产品销售业务核算

第四章账户和复式记账的应用产品销售业务的核算原材料现金产成品供应过程生产过程销售过程第四章账户和复式记账的应用购买方企业产品现金、票据等两个需要考虑的方面：第一是资金的收回，即销售收入的确认。第二是与销售收入配比的销售成本的结转。3一、主营业务收支的核算（P74）（一）销售收入概述定义销售收入是指企业销售商品或提供劳务等日常经营活动中形成的，会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。一般分为主营业务收入和其他业务收入。4（二）账户设置（P74）

1．“主营业务收入”账户性质：损益类用途：核算和监督企业销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的收入；结构：贷方——已确认的主营业务收入；借方——销售退回、折让冲减的产品销售收入和期末转入“本年利润”账户的收入额；期末结转后本账户应无余额。明细设置：按主营业务种类进行。第四章账户和复式记账的应用主营业务收入借（-）贷（+）本期减少额：期末转入“本年利润”账户的主营业务收入本期增加额：本期取得的产品销售或提供劳务的收入本期借方发生额本期贷方发生额62．“应收账款”账户性质：资产用途：核算和监督企业因销售商品、提供劳务等形成的应收未收款项。结构：借方——应向购买单位收取的账款；贷方——已收回或转销的应收账款等；期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；明细设置：按购货单位进行。凭什么老欠货款?!3．“应收票据”账户性质：资产用途：核算和监督企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）及其结算情况。结构：借方——应向购买单位收取的商业汇票款；贷方——已收回的商业汇票款；期末借方余额：表示尚未收回的应收票据金额；明细设置：按购货单位进行。商业汇票8

4．“预收账款”账户性质：负债用途：核算和监督企业按照合同规定向购货单位预收的货款及其结算情况。结构：贷方——预收的货款；借方——提供产品或劳务时抵偿的数额。期末余额一般在贷方，表示尚未用产品或劳务偿付的预收账款；如为借方余额，应由购货单位补付款项。明细设置：按购货单位进行。9

5．“主营业务成本”账户

性质：损益

用途：核算和监督企业已销售商品、提供劳务等主营业务活动发生的实际成本及其结转情况。

结构：借方——已销产品或已提供劳务的实际成本；贷方——期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后本账户应无余额。

明细设置：按主营业务种类进行。第四章账户和复式记账的应用主营业务成本借（+）贷（-）本期减少额：本期发生的产品销售或提供劳务的实际成本本期增加额：

期末转入“本年利润”账户的主营业务成本本期借方发生额本期贷方发生额116．“营业税金及附加”账户性质：损益用途：核算和监督企业应由经营活动负担的税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。结构：借方——企业按照规定计算应负担的相关税费；贷方——期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后本账户无余额；明细设置：可不进行明细核算。第四章账户和复式记账的应用资金的消耗资金的收回※销售过程核算图主营业务收入应交税费-增（销）银行存款应收账款库存商品主营业务成本13主营业务销售的核算方式现款提货销售预收账款销售赊销方式销售第四章账户和复式记账的应用※销售过程账务处理借方科目根据结算情况选择销售的账务处理：借：银行存款（现销业务）应收账款（普通赊销业务）应收票据（赊销业务—商业汇票结算）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）成本结转的账务处理：借：主营业务成本贷：库存商品15

[例39]

华安公司销售A产品2000件，单价100元，增值税率17%。货物已发出，开出增值税专用发票，已收到转账支票并送存银行。1、现款提货销售借：银行存款 234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400016[例40]

华安公司销售A产品1000件，单价100元，增值税额17000元。收到购货单位签发并由银行承兑的商业汇票一张。2、赊销方式销售借：应收票据 117000

贷：主营业务收入——A产品 100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000172、赊销方式销售【例41】上述应收票据到期，收到货款时，则有：借：银行存款117000

贷：应收票据117000183、预收账款销售（1）预收货款时

[例42]

华安公司12月2日预收东方公司货款50000元。借：银行存款 50000

贷：预收账款——东方公司 50000193、预收账款销售（2）发出商品时[例43]12月15日华安公司发运B产品400件给某企业，开出增值税专用发票，注明价款80000元，增值税13600元。原已预收货款50000元。借：预收账款——东方公司 93600

贷：主营业务收入——B产品 80000

应交税费——应交增值税（销项税额）1360020

A、收到购货方补付的货款时[例44]

华安公司12月30日收到某企业补付的货款43600元。借：银行存款 43600

贷：预收账款——东方公司 43600(3)清算货款时21

假如预收的货款时，收到的是100000元，则应由销货方退回购货方货款6400元，则有：借：预收账款——东方公司6400

贷：银行存款6400(3)清算货款时B、退回购货方货款时22[例45]华安公司汇总本月已销售A产品3000件，单位制造成本为50元；销售B产品900件，单位制造成本为90元。月末结转已销售商品成本。月末结转已销商品成本的核算A产品销售成本=3000×50=150000（元）B产品销售成本=900×90=81000（元）借：主营业务成本——A产品150000——B产品 81000

贷：库存商品——A产品 150000——B产品 81000课堂练习企业销售产品时，下列账户中不可能与“主营业务收入”账户发生对应关系的账户是（

）。A.银行存款

B.应收账款C.预收账款D.库存商品第四章账户和复式记账的应用课堂练习以下账户中在会计期末结转以后一般没有余额的账户有（

）。A.“主营业务收入”B.“主营业务成本”C.“销售费用”D.“营业税金及附加”E.“应收账款”第四章账户和复式记账的应用25二、其他业务收支的核算（P78）性质：损益用途：核算和监督企业因材料销售、出售固定资产、出租无形资产、包装物出租等的主营业务收入。结构：贷方——企业已确认的其他业务收入；借方——期末转入“本年利润”账户的其他收入额；期末结转后本账户应无余额；明细设置：按其他业务的种类进行。家俱厂的车队运输收入是什么收入？1．“其他业务收入”账户262．“其他业务成本”账户性质：损益用途：核算和监督企业因销售材料、出租包装物等其他业务活动而发生的相关成本、费用等。结构：借方——企业销售材料、出租包装物等业务活动发生的相关成本、费用；贷方——期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后本账户应无余额。明细核算：按其他业务种类进行275、其他业务收入的核算[例46]

华安公司销售不需用的甲材料一批500公斤，单价20元，增值税1700元。款已收到。主营业务与其他业务收入核算的区别哦！借：银行存款 11700

贷：其他业务收入 10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700

28[[例47]

华安公司以存款支付应由本单位负担的销售产品运输费1300元。借：销售费用 1300

贷：银行存款 130029[[例48]

华安公司月末结转已销售材料成本9000元。

借：其他业务成本 9000

贷：原材料——甲材料9000

30[借：营业税金及附加——消费税500

贷：应交税费—应交消费税500[例49]

华安公司月末计算消费税500元。

课堂练习

资料：华星工厂20×3年×月发生下列有关产品销售业务：

1．向华龙公司销售A产品30件，单价1000元/每件，增值税率17%，款项尚未收到。

2．预收华丰公司货款20000元，存入银行。

3．向乐凯公司销售B产品50件，单价600元/每件，增值税率17%，