项目三 存货业务岗位核算

项目三存货业务岗位核算

本项目要点存货的概念与分类存货的计价原材料的核算其他存货的核算存货盘盈、盘亏的核算本项目难点原材料按计划成本法的核算1任务1存货的确认和计量

一、

存货定义

存货是指企业在日常活动中

持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

2存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，不论是可供直接出售，如企业的产成品、商品等；还是需经过进一步加工后才能出售，如原材料等。3二、存货的确认条件

存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业2.该存货的成本能够可靠地计量

95%＜基本确定＜100%50%＜很可能≤95%5%＜可能≤50%0＜极小可能≤5%4三、存货内容企业的存货通常包括以下内容：(1)原材料（用原材料科目核算）(2)在产品（用生产成本科目核算）(3)半成品（可以用半成品科目）(4)产成品（用库存商品科目核算）(5)商品（用库存商品科目核算）(6)包装物(7)低值易耗品(8)委托代销商品（用委托代销商品科目核算）

（用周转材料科目核算）5借：原材料应交税费—应交增值税（进项税）贷：银行存款等

四、存货的初始计量1.存货初始计量存货取得时应按成本计量：

存货成本=采购成本+加工成本+其他成本2.存货成本的分类（1）存货的采购成本[原材料的入账价值]存货的采购成本=买价+应计税金+相关费用

说明：买价是指企业购入材料或商品的发票账单上列是的价款，不包括可以抵扣的进项税。6借：原材料

贷：银行存款等

应计税金：进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税相关费用：运输费用、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费。整个运输过程中，受到本身性质、自然条件所发生的、不可避免的零星、撒落、溢渗、漏失

7

某企业购入材料，发票上注明的售价每吨为600元，增值税税额为204

000元，另发生运输费用5

000元（取得运输专用发票），装卸费用8

000元，途中保险费用4

000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为1

990吨，运输途中发生合理损耗10吨。该原材料的入账价值为（）元。

A．1

217

000

B．1

421

000

C．1

216

650

D．1

212

000关于运输途中合理损耗应计入成本的举例说明8原材料的采购成本=2000×600+5000×93%+8000+4000=1216650元合理损耗10吨应计入采购成本支付的运输费用按93%计入成本，7%计入进项税（前提是有运费发票）9运输费用7%计入进项税会计处理为：借：原材料1216650

应交税费—应交增值税（进项税）204

000+5000×7%

贷：银行存款/应付账款1216650+204

000+5000×7%采购成本是原材料入账金额2000×600+5000×93%+8000+4000=121665010值得注意的是，商品流通企业在采购商品过程中发生的相关费用也应计入采购成本11（2）存货的加工成本

☆直接人工（直接费用）

☆制造费用（间接费用）（3）存货的其他成本

为特定客户设计产品所发生设计费用；需要相当长的时间购建或生产才能达到预定可使用或可销售状态的存货，所发生的应当予以资本化的借款费用。[上述其他成本在助理会计师、会计师、注册会计师常考]123.存货成本的构成及其实务应用(1)购入的存货(2)自制的存货(3)委托外单位加工完成的存货13但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。（损失：营业外支出）(2)仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益（管理费用）(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。14任务1.2发出存货的计量一、概述发出存货按实际成本计价

发出存货：也叫领用存货，是指企业在生产产品时领用原材料等。

实际成本：是指企业实际购入存货的成本。2.在实际成本法下,可以采用发出存货的计价方法(1)先进先出法(2)月末一次加权平均法(3)移动加权平均(4)个别计价法15以下是购入白菜的例子1月1日买白菜6斤（0.6元）1月2日买白菜7斤（0.65元）

1月3日买白菜4斤（0.55元）冰箱领用白菜5斤入库入库入库?你知道白菜多少钱一斤吗161、先进先出法:领用的白菜5斤，每斤0.6元2、月末一次加权平均法

=（6×0.6+7×0.65+4×0.55）/（6+7+4）

=0.59元

3、个别计价法（一一对应）

做法就是把白菜分开放：6斤*0.67斤*0.654斤*0.55领用5斤,那么每斤0.65元前提:假定先购入发发出17引入存货总成本的公式：期初存货成本+本期采购成本=本期销售成本+期末存货成本（一）先进先出法1.含义：是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的方法。[先购进先发出]二、发出存货的计价方法182.举例说明某企业2006年4月A材料收入、发出、结存资料如表所示日期收入发出结存数量单价数量单价数量单价4月1日50010元4月8日20010.5元4月15日6004月20日5009.80元4月27日2004月29日2004月30日合计A材料收入、发出、结存资料要求:利用先进先出法计算发出存货成本和期末存货成本192006凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初5001050008购入20010.521007001010.5710015领用5001010.510010010.5105020购入5009.8490010010.59.8595027领用10050010.51009.810509804009.83920202006凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额429领用2009.8196019609.820030合计70070001000100402009.81960期初存货成本+本期采购成本=本期销售(耗用)成本+期末存货成本5000+7000=10040+1960=12000结果21课堂案例2007年凭证摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额期初结存200204000108发出10010012购入30023

690040016发出20020022购入500221100070026购入20025

500090029发出600300合

计222007年摘

要收

入发

出结

存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额

期初结存

200204000108发出

10020

100202000

12购入30023

6900

4002023

8900

16发出

2002023

430020023

4600

22购入5002211000

7002322

15600

26购入20025

5000

900232225

20600

29发出

6002322

134003002225

7200

合

计

19700

7200233.先进先出法的优缺点⑴优点:可以随时结转存货发出成本⑵缺点:①繁琐②工作量较大4.特点:

24在物价持续上涨时,会高估企业当期利润和库存价值（先进先出法：发购进的成本低，先发出）期初存货成本+本期采购成本=总成本(不变)=本期销售成本+期末存货成本高估利润高估期末存货25（二）月末一次加权平均法1.其计算公式如下：★加权平均单价=(期初结存金额+本期入库金额)(期初结存数量+本期入库数量)=全部金额/全部数量[以加权平均单价计算存货发出成本和期末存货成本]26★期末结存成本=期末结存数量加权平均单价★本期发出存货成本=发出数量加权平均单价注：期初存货成本+本期采购成本=总成本

=本期销售成本+期末存货成本272.举例说明某企业2006年4月A材料收入、发出、结存资料如表所示日期收入发出结存数量单价数量单价数量单价4月1日50010元4月8日20010.5元4月15日6004月20日5009.80元4月27日2004月29日2004月30日合计A材料收入、发出、结存资料要求:利用月末一次加权平均法计算发出存货成本和期末存货成本281.加权平均单价

=全部金额/全部数量=（500×10+200×10.5+500×9.8）（500+200+500）

=10元发出存货成本

=发出存货数量×加权平均单价

=1000×10=10000元3.期末存货成本=期末存货数量×加权平均单价

=200×10=2000元29课堂练习目的：练习存货发出的计价方法。(月末一次加权平均)资料：某企业2007年10月M材料明细资料如表4.6所示。表4.6M材料明细分类账2007年凭证摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额期初结存200204000108发出10010012购入30023

690040016发出20020022购入500221100070026购入20025

500090029发出600300合

计30月末一次加权平均单价法

加权平均单价=（4000+6900+11000+5000）（200+300+500+200）=22元发出材料成本=（100+200+600）×22=19800元结存材料金额=300×22=6600元313.特点⑴发货：平时只登记发出数量，不登记金额⑵结存：期末只登记数量，不登记金额4.优缺点⑴优点:手续简单、便于操作⑵缺点：不利于存货成本的日常管理与控制32（三）移动加权平均法（每次进货，都要计算）1.计算公式332.举例说明某企业2006年4月A材料收入、发出、结存资料如表所示日期收入发出结存数量单价数量单价数量单价4月1日50010元4月8日20010.5元70010.144月15日60010.1410010.144月20日5009.80元6009.864月27日2009.864009.864月29日2009.862009.864月30日合计A材料收入、发出、结存资料要求:利用移动加权平均计算发出存货成本和期末存货成本34☆第一次进货:存货移动加权平均单价=（5000+2100）（500+200）☆第一次发货:发出存货成本=600×10.14=6084元[发出存货数量×本次发货前存货移动加权平均单价]本次剩余存货成本=7100-6084=1016元每次进货都要计算加权平均单价=10.1435☆第二次进货:存货移动加权平均单价=（1016+4900）（100+500）☆第二次发货:发出存货成本=200×9.86=1972元[发出存货数量×本次发货前存货移动加权平均单价]=9.8636

☆第三次领用存货成本=

本次发出存货数量×本次发货前存货的加权平均单位成本

=200×9.86=1972元☆期末存货成本=200×9.86=1972元37课堂练习目的：练习存货发出的计价方法。(移动加权平均法)资料：某企业2007年10月M材料明细资料如表4.6所示。表4.6M材料明细分类账2007年凭证摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额期初结存200204000108发出10010012购入30023

690040022.25890016发出20022.25455020022.25445022购入500221100070022.0726购入20025

500090022.7229发出60022.7230022.72合

计38①期初材料移动加权平均单价=4000/200=20元

10月8日发出材料成本=100×20=2000元

10月8日结存材料成本=4000-2000=2000元②10月12日购入材料移动加权平均单价

=（2000+6900）/（100+300）=22.25元

10月12日结存材料=2000+6900=8900元③10月16日发出材料成本=200×22.25=4450元

10月16日结存材料成本=8900-4450=4450元39④10月22日购入材料移动加权平均单价=（4450+11000）/（200+500）=22.07元

10月22日结存材料=4450+11000=15450元⑤10月26日购入材料移动加权平均单价=（15450+5000）/（700+200）=22.72元

10月26日结存材料=15450+5000=20450元⑥10月29日发出材料成本=600×22.72=13632元月末结存材料金额=300×22.72=6818元=20450-13632元=6818元402007年凭证摘

要收

入发

出结

存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额

期初

200204000108

发出

100

20

200010020

2000

12

购入30023

6900

400

8900

16

发出

200

22.25

4450200

4450

22

购入5002211000

700

15450

26

购入20025

5000

900

20450

29

发出

600

22.72

1363230022.72

6818

合计

22900

20082

6818413.特点：每次进货时都要计算加权平均单价4.优点:可以随时反映发出存货的成本和结存金额

缺点:每收到一次存货就得重新计算一次单价,工作量繁重。42任务2原材料的核算一、原材料的核算内容原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。

1.原料及主要材料2.辅助材料3.外购半成品4.修理用备件5.包装材料6.燃料43

采用实际成本核算存货一般适用于规模较小、品种简单、采购业务不多的企业。

计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。44任务2.1原材料按实际成本计价的核算1.含义:材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。2.实际成本法下的账户设置45实际成本法下的账户设置（1）原材料（2）在途物资在实际成本法下尚未验收入库的各种材料物资用本科目（3）应付账款核算购买材料等尚未支付的款项（4）预付账款注:在计划成本法下用“材料采购”科目核算尚未验收入库的各种材料物资。46注：应付账款和预付账款是会计上的一对“双胞胎”资产负债表上的应付账款（负债类）项目=应付账款贷方明细+预付账款的贷方明细资产负债表上的预付账款（资产类）项目=预付账款借方明细+应付账款的借方明细举例说明47举例说明：若企业采用预付款方式购入原材料：东方公司12月5号向光明公司预付货款10000元，采购一批原材料，光明公司于12月25日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为11000元，增值税税额为1870元。12月5日，预付货款时：借：预付货款——光明公司10000

贷：银行存款1000012月25日，材料验收入库时：借：原材料11000

应缴税费——应交增值税（进项税额）1870

贷：预付账款——光明公司1287048应收账款和预收账款也是会计上的一对“双胞胎”。资产负债表上的应收账款（资产类）项目=应收账款借方明细+预收账款的借方明细资产负债表上的预收账款（负债类）项目=预收账款贷方明细+应收账款的贷方明细493.原材料的业务（1）原材料取得外购、自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠、盘盈等；（2）原材料的加工领用（发出）（3）原材料的销售50（1）原材料购进①货款已付，材料已入库借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款注：原材料的入账金额为“买价+应计税金+相关费用”这里的应计税金不包括可以抵扣的进项税（要有增值税专用发票才能抵扣）。511.甲公司购入一批A材料，增值税专用发票上记载的货款为600000元，增值税额为102000元，另对方代垫包装费2000元，全部款项已用转账支票支付，材料已入库。原材料入账金额=600000+2000=602000元借：原材料602000

应交税费—应交增值税（进项税额）102000

贷：银行存款704000举例说明52某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为600元，增值税税额为204

000元，另发生装卸费用8

000元，途中保险费用4

000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为1

990斤，运输途中发生正常洒落10斤，款项已用转账支票付讫。课堂案例一

原材料入账金额=600×2000+8000+4000=1212000元借：原材料1212000

应交税费—应交增值税（进项税额）204000

贷：银行存款141600053课堂案例二

某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为600元，增值税税额为204

000元，另支付运输费用8

000元，取得运输部门的运费发票，原材料运抵企业后，验收入库原材料为2000斤，款项已用转账支票付讫。支付的运费按93%计入原材料，7%计入进项税54原材料入账金额=600×2000+8000×93%=1207440元进项税额=204000+8000×7%=204560

借：原材料1207440

应交税费—应交增值税（进项税额）204560

贷：银行存款141200055某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为600元，增值税税额为204

000元，对方代垫运输费用8

000元，取得运输部门的运费发票，原材料运抵企业后，验收入库原材料为2000斤，款项已用转账支票付讫。课堂案例三

原材料入账金额=600×2000+8000×93%=1207440元借：原材料1207440

应交税费—应交增值税（进项税额）204560

贷：银行存款141200056某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为600元，增值税税额为204

000元，对方代垫运输费和杂费8

000元，取得运输部门的运费发票，原材料运抵企业后，验收入库原材料为2000斤，款项已用转账支票付讫。课堂案例四

原材料入账金额=600×2000+8000=1208000元借：原材料1208000

应交税费—应交增值税（进项税额）204000

贷：银行存款141200057一、运费能够按7%计入进项税必须同时满足两个条件：1、取得运输部门开具的运费发票2、必须是企业自己支付的或负担（如：对方代垫）的运费注：只有运费才能适合上述规定运杂费可不行结论58②货款已付，材料尚未入库

采购：借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款入库：

借：原材料—XX材料贷：在途物资59

甲公司2月4日采用汇兑结算方式购入B材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上注明货款为30000元，增值税为5100元。支付保险费用1500元，材料尚未到达。2月6日材料到达，验收入库举例说明2月4日采购

借：在途物资——B材料

31500

应交税费—应交增值税（进项税）5100

贷：银行存款36600注：汇兑用“银行存款”科目602月6日验收入库

借：原材料——B材料31500

贷：在途物资3150061③货款未支付、材料已入库借：原材料—XX材料应交税费—应交增值税（进项税）贷：应付账款—XX公司/应付票据注：应付票据是指货款虽然没有付但开具一张商业汇票的情况62

甲公司采用托收承付结算方式购入Z材料一批，增值税专用发票上记载的货款为40000元，增值税为6800元，对方代垫包装费1000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。举例说明

借：原材料——Z材料41000

应交税费—应交增值税（进项税）6800

贷：应付账款—XX4780063④货款未支付、材料未入库采购：借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税）贷：应付账款/应付票据入库：借：原材料—X材料贷：在途物资

64

某企业4月1日采购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款470万元，增值税额为79.9万元.双方商定采用商业汇票结算方式支付货款,付款期限为90天,材料尚未到达。举例说明4月1日采购

借：在途物资——XX材料4700000

应交税费—应交增值税（进项税）799000

贷：应付票据549900065假定该批原材料在4月7日到达并验收入库

借：原材料—XX材料4700000

贷：在途物资47000066⑴含义：原材料已到达企业，发票账单没有收到会计没办法确定该批货物的成本金额。为了保证账实相符，需要暂估入账。⑵处理：①月末暂估

借：原材料（计划价或合同价）贷：应付账款—暂估应付账款

注：增值税不能估计，因为没有发票无发票到货的特殊情况67②下月初冲回(红字)

借：原材料贷：应付账款—暂估应付账款③发票账单到达，正常处理借：原材料应交税费—应交增值税（进项税）贷：银行存款/应付账款68某企业2007年1月28日验收入库材料一批，月末尚未收到发票账单，货款未付，合同作价45万元。举例说明1月31日暂估入账：

借：原材料450000

贷：应付账款—暂估应付账款450000说明：1月28日验收入库时可暂不入账，1月31日，为反映库存真实情况，才需要根据合同价暂估入账

692月1日冲回：

借：原材料

贷：应付账款—暂估应付账款2月5日，收到上述购入材料托收结算凭证和发票账单，专用发票列明材料价款44万元，增值税7.48万元,以银行存款支付2月5日正常账务处理：

借：原材料440000

应交税费—应交增值税（进项税）74800

贷：银行存款51480045000045000070属于供货单位少发货等原因造成的短缺，应将短缺部分的成本和增值税转入“应付账款”账户，不构成材料的采购成本属于运输机构或过失人造成的短缺，应将短缺部分的成本和增值税转入“其他应收款”账户属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，计入“营业外支出”账户。属于运输途中的合理损耗，应计入入库材料的采购成本，并相应提高单位采购成本“待处理财产损溢”账户外购材料发生短缺的处理71举例说明东方公司从南开公司购入原材料2000件，单价30元，增值税专用发票上注明的增值税税额为10200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺100件，经查，东方公司确认短缺的存货中有90件为运输部门的责任造成，经与运输部门协商，同意赔偿但款项尚未收到，其余10件属于运输途中的合理损耗。72①支付货款时：借：在途物资60000

应交税费——应交增值税（进项税额）10200

贷：银行存款70200②验收入库时：实收1900件：借：原材料57000（1900×30）贷：在途物资57000短缺100件：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3510

贷：在途物资3000（100×30）应交税费——应交增值税（进项税额转出）1020073③查明原因后：

10件属于运输途中的合理损耗，应计入材料成本。借：原材料300（10×30）应交税费——应交增值税（进项税额）51（300×17%）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢35190件为运输部门责任造成：借：其他应收款——运输部门3159（3510－351）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢315974（2）原材料的加工领用（发出、加工）借：生产成本（生产产品领用）制造费用（车间领用材料）管理费用（行政部门领用材料）销售费用（销售部门领用材料）在建工程（工程领用材料）贷：原材料-XX材料752007年6月25日中山电器股份公司根据领料凭证汇总表，本月领用材料如下表所示：材料种类领用部门及用途合计甲产品乙产品车间耗用管理部门A400005000B18000C30001000D110003000合计76借：生产成本—甲产品51000—乙产品26000

制造费用3000

管理费用1000

贷：原材料—A45000—B18000—C4000—10月5日中山电器股份公司，本月仓库发出材料如下，全部用于产品生产。78（3）原材料销售①记录收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税）②结转成本借：其他业务成本贷：原材料792007年8月25日中山电器股份公司销售一批，取得价款58500元，增值税为8500元，该批原材料的成本为40000元，款项已收存入银行。①借：银行存款58500

贷：其他业务收入50000

应交税金—应交增值税（销）8500

②借：其他业务成本40000

贷：原材料40000举例说明802007年8月25日中山电器股份公司销售一批5月份购入的原材料，取得价款34000元，增值税为5780元，该批原材料的成本为30000元。作业816、原材料的核算（购入）（1）购入原材料借：原材料（没有入库用“在途物资”）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据（2）领用材料（加工材料）借：生产成本（生产产品领用）制造费用（车间领用材料）管理费用（行政部门领用材料）销售费用（销售部门领用材料）在建工程（工程领用材料）贷：原材料小结82（3）销售原材料（没有加工）①记录收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税）注：其他业务收入—其他业务成本=其他业务利润

②结转成本借：其他业务成本贷：原材料83任务2.2原材料按计划成本核算1.含义:材料按计划成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。月末调整为实际成本2.计划成本法下应设置的账户⑴原材料（计划成本）⑵材料采购:在计划成本法下尚未验收入库的各种材料物资用本科目（实际的采购成本）注意:只是原材料按计划成本计价,其他按实际成本计价84⑶材料成本差异反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异材料成本差异借贷超支：实际成本>计划成本节约：实际成本<计划成本发出材料

材料减少差异也减少发出材料负担的超支差异发出材料负担的节约差异▲超支差异▲节约差异853.原材料业务核算(计划成本法)⑴原材料的采购（两步走：采购和入库）①款项已付，货物未到采购：借：材料采购（实际的采购成本）应交税费—应交增值税（进项税）贷：银行存款入库时：借：原材料（计划成本）贷：材料采购材料成本差异（节约）也可能在借方86甲企业5月10日购入S材料一批，发票及结算凭证已收到，增值税专用发票中注明价款30000元，增值税额为5100元，款项已由银行存款支付，材料尚未到达，材料计划成本为31000元。15日材料入库。举例说明5月10日采购：借：材料采购30000[用实际采购成本]

应交税费—应交增值税（进项税）5100

贷：银行存款35100875月15日入库借：原材料31000[按计划成本入账]

贷：材料采购30000

材料成本差异1000注：此差异为节约差异，材料入库才会有差异88⑴甲公司2月6采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税额为34000元，发票账单已收到，计划成本180000元，材料尚未入库。⑵2月10日上述材料入库。课堂案例一89⑴甲公司2月6采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税额为34000元，支付该批材料运输费800元（有运费发票）保险费200元，发票账单已收到，计划成本180000元，材料尚未入库。⑵2月10日上述材料入库。课堂案例二90借：材料采购200000+800X93%+200

应交税费—应交增值税（进项税）34000+800X7%

贷：银行存款235000借：原材料180000

材料成本差异20944

贷：材料采购200000+800X93%+200

91②款项已付，货物已入库（还是两步走）Ⅰ借：材料采购（实际的采购成本）应交税费—应交增值税（进项税）贷：银行存款Ⅱ借：原材料（计划成本）贷：材料采购材料成本差异（节约）也可能在借方

92甲公司采用汇兑方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500000元，增值税额为85000元，发票账单已到，计划成本为520000元，材料已验收入库。举例说明借：材料采购500000

应交税费—应交增值税（进项税）85000

贷：银行存款585000借：原材料520000

贷：材料采购500000

材料成本差异2000093课堂案例一

甲公司采用汇兑方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500000元，增值税额为85000元，发票账单已到，计划成本为490000元，材料已验收入库。94甲公司2月6采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税额为34000元，支付该批材料运输费800元（有运费发票）保险费200元，发票账单已收到，计划成本210000元，材料已验收入库课堂案例二95③款项未付，货物已入库Ⅰ借：材料采购（实际的采购成本）应交税费—应交增值税（进项税）贷：应付账款/应付票据Ⅱ借：原材料（计划成本）贷：材料采购材料成本差异（节约）也可能在借方96甲公司采用商业承兑汇票方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500000元，增值税额为85000元，发票账单已到，计划成本为490000元，材料已验收入库。举例说明借：材料采购500000

应交税费—应交增值税（进项税）85000

贷：应付票据585000借：原材料490000

材料成本差异10000

贷：材料采购50000097两步走：①借：材料采购[实际采购成本]

应交税费—应交增值税（进项税）贷：银行存款/应付账款/应付票据②借：原材料[计划成本]

材料成本差异（超支）贷：材料采购或借：原材料[计划成本]

贷：材料采购材料成本差异（节约）小结计划成本的原材料采购98⑵原材料的发出①原材料按计划成本发出（销售、耗用、领用）

[在计划成本法下，原材料按计划成本发出，即不用先进先出法、月末一次加权平均法等计算发出材料成本]②发出材料

材料减少差异也减少991）发出材料借：生产成本[产品领用]

制造费用[车间领用]

管理费用[管理部门领用]

贷：原材料（按计划成本）2）结转差异[发出材料，材料减少，差异也减少]

差异究竟减少多少呢？要计算才知道①计算材料成本差异率②计算本月发出材料应分摊的成本差异100材料成本差异率=月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本+=全部在库差异全部在库计划成本（1）公式中超支用正数，节约用负数（2）算出来的材料成本差异率为正数表明超支，为负数表明节约（3）计划成本中不包括暂估的材料也不包括任何短缺①计算材料成本差异率X100%101②计算本月发出材料应分摊的成本差异本月发出材料应分摊的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率③结转材料成本差异（以节约为例）注：材材成本差异是节约在贷方（即原本是在贷方）借：材料成本差异贷：生产成本制造费用管理费用1025月末，甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录。M2材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用200000元，辅助生产车间领用60000元，车间管理部门领用25000元，企业行政管理部门领用20000元课堂案例一借：生产成本—基本生产成本200000

辅助生产成本60000

制造费用25000

管理费用20000

贷：原材料305000计划成本103续上例，甲企业5月初结存M2原材料的计划成本为500000元，本月入库M2材料的计划成本为520000元，本月发出M2材料的计划成本为305000元，材料成本差异数月初为超支500元，本月入库材料的成本差异为节约20000元。课堂案例二①计算材料成本差异率

=（500-20000）/（500000+520000）X100%=-1.91%

表明是节约差异104②计算本月发出材料应分摊的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率=305000×(-1.91%)=-5826元注:本月发出材料的实际成本=305000-5826=299174元(调整为实际成本)③结转差异分录借:材料成本差异5826

贷:生产成本—基本生产成本3820[200000×1.91%]

辅助生产成本1146[60000×1.91%]

制造费用478[例推]

管理费用382[20000×1.91%]105计划成本调整为实际成本原材料（计划成本）材料成本差异▲50000520000305000▲715000▲500200005826▲13674实际成本=305000-5826=299174实际成本=715000-13674=701326106任务3委托加工物资

一、委托加工物资的核算1.委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。2.委托加工物资成本的构成⑴原材料的成本⑵支付加工费和税金1073.委托加工物资的会计处理⑴发出委托加工材料[以委托加工应税消费品为例]

借：委托加工物资贷：原材料需要交纳消费税的商品如：化妆品等108⑵支付加工费用和税金①企业收回加工物资后用于连续生产应税消费品借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税）

—应交消费税贷：银行存款

消费税由受托方代收代交109消费税含在“委托加工物资”当中②企业收回后直接用销售借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税）贷：银行存款110③加工完成，收回委托加工物资借：原材料贷：委托加工物资111举例说明甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用税税率为17%。甲企业按实际成本核算。⑴发出委托加工材料借：委托加工物资20000

贷：原材料20000112⑵支付加工费用和税金①计算消费税☆消费税组成计税价格

=（原材料成本+加工费）/（1-消费税税率）

=（20000+7000）/（1-10%）

=30000元☆受托方代收代交的消费税额

=消费税组成计税价格×消费税税率

=30000×10%=3000元113计算增值税=支付的加工费×17%=7000元×17%=1190元Ⅰ.假设甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品借:委托加工物资7000

应交税费—应交增值税（进项税）1190—应交消费税3000

贷：银行存款11190114Ⅱ.假设甲企业收回加工后的材料直接用于销售时借:委托加工物资10000[7000+3000]

应交税费—应交增值税（进项税）1190

贷：银行存款11190代收代交的消费税应计入委托加工物资115⑶加工完成，收回委托加工材料①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原材料27000[20000+7000]

贷：委托加工物资27000②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时借：原材料30000

贷：委托加工物资30000[20000+7000+3000]116任务4库存商品的核算1.库存商品概述库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。2.库存商品的核算117⑴完工验收入库借:库存商品贷:生产成本⑵销售商品①确认收入借:银行存款/应收账款/应收票据贷:主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税）②结转成本借：主营业务成本贷：库存商品118任务

5存货清查的核算存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。119一、存货盘盈的核算1、存货盘盈①发现：借：原材料贷：待处理财产损溢②处理：借：待处理财产损溢贷：管理费用注：现金的盘盈处理是营业外收入掌握课本例题1202、存货盘亏（1）发现：借：待处理财产损溢

贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税转出）（2）处理：借：管理费用（一般经营损失）其他应收款（由责任人或保险公司赔偿）

原材料（残料入库）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢掌握课本例题注意与现金清查的比较

121红山制衣厂

供应（买布料）

生产（生产衣服）

销售（销售衣服）循环借：原材料—布料10000

应交税费—应交增值税（进项税）1700贷：银行存款11700借：生产成本

10000

贷：原材料—布料10000领用加工成衣服借：库存商品—XX衬衣10000

贷：生产成本10000借：主营业务成本10000

贷：库存商品—XX衬衣10000销售借：银行存款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费—应交增值税（销项税）3400应交税金=销项税-进项税=3400-1700=1700122任务六存货的期末计量资产负债表日（12月31日）存货应当按成本与可变现净值孰低如：2008年12月31日某企业的库存存货成本为100万元，但由于市价下跌，该批存货可变现净值为85万元。由于成本100万元﹥可变现净值85万元则资产负债表上应填写存货金额为85万元123成本与可变现净值的含义

成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。[会计平时做账金额]

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值,假设把货物变现后能净收多少钱1242.存货期末计量方法1)存货减值迹象的判断（了解）2)可变现净值的确定（了解）存货成本100﹤可变现净值120成本低：没有贬值资产负债表上填写100万元金额125存货成本100﹥可变现净值85可变现净值低：贬值了资产负债表上填写85万元金额计提存货跌价准备15万元126结论：成本﹤可变现净值，不计提存货跌价准备成本﹥可变现净值，计提存货跌价准备如何计提呢？借：资产减值损失贷：存货跌价准备1273.存货跌价准备的会计处理⑴存货跌价准备的计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备⑵冲销多计提存货跌价准备借：存货跌价准备贷：资产减值损失128(3)存货跌价准备的转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失1294.存货跌价准备的金额的确定单项比较法：每一存货项目的成本比可变现净值分类比较法：每一类别项目的成本比可变现净值哪个低按哪个计1302006年末，某企业有甲、乙、丙、丁四种存货（四个项目），分为两大类：A类（甲、乙）B类（丙、丁）。假设各存货与可变现净值已确定，分别用上述方法确定期末存货价值。举例说明131存货项目账面成本可变现净值期末存货价值（单项）期末存货价值（分类）甲乙A类合计3000025000250007000060000600001000008500085000132综合举例说明P63存货跌价准备▲050000▲100000（成本200000﹥可100000）+100000▲50000（成本20000﹥可150000）▲0（成本20000﹤可210000）50000133存货业务岗位核算集中实训【登录地址】：0:8080/【登录名称】：《中级会计（单项）实训教学平台》5.2【用户名】：学号【初始密码】：123456134项目三存货业务生产性企业存货的收发计量外购存货核算1.1--购入原材料实际成本法核算外购商品――货款已支付，材料已验收存货业务岗位核算实训项目

135项目三存货岗位业务核算习题一、单项选择题1.下列各项资产中，不属于存货范围的有()。A.低值易耗品B.产成品C.顾客已交款并开出提货单，但尚未提走的货物D.货款已经支付正在运输途中的外购材料2.材料采购途中的合理损耗应()。A.由保险公司赔偿 B.计入材料采购成本C.计入管理费用 D.计入营业外支出3.某企业2007年12月31日存货的账面余额为20000元，预计可变现净值为19000元。2008年12月31日存货的账面余额仍为20000元，预计可变现净值为21000元。则2008年末应冲减的存货跌价准备为()元。A.1000 B.2000C.9000 D.30004.某企业因火灾原因盘亏一批材料成本20000元，该批材料的进项税额为3400元。收到保险公司赔款1500元，残料入库500元。报经批准后，应记入营业外支出账户的金额为()元。A.18000 B.21400C.3400 D.229005.下列各项中不属于外购存货成本的是()。A.购货价格 B.购货运费C.采购人员差旅费 D.在途保险费136二、多项选择题1.下列物资中，应当作为企业存货核算的有()。A.委托加工物资 B.原材料C.工程物资 D.库存商品2.“材料成本差异”贷方核算的内容有()。A.入库材料成本超支差异B.发出材料应负担的节约差异C.入库材料成本节约差异D.调整库存材料计划成本时，调整减少的计划成本3.下列各项中，应计入材料采购成本的有()。A.制造费用 B.运输途中的合理损耗C.进口关税 D.一般纳税人购入材料支付的增值税4.企业委托外单位加工的存货，其实际成本应包括()。A.加工中实际耗用的有关存货的实际成本B.加工费用C.加工中的税金D.加工中往返运杂费5.企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先记入“待处理财产损溢”账户，待期末或报经批准后，根据不同的原因可分别转入()。A.管理费用 B.销售费用C.营业外支出 D.其他应收款137三、判断题1.购入材料途中发生的合理损耗不需单独进行账务处理。()2.自然灾害或意外事故以外的原因造成的存货毁损所发生的净损失，均应计入管理费用。()3.在成本与可变现净值孰低法下，对成本与可变现净值进行比较，确定当期存货跌价准备金额时，一般应当分别单个存货项目进行比较。()4.已展出或委托代销的商品，均不属于企业的存货。()5.无论企业对存货采用实际成本法核算，还是采用计划成本法核算，资产负债表上的存货项目反映的都是存货的实际成本。()138四、业务题习题一目的：练习存货发出的计价方法。资料：某企业2007年10月M材料明细资料如表4.6所示。表4.6M材料明细分类账2007年凭证摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额期初结存200204000108发出10010012购入30023

690040016发出20020022购入500221100070026购入20025

500090029发出600300合

计139要求：根据上述资料，分别按先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算发出材料成本和结存材料金额。习题二目的：练习存货发出的计价方法。资料：某企业2007年年末，有M、N、P、Q四种存货，分为甲(M、N)、乙(P、Q)两类，其成本与可变现净值如表4.7所示。要求：(1) 分别按单项法和分类法计算确定期末存货价值。(2) 按单项比较法的计算结果计提存货跌价准备。140表4.7期末存货成本与可变现净值比较表存货项目账面成本可变现净值单项比较法分类比较法M

20000

22000N

250000220000甲类合计P

8000076000Q

3000038000乙类合计总

计141习题三目的：练习存货发出的计价方法。资料：某企业原材料按实际成本核算，2007年9月发生下列材料收发业务。(1)3日，企业从本市甲企业购入原材料一批，增值税专用发票所列价款为20000元，增值税税率为17%，对方垫付运费1000元(按税法规定运费可按7%作为进项税额，下同)，款项签发转账支票付讫，材料验收入库。(2)10日，企业从外地丙企业购入P材料2000千克，单价10元，增值税专用发票所列价款为20000元，税款3400元，企业签发商业承兑汇票结算，材料尚未到达。(3)12日，上述P材料到达，经验收，发现短缺70千克，原因待查。材料按实收数入库。(4)15日，经查，上述短缺的P材料，20千克属定额内自然损耗，50千克属运输部门责任事故造成的途中撒漏，经协商，对方同意赔偿300元，其余作为企业损失处理。(5)16日，企业发出M材料20

000元，委托甲单位加工成N材料，以银行存款支付加工费5000元(增值税税率为17%)，材料加工完毕验收入库，收到对方单位开具的增值税专用发票。(6)20日，从外地丙企业购进N材料1

000千克，单价为30元，共计30000元，增值税税率为17%，材料收到，验收入库。结算凭证尚未到款未付。(7)25日，上月预付外地丁企业50000元，今收到丁企业发来M材料80000元，增值税税率为17%，对方代垫运费2000元，材料验收入库。差额填制信汇凭证汇出。(8) 30日，本月仓库报来材料领用汇总表，共计领用材料180000元，其中基本生产车间生产A产品领用材料160000元，车间一般耗用18000元，企业行政管理部门耗用2000元。(9)30日，对已入库尚未付款的材料进行转账。要求：根据上述资料编制该企业的会计分录。142目的：练习存货发出的计价方法。资料：某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。A材料计划单位成本为每千克10元。2007年7月份有关资料如下所示。(1)7月初余额：“原材料”账户40000元，“材料成本差异”账户贷方500元，“材料采购”借方10600元。(2)上月已付款的在途材料本月到达，验收入库，A材料1000千克，实际成本10600元。(3)从甲公司采购A材料5000千克，价款49000元，增值税8330元，以银行存款支付，材料尚未到达。(4)从甲公司采购的A材料到达，验收入库时发现短缺20千克，经查明为途中合理损耗。按实收数量验收入库。(5)从乙公司采购A材料100千克，验收入库，结算凭证尚未到达。月末按计划成本估计入库。(6)本月发出A材料共计6

000千克，其中基本生产车间为生产A产品领用2

000千克，为生产B产品领用3800千克，车间领用100千克，行政管理部门领用100千克。要求：(1)根据上述资料编制会计分录。(2)计算本月材料成本差异率，发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。1431．某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本