(到期一次还本付息的长期借款的利息)

或贷：应付债券---应计利息(到期一次还本付息的应付债券的利息)（2）支付时：借：应付利息(或长期借款---应计利息/应付债券---应计利息)贷：银行存款

二、债权人投入资金的核算了解：如果企业所借的资金是用于某个工程的建造，则该借款的利息应做为该工程的成本，即借方应是在建工程，而不是财务费用。会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算3、偿还本金时

[例18]偿还到期短期借款5万元。借：短期借款50000

贷：银行存款50000

[例19]企业分期付息的长期借款到期，以银行存款支付借款本金100000元，利息12000元。借：长期借款100000

应付利息12000

贷：银行存款1l2000

二、债权人投入资金的核算总结：偿还本金时会计分录借：短期借款/长期借款/应付债券贷：银行存款会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算练习普惠股份有限公司20×7年6月有关筹资业务的资料如下：(1)收到千家惠公司投入的货币资金5000000元，存入银行；投入的商标权一项，评估确认价值1500000元。公司确认千家惠公司的投入资本为5850000元。(2)收到民惠公司投入的A材料500吨。每吨评估确认价1600元，投入B材料500吨，每吨评估确认价l400元。公司按民惠公司投入资产价值的90％确认其投入资本。(不考虑增值税)(3)收到泽惠公司投入的厂房、机器设备、仓库、办公楼一套，该套固定资产原价10000000元，现评估确认的净值为9500000元；公司按投入资产价值的90％确认泽惠公司的投入资本。(4)按计划取得建设银行期限为6个月，年利率为5％的短期借款500000元，当即存入银行。(5)按计划取得中国银行期限为2年，年利率为6．1％的长期借款2000000元，即存入银行。(6)发行2,000万股股票，面值1元/股，发行价5.3元/股，款项已存入银行。(7)以银行存款偿还短期借款50000元，长期借款100000元。(8)以银行存款支付本季度短期借款利息32000元，其中本季度前两个月已预提短期借款利息21000元。会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第三节投资活动的核算企业投资活动长期资产投资对内投资投资方式对外投资会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算一、对内投资的核算（一）固定资产购置业务的核算1、固定资产的含义企业在经营过程中使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。不属于生产经营使用的，单位价值在2000元以上，使用期限超过2年的物品。固定资产购置主要包括固定资产建造和设备购置。会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算一、对内投资的核算2、固定资产建造的核算（1）账户设置

“固定资产”P178“建造工程”P179（2）建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算一、对内投资的核算（3）具体核算建造过程中，发生建造费用时：借：在建工程贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬竣工交付使用时借：固定资产贷：在建工程会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算一、对内投资的核算（4）举例[例21]课本P180页例10会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算一、对内投资的核算3、设备购置的核算（1）设备购置的类型购置不需要安装的设备购置需要安装的设备（2）账户设置

“固定资产”“建造工程”（购置不需要安装的设备时不设置）会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算一、对内投资的核算（3）购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、税金、运输费、包装费和安装成本等。会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算一、对内投资的核算（4）具体核算

购置不需安装的设备：购置时：借：固定资产贷：银行存款举例：

[例22]课本P180页例8会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算重庆市增值税专用发票开票日期：2009年10月6日购货单位名称新星工厂纳税人登记号2356810021地址电话68432156开户银行及帐号147-52346789货物及应税劳务名称计量单位数量单价金额税率（%）税额十万千百十元角分十万千百十元角分设备台1300005000001785000合计¥500000¥85000价税合计（大写）叁万伍千壹佰元整销货单位名称红星工厂纳税人登记号876895986地址电话6675400开户银行及帐号425——78951112会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算商业承兑汇票

2XK1400007

签发日期：2009年10月24日收款人全称红星工厂付款人全称新星工厂帐号425-78951112帐号147-52346789开户银行中行天津分行行号开户银行交行杨分处汇票金额人民币（大写）伍千捌佰伍拾拾元整百万千百拾元角分¥585000汇票到期日

2010年4月24日交易合同号码56783本汇票已经本单位承兑，到期日无条件支付票款。此致收款人红星工厂付款人盖章负责2009年10月19日汇票签发人盖章负责经办会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算一、对内投资的核算

购置需要安装的设备：购买时：借：在建工程贷：银行存款安装时：借：在建工程贷：原材料/应付职工薪酬/制造费用会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算一、对内投资的核算安装完毕交付使用时：借：固定资产贷：在建工程举例：

[例23]课本P180页例9会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算一、对内投资的核算4、固定资产处置的核算（1）账户设置

“固定资产清理”P118“营业外收入”“营业外支出”会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算一、对内投资的核算（2）具体核算将要处置的固定资产转入清理：借：固定资产清理（按两者差额）累计折旧（按该固定资产已提累计折旧累计金额）贷：固定资产（按该固定资产的账面原值金额）支付处置费用和计算应交税金：借：固定资产清理贷：银行存款应交税费会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算一、对内投资的核算取得处置收入：借：银行存款贷：固定资产清理结转处置净损益：盈利时：借：固定资产清理贷：营业外收入(正常经营期间时)亏损时：借：营业外支出(正常经营期间时)贷：固定资产清理了解：如果企业是在筹建期间处置固定资产，则处置净损益统一用管理费用核算，而不是营业外收支。会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算一、对内投资的核算（3）举例[例24]课本P120页例11会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算一、对内投资的核算（二）无形资产购买业务的核算1、无形资产的含义无形资产指不具有实物形态、非货币性长期资产。包括可辨认和不可辨认无形资产。可辨认无形资产：专利权、非专利技术、商标权、专有技术权、著作权、土地使用权、特许经营权。不可辨认无形资产：商誉。会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算一、对内投资的核算2、账户设置“无形资产”3、购买核算借：无形资产贷：银行存款[例25]企业以银行存款10000元购入注册商标一个。借：无形资产10000贷：银行存款10000会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算二、对外投资的核算（一）对外投资的种类新准则以前：按可变现性和投资能力分为：1、短期投资：易变现、打算短期持有2、长期投资：不易变现、打算长期持有新准则分为：1、交易性金融资产2、可供出售金融资产3、持有至到期投资4、长期股权投资会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算二、对外投资的核算（二）对外投资的核算只要求掌握投资（购买）时的核算1、投资价值的确定按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为投资成本。但交易性金融资产的相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算二、对外投资的核算2、具体核算

(1)交易性金融资产借：交易性金融资产投资收益(指投资发生的相关费用)贷：银行存款

(2)其他类型的投资借：可供出售金融资产/持有至到期投资/长期股权投资贷：银行存款会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算二、对外投资的核算3、举例[例26]3月2日企业购入A公司股票10000股，购买价每股10元，购入时支付相关税费1000元，企业准备6月以后售出以回收资金。借：交易性金融资产100000

投资收益1000

贷：银行存款101000[例27]3月2日企业购入A公司股票10000股，购买价每股10元，购入时支付相关税费1000元，企业未确定其投资时间。借：可供出售金融资产101000

贷：银行存款101000会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算二、对外投资的核算[例28]3月2日企业购入A公司股票10000股，占A公司有表决权利资本的2%，准备长期持有，购买价每股10元，购入时支付相关税费1000元，企业准备6月以前售出以回收资金。借：长期股权投资

101000

贷：银行存款101000[例29]课本P125例12、课本P126例16、课本P128例20、课本P131例21会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算资料：某企业本月发生下列固定资产购置业务：1、企业购入生产用不需要安装的设备一台，买价75000元，运杂费1250元，保险费250元，全部款项已用银行存款支付。2、企业购入生产用需要安装的乙设备一台，买价125000元，运杂费2000元。款项已用银行存款支付。3、企业进行上项需要安装的设备的安装，耗用材料1250元，用银行存款支付安装公司安装费1750元。4、上述设备安装完毕，经验收合格交付使用。结转工程成本。5、企业用从建设银行借入的长期借款自行组织力量进行产品仓库的建造。耗用材料计175000元，分配工资为40000元，分配制造费用为35000元。6、企业接建设银行通知，借入长期借款的利息为60000元，用银行存款支付。7、机修车间厂房建造完毕，经验收合格交付使用，结转建造成本。要求：根据上面所给的经济业务编制会计分录（假定工程耗用的原材料不考虑增值税）。练习会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第四节供应过程的核算企业供应商仓库会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第四节供应过程的核算一、材料及其采购成本制造业企业材料采购成本包括：

1．买价，指进货发票所开列的货款金额。

2．运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。

3．运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。

4．入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。

5．购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。注：流通性企业的采购成本不同会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第四节供应过程的核算二、设置的账户P1341、“材料采购”/“在途物资”账户

2、“原材料”账户

3、“应付账款”账户

4、“应付票据”账户

5、“预付账款”账户

6、“应交税费---应交增值税(进项税额)”账户会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第四节供应过程的核算三、具体核算1．采购材料时借：材料采购——××品名（价款）应交税费——应交增值税（进项税额）（税金）贷：银行存款/应付票据/应付账款/预付账款（合计）[例30]课本P137例26会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算重庆市增值税专用发票开票日期：2009年10月2日购货单位名称新星工厂纳税人登记号2356810021地址电话68432156开户银行及帐号147-52346789货物及应税劳务名称计量单位数量单价金额税率（%）税额十万千百十元角分十万千百十元角分甲材料吨65000300000017510000合计¥3000000¥510000价税合计（大写）叁万伍千壹佰元整销货单位名称大华工厂纳税人登记号476891地址电话68310432开户银行及帐号备注收款人：开票单位（未盖章无效）会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算交通银行转帐支票（渝）重庆ⅥⅦ00143169

出票日期（大写）贰零零玖年拾月贰日付款行名称：交行杨分处收款人：大华工厂出票人帐号：123——4567890人民币（大写）叁万五千壹佰元整千百十万千百十元角分¥3510000用途购料科目（借）

上列款项请从对方科目（贷）

我帐户内支付付讫日期年月日出票人签章出纳记帐复核

贴对号单处ⅥⅦ00143001会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算

材料入库验收单销货单位：大华工厂单据号数：505#2009年10月2日材料编号品名及规格计量单位数量实际金额采购实收单价总额01#甲材料公斤60006000

5.0030，000验收意见和入库时间

10月2日验收入库运费——装卸费——合计30，000主管：会计：记帐：验收：马裕如采购：杜子良制单：会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第四节供应过程的核算2．支付运输费、装卸费等采购费用时：

借：材料采购——××品名贷：银行存款、现金

[例31]课本P137例27会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第四节供应过程的核算如果同时购进两种或两种以上材料，其共同性运费应按重量或买价或体积比例进行分配。分配公式如下：待分配的采购费用分配率=各种材料的重量（或买价或体积）之和

某种材料应分配的采购费用=该种材料的重量（或金额）×分配率

会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第四节供应过程的核算借：材料采购——××品名

——××品名贷：银行存款、现金

[例32]课本P138例29会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第四节供应过程的核算3．材料入库时：

计算材料的采购成本：

材料的实际采购成本包括：买价、运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、按规定计入成本的税金等。（同一种材料的全部相加。）

借：原材料——××品名（全部采购成本）

贷：材料采购——××品名[例31]课本P139注：只有月末已经入库的材料才能结转会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第四节供应过程的核算4．货款的偿还或提前支付：

借：应付账款/应付票据/预付账款

贷：银行存款[例33]课本P138例30会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第四节供应过程的核算5．采购员差旅费：（1）出差预借时：借：其他应收款贷：现金（2）报销时：差旅费多借时差旅费少借时借：管理费用(报销金额)借：管理费用现金贷：其他应收款贷：其他应收款现金会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第四节供应过程的核算[例34]1月15日，采购员张三预支差旅费3000元，以现金支付。借：其他应收款3000贷：现金3000

1月28日，采购员张三出差回来，报销差旅费2600元，余额以现金收回。借：管理费用2600

现金400

贷：其他应收款3000会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算差旅费报销单出差事由：2009年10月4日月日起止地点车船费伙食补助费住宿费合计备注101—4350．00合计金额：叁佰伍拾元整会计主管：出纳：部门主管：报销人：王生重庆市新星工厂收款收据2009年10月2日兹由王生结算方式：现金结算交来差旅费预借款50.00元计人民币（大写）伍拾元整收款单位（公章）经手人（签章）王军会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算练习1．企业向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元；增值税额为646元；价税合计4446元，以银行存款支付，材料已验收入库。2．企业根据合同规定，以银行存款7020元预付东方工厂购买乙材料款。3．上例中乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料6000千克，每千克1.00元，价款6000元；增值税款1020元，价税合计为7020元，材料已验收入库。4．企业以银行存款480元支付上述甲、乙两种材料的运费。5．企业向东方工厂购买乙材料，发票账单已到，数量3000千克，单价1.00元，运费180元，增值税额510元，货款尚未支付，月末材料还在运输途中。6．企业以银行存款3690元偿还前欠东方工厂货款。7．结转本期购进的甲、乙两种材料的实际采购成本。会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第五节生产过程的核算加工车间原材料仓库产成品仓库会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第五节生产过程的核算劳动对象：材料劳动资料：固定资产等活劳动：人工其他支出：如水电费……会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第五节生产过程的核算一、生产费用与产品生产成本（制造成本）

1．生产费用：企业在一定时期内发生的，用货币表现的生产耗费。可以分为直接材料、直接人工、制造费用和期间费用。

2．产品生产成本：是对象化给产品的生产费用，包括直接材料、直接人工、制造费用三部分。

会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第五节生产过程的核算制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括制造部门管理人员的职工薪酬、制造部门的折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。管理费用：指企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。

会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第五节生产过程的核算销售费用：指企业在销售商品过程中发生费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。财务费用：指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。注意：制造费用不是期间费用，而是产品成本的构成部分。其中制造费用属成本类账户，三大期间费用属损益类账户。当然它们都是属于费用要素。会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第五节生产过程的核算二、设置的账户P1401．生产成本

2．制造费用

3．应付职工薪酬

4．累计折旧

5．库存商品

会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第五节生产过程的核算直接投入的费用直接材料费直接人工费生产成本—甲间接投入的费用制造费用库存商品—甲产品成本核算过程：会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第五节生产过程的核算三、具体核算1.材料费用的归集和分配

领料单领用部门

车间

产品号数及成本项目

A产品

2010年10月5

日材料单位数量成本分页用途编号类别名称及规格请领实发单价总额01主要材料塑料米公斤29029010029，000A产品生产合计¥29，000主管会计记帐保管（盖章）发料（盖章）领料（盖章）会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算材料单位数量成本分页用途编号类别名称及规格请领实发单价总额01主要材料塑料米公斤10101001，000车间一般耗用合计¥1，000主管会计记帐保管（盖章）发料（盖章）领料（盖章）

领料单领用部门

车间

产品号数及成本项目

制造费用

2010年10月5

日会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第五节生产过程的核算[例35]企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。借：生产成本—A产品2000—B产品4400

制造费用660

贷：原材料—甲材料2000—乙材料5060[例36]课本P141例31会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第五节生产过程的核算总结：材料费用的结转材料生产车间生产产品生产车间一般耗用原材料减少材料使用地点、用途成本归属生产成本—×产品制造费用按材料用途与记入的相应账户：借：生产成本——××产品（生产产品耗用材料）制造费用（车间一般耗用材料）管理费用（管理部门消耗的）贷：原材料——××材料管理部门耗用管理费用会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第五节生产过程的核算2.人工费用的归集工资费用分配表

2010年10月31日项目生产成本制造费用管理费用合计A产品生产工人工资

9000

9000B产品生产工人工资

8000

8000车间管理人员工资

1500

1500企业管理人员工资

2500

2500合计

17000

1500

2500

21000主管制表复核记帐会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算[例37]企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。第五节生产过程的核算借：生产成本—A产品700—B产品1000

制造费用

300

贷：应付职工薪酬

2000提取现金与发放工资：P143例33、例34思考：如果是用工资卡发工资，如何核算？[例38]课本P142例32会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第五节生产过程的核算应付职工薪酬生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资基建部门基建人员工资企业应付职工薪酬工人工作地点、岗位成本归属总结：人工费用的结转生产成本—×产品制造费用管理费用销售费用在建工程会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第五节生产过程的核算人工费用的结转：借：生产成本——×产品（车间生产工人薪酬）制造费用（车间管理人员薪酬）管理费用（企业行政管理人员薪酬）销售费用（企业销售机构人员薪酬）在建工程（企业基建人员薪酬）贷：应付职工薪酬（全部职工薪酬总额）思考：“五险一金”等费用如何核算？会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第五节生产过程的核算[例39]

20×8年6月，安吉公司当月应发工资2000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资220万元；建造厂房人员工资220万元。

根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、20%、2%、2%和l2%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤生育保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和l%计提工会经费和职工教育经费。会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第五节生产过程的核算应计入生产成本的职工薪酬金额

=1000+1000×（10%+20%+2%+2%+12%+2%+2%+1%）

=1510（万元）

应计入制造费用的职工薪酬金额

=200+200×（10%+20%+2%+2%+12%+2%+2%+1%）

=302（万元）

应计入管理费用的职工薪酬金额

=360+360×（10%+20%+2%+2%+12%+2%+2%+1%）

=543.6（万元）

应计入销售费用的职工薪酬金额

=220+220×（10%+20%+2%+2%+12%+2%+2%+1%）

=332.2（万元）

应计入在建工程成本的职工薪酬金额

=220+220×（10%+20%+2%+2%+12%+2%+2%+1%）

=332.2（万元）会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第五节生产过程的核算应付职工薪酬各明细金额：工资=1000+200+360+220+220=2000（万元）

职工福利=2000×2%=40（万元）

社会保险费=2000×（10%+20%+2%+2%）=680（万元）

住房公积金=2000×12%=240（万元）

工会经费=2000×2%=40（万元）

职工教育经费=2000×1%=20（万元）

会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第五节生产过程的核算借：生产成本15

100

000

制造费用3

020000

管理费用5

436000

销售费用3

322000

在建工程3322000

贷：应付职工薪酬——工资20000000

——职工福利400000

——社会保险费6800000

——住房公积金2

400000

——工会经费400000

——职工教育经费200000

会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第五节生产过程的核算3.固定资产折旧的计提折旧费的计提：直线折旧法：某期某资产应计提的折旧费＝（固定资产的原始价值－固定资产的预计净残值）÷预计使用年限÷12例：某企业2009年12月31日购入一台设备,入账价值100万元,预计使用年限5年,预计净残值10万元,按直线折旧法计算折旧。会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算固定资产折旧计算表

2010年10月31日部门本月固定资产原值月折旧率（%）月折旧额车间固定资产折旧

80000企业管理部门固定资产折旧

10000合计

90000[例40]课本P144例36借：制造费用80000

管理费用10000

贷：累计折旧90000会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第五节生产过程的核算累计折旧车间使用的机器设备管理部门使用的固定资产固定资产折旧设备用途成本归属制造费用管理费用借：制造费用（车间的固定资产折旧）管理费用（管理部门的固定资产折旧）贷：累计折旧总结：折旧费用的结转会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第五节生产过程的核算固定资产折旧的计提固定资产期初余额：××

增加数（原始价值）减少数（原始价值）期末余额：××累计折旧结转数前期提取数（价值损耗）

▲车间用

▲管理部门用期末余额：××

折旧提取数制造费用

×××

×××管理费用

×××

×××原始价值损耗价值★“累计折旧”账户属于资产类账户（反映的经济内容与资产有关）。

★两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。

固定资产净值=固定资产原值—固定资产折旧会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算第五节生产过程的核算例：某企业2009年12月31日购入一台设备,入账价值100万元,预计使用年限5年,预计净残值10万元,按直线折旧法计算折旧。请问：2010年10月末，该设备在账户上如何体现？会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算(1)差旅费：第五节生产过程的核算4.其他费用[例41]

15日，行政人员张华预支差旅费5000元，以现金支付。借：其他应收款5000贷：库存现金5000

28日，张华出差回来，报销差旅费5600元，差额以现金支付。借：管理费用5600

贷：其他应收款5000

库存现金600

请思考：如果张华出差回来只报销4600元，如何核算？会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算总结：差旅费核算

出差预借时：借：其他应收款——××人贷：库存现金回来报销时：

借：管理费用

（管理部门的人出差报销）

借或贷：库存现金贷：其他应收款——××人[例42]课本P145例42、例43第五节生产过程的核算会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算(2)办公费、水电费等

[例43]

15日，行政管理部门开出转账支票500元购买办公用纸。第五节生产过程的核算会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算

重庆市商业零售统一发票购货单位：新星工厂行政处2010年10月15日品名及规格单位数量单价金额办公用纸张2000

0.25

500金额（大写）伍佰元整¥500办公费会计学原理第五章企业主要经济活动的会计核算

[例43]

15日，行政管理部门开出转账支票500元购买办公用纸。借：管理费用500

贷：银行存款500[例44]课本P145例41

第五节生产过程的核算