江西高校出版社基础会计第一章

会计学原理---基础会计康小兰江西农业大学经管学院E－mail:kxl510@163.com159704463862023/2/4

关于这门课程和会计专业简要介绍会计学是一门技术性较强的专业，要从事会计职业，必须满足的基本要求：a.遵守会计职业道德，严格按照会计相关法规进行会计处理，要有诚信；b.持有会计从业资格证书，首先，要求先通过会计电算化课程考试，取得初级会计电算化证书；然后，参加《会计基础》和《财经法规与会计职业道德》两门课的考试，要求一次性通过，每年4、5月份左右报名，11月份考试。2023/2/4（1）职称的考评和要求：分为3级，初级职称是持有会计从业资格证书，具有大专以上会计相关专业人员可报考，考初级会计学、经济法2门；中级职称报考基本要求是：持有会计从业资格证书；取得大学专科学历，从事会计工作满五年；取得大学本科学历，从事会计工作满四年；取得双学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满二年；取得硕士学位，从事会计工作满一年。；取得博士学位。主要考试3门：中级财务会计、经济法和财务管理，会计专业技术中级资格考试以二年为一个周期，参加考试的人员必须在连续的二个考试年度内通过全部科目的考试。（2）注册会计师（CPA）考试，分两个考试过程，第一个过程是专业阶段考试，要求在5年内通过6门专业课程考试（会计，税法、审计、经济法、财务成本管理、公司战略与风险管理），取得专业阶段合格证书后5年内可参加每年在9月18日进行第二个综合阶段考试（职业能力综合测试一和测试二。2023/2/4内容介绍《基础会计》是会计专业的入门课程，主要介绍会计的一些基本理论、基本知识和基本技能，为今后学习其他会计课程打下一个坚实的基础。

第一章总论第一节会计的产生和发展第二节会计的目标和内容第三节会计的一般原则第四节会计的核算方法2023/2/4第一章总论本章的重点知识：会计的概念会计的基本职能会计主体的理解、会计年度、记账本位币会计核算的基本前提理解会计核算的一般原则（如：谨慎性-对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备；权责发生制-凡当期已实现的收入和已发生的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用）2023/2/4第一节会计的产生和发展一、会计的产生会计是生产（经济）发展到一定阶段的产物，是基于人类生产活动和对生产活动进行记录的需要。据考古资料，会计（记录）活动的历史可以追溯致四五千年以前。条件：1生产过程较为复杂，由于管理的要求才产生了对会计的需要；2生产力有一定的发展，剩余产品出现，才有可能产生会计。简言之：会计的简史是剩余产品的出现、所有权和经营权相分离共同作用的结果。二、我国会计发展的主要历程会，总和计算，岁会计，零星计算，月计1.古代会计（1）原始社会:绘图记事，结绳记事、刻木记事---会计萌芽（2）西周时期：出现司会，月计岁余（3）西汉：成为“记簿”或“簿书”的账册（4）唐宋时期：创建了“四柱清册”，其中的“四柱”指旧管、新收、开除、实在，相当于今天的“上期结存+本期收入-本期支出=本期结余”主要特点：以单式记账为基础的官厅会计为主流。2023/2/42.近代会计（始于15世纪末）（1）明末清初：出现了“龙门帐”，其把全部的账目划分为“进、缴、存、该”四大项，即进-缴=存-该（2）清朝中叶，又产生了“四脚账”，即对一笔经济业务既登记“来帐”，又登记“去帐”，反应同一账项的来龙去脉。主要特点：以复式记账法为主要特征，使会计和统计有明显区别。3.现代会计（1949年以后）（1）19世纪中期：产生了借贷记账法（2）建国后：主要运用前苏联的会计模式（3)1992年,制定了《企业会计准则》，使企业财务通则与国际会计惯例接轨。主要特点：用电子计算机处理代替了手工记账法三、现代会计的涵义、特征及基本职能（一）定义（目标

职能

对象

性质）会计是以为用户提供决策有用的财务信息为目标，以反映和控制企业和各单位经济过程为内容的一种管理活动，也是管理经济，提高经济效益的重要工具。2023/2/4（二）现代会计的特点1.会计既是一种管理经济的活动，又是经济管理的工具。管理活动：反映经济过程和结果，做到心中有数；通过比较、分析、考核，控制经济过程，使之按既定目标进行.管理工具：其它管理活动的手段，反映和监督生产过程的一种工具2.以企业、事业等单位为服务对象对企、事业机关单位的经济过程进行连续、系统、全面、综合的反映和控制。3.以货币为主要的计量尺度（同时以实物和劳动计量为辅助）会计信息是一种财务信息,即以货币形式表现的信息；会计也采用其他计量尺度,但以货币为统一计量尺度。

4.以凭证为主要依据（三）会计的基本职能1.核算（反映）职能---首要职能，是开展会计工作的基础（1）定义：以货币为主要计量单位，对经济业务进行确认、记录、计量和报告，为经济管理提供资料和信息。（2）特点：以货币为计量单位；连续性、完整性、系统性；对经济业务进行记录、计算和报告的全过程。2023/2/42.监督职能

（1）定义：利用会计核算所提供的信息和资料对经济活动加以控制和指导。（2）特点：对经济活动全过程进行事前、事中和事后监督；货币监督和实物监督并存。二者相辅相成，不可分割。同时随着市场不断完善和社会经济不发展，会计管理工作已渗透到各领域的各环节，其职能也随之逐渐发展、扩大，主要有参与预测、决策、分析、控制、考核、评价等。2023/2/4核算：1.确认

2.计量

3.记录

监督：1.事前监督

2.事中监督

3.事后监督2023/2/4第二节会计的目标和内容一、

会计的目标（一）什么是会计目标

会计目标亦称会计目的，是指会计所要达到的境地和结果。（二）会计目标的具体化1.满足政府宏观调控的需要---外部需要。国家机关、税务部门、银行等可以掌握企业有关财务情况、企业发展动态等，对维护税收和社会稳定，创造就业等有利。2.满足投资者、信贷者、供应商、客户决策的需要（财务状况、获利及偿债能力）。3.企业管理当局及其他管理人员的需要----提高单位的经济效益。（用以交待经济责任并协调各方经济利益）4.满足其他信息用户，包括职工、社会公众、经纪人、律师、经济师、工会等，他们是潜在利益关系者或充当信息用户利益的代表。2023/2/4（三）应该提供哪些信息---会计目标的内容

总的来说是提供能够帮助用户在经济抉择中作出有利选择的财务信息，即决策有用信息。包括：1.企业的经济资财（可能带来未来经济利益的经济资源）---资产及其组成的信息2.对经济资财的要求权（多少归债权人，多少归业主）---负债、所有者权益及其组成的信息3.经济资财和对经济资财要求权的变动情况（生产经营活动及业绩）---收益（净收益，即利润）方面的信息。二、会计的内容---对什么事物进行会计

主要从会计内容的总体描述---会计对象（会计客体）和会计内容的具体描述---会计要素两个大方面进行学习(一)会计对象：会计对象也就是会计所核算和监督的内容。1.会计的一般对象：（1）相对静止状态的会计对象：资产、负债、所有者权益，是反映在某一时点上的在资产负债表中反映的；（2）相对运动状态的会计对象：收入、费用、利润，是反映在一定时期的在利润表中反映的。2.工业企业的会计对象工业企业的会计对象是以货币计量的经济过程可以概括为资本(资金)的价值运动。这一运动过程可以从以下3个方面进行考察：2023/2/4（1）资金进入企业（投入阶段）

企业通过筹资活动,以发行股票或债券、向银行借款等取得资金,表现为企业经济资财增加、权益及债务增加。（2）资金的循环周转（资金周转阶段）

进入企业的资金按照G---w---p---w’---G’循环周转,表现为供应、生产、销售过程，其价值量发生下列两种变化:

A.资金的形态变化引起的价值量的相应等量增(变化后的形态)减(变化前的形态)变化;B.价值的增值。由变化了的价值量(表现为收入)与过去的价值量(表现为费用)比较而得出的结果(表现为净收益)。（3）资金退出企业

企业经营过程或资金循环周转完成时,因交纳所得税、分派股利、偿还借款等形式而退出企业,价值总量减少。2023/2/4工业企业资金运动过程：

生

产过程

销售过程资金投入货币资金采购资金生产资金成品资金货币资金资金退出2023/2/4（了解）商品流通企业资金运动过程：

购进过程销售过程资金投入货币资金商品资金货币资金资金退出2023/2/4（二）会计内容的具体化---会计要素1.什么是会计要素---会计对象的具体内容语词性定义：构成会计客体的必要因素。实质性定义：对会计事项所确认的变化项目所作的归类。变化项目归类并命名会计事项会计项目会计要素

2.可以归纳为哪些会计要素会计要素

静态要素对价值运动某一时点呈现的会计项目所作归类,包括:资产、负债、所有者权益

动态要素对价值运动显著变动状态呈现的会计

项目所作的归类,包括:收入、费用、利润2023/2/4静态要素：一、资产1、定义：是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。同学们想一想你们家都有什么资产？2、资产分类：1）流动资产：可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产（库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、存货等）2）长期投资：长期股权投资、长期债券投资、可供出售金融资产、持有至到期投资。3）固定资产：房屋、机器设备、运输设备等，使用年限在一年以上，单位价值较高的在使用过程中保持原有实物形态的资产。4）无形资产：专利权、著作权、商标权等，指可供企业长期使用、无实物形态而有较高价值的资产。如：世界驰名商标“可口可乐”在1967年公司财产表上其商标价值被确定为30亿美元，1994年增加到359亿美元，现在可口可乐的商标价值约合5500亿人民币。会计要素的概念2023/2/45）其他资产：除以上资产之外的其他各种资产，如长期待摊费用，特种储备物资，银行冻结存款、冻结物资、诉讼中财产等。3、资产的主要特征1）资产是由过去的交易或事项所形成的。2）资产必须是企业拥有或控制的。3）资产预期能给企业带来经济利益。

注：一项资产在同时具备上述三个特征的前提下，并同时满足以下两项条件，才能确认为资产：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业。②该资源的成本或价值能够可靠地计量。2023/2/4资产流动资产长期投资固定资产无形资产递延资产其它资产2023/2/4流动资产一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产货币资金库存现金银行存款其他货币资金交易性金融资产有价证券其他投资应收及预付款项应收票据应收账款预付账款其他应收款存货产成品半成品在产品原材料包装物低值易耗品2023/2/4长期投资不准备在一年内变现的投资长期股权投资长期债权投资其他长期投资2023/2/4固定资产使用期限一年以上，单位价值在规定标准以上，在使用过程中保持原有实物形态的资产建筑物机器设备运输工具其他工具2023/2/4无形资产无实物形态，用于商品生产或提供劳务出租，或为行政管理目的而持有的，使用年限超过一年的非货币性资产专利权非专利技术著作权土地权商标权2023/2/4递延资产本身没有交换价值，不可转让，一经发生就已消耗，但能为企业创造未来收益，并能从未来收益的会计期间抵补的各项支出开办费租入固定资产改良支出债券和股票的发行费其他资产诉讼中的财产银行冻结存款、冻结物资特种储备物资2023/2/41.请你说出下面属于什么资产？原材料、库存现金、建筑物、应收账款、著作权、银行存款、产成品、机器设备、长期股权投资、包装物、应收票据、专利权、开办费、运输设备。2.甲公司租入B企业的一台大型设备，租期5年，租金为15万，甲公司已付款。甲公司、B企业如何处理这笔业务？2023/2/4二、负债1、定义：过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2、分类（根据偿还债务期限长短来划分）：1）流动负债：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。2）长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款等。3、负债的特征：1）它是基于过去的交易或事项而产生的，将来形成的交易不是；2）它是企业承担的现时义务；3）它是需要以资产或劳务偿付的。2023/2/4负债流动负债长期负债短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利润(应付股利)长期借款应付债券长期应付款2023/2/4三、所有者权益（股东权益）1、定义：指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为净资产，是构成企业资金来源的一大部分。2、分类：实收资本：投资者实际投入企业经营活动的各项财产物资，是企业注册成立的基本条件之一资本公积：包括股本溢价（投资人实际缴付资本大于注册资本或股票面值的部分），法定财产重估增值（按照有关行政法规对财产重新估价，其重估价值大于帐面净值部分），拨款转入等，其可按法定程序转增为资本金。盈余公积：按照国家有关规定从税后利润中按10%提取的公积金，可用于弥补亏损和转增资本金。未分配利润：企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。3、所有者权益=资产-负债（净资产）4、主要特征（与负债的区别）：见教材P212023/2/4所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润2023/2/4静态要素及其包括的主要项目小结要

素项目类别项目名称（举例）资产负债所有者权益流动资产长期投资固定资产无形资产及其他长期资产库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收款、预付款、材料、产成品、预付费用；持有其他企业的股票、一年以上债券；房屋及建筑物、机器设备、运输设备；专利权、商标权、著作权、土地使用权；长期待摊费用流动负债长期负债应付账款\应付职工薪酬\短期借款\应交税费；长期借款、应付债券、长期应付款实收资本资本公积盈余公积未分配利润实收资本(股本)资本(股本)溢价、法定财产重估增值、拨款转入；法定盈余公积、任意盈余公积；尚未确定用途或留待以后年度分配的利润2023/2/4核算经营成果的动态要素：一、收入1、定义：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。2、分类：见下图3、特征：1）收入可能表现为企业资产的增加、负债的减少等；2）收入可能导致所有者权益的增加；3）本企业的收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项（电信公司代水电公司收取的水电费不属于电信公司的收入范畴）。2023/2/4收入基本业务收入其他业务收入2023/2/4二、费用1、定义：是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常经济活动中所发生的经济利益的流出。2、分类1）直接费用：包括直接材料（在生产中用来变成产成品的主要部分的材料成本）和直接人工（在生产中对材料进行直接加工使其变成产成品的人工工资，一般指生产部门工人工资）2）间接费用：在生产中发生的那些不能归入直接材料和直接人工的各种费用。包括车间或厂部管理人员工资、福利费、折旧费、修理费、办公费等3）期间费用：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用、财务费用，以及为销售或提供劳务而发生的销售费用。其不参与成本分配和计算，直接计入当期损益。①管理费用：如行政管理部门发生的工资、办公费，水电费、业务招待费、修理费、差旅费、劳动保险费、排污费等，董事会费、印花税、房产税、车船使用税、土地使用税。2023/2/4②销售费用：支付销售产品运费、包装费、广告费、展览费、销售服务费等。③财务费用：企业筹集生产经营所需资金而发生的费用，如借款发生的利息，汇兑损益、现金折扣等。3、特征：由过去的交易或事项所产生，具体表现为企业资产的减少或负债的增加，从而导致企业的所有者权益的减少。三、利润1、定义：是指企业一定期间生产经营活动的最终成果，也就是收入与费用相配比后的差额。2、分类：营业利润、投资净收益、营业外收入3、特征：利润表示企业最终的经营成果，与收入和费用关系较大。2023/2/44.主要公式：（1）营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用+投资收益-投资损失（2）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（3）净利润=利润总额-所得税费用其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入；营业成本=主营业务成本+其他业务成本营业外收入：是指企业发生的与其日常生产经营无直接关系的各项收入，如固定资产盘盈、处置固定资产净收入、出售无形资产净收益、非货币交易性收益、罚款净收入、接受捐赠等。营业外支出：是指企业发生的与其日常生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、非货币交易性损失、罚款净支出、捐赠支出等。2023/2/4

利润营业利润投资净收益营业外收支净额=营业收入-营业成本-期间费用-各种税费营业利润

=对外投资收入-对外投资损失=各种营业外收入-各种营业外支出2023/2/4动态要素及其包括的主要项目小结.利润费用收入

项目名称（举例）项目类别要素营业收入其他收入

包括：主营业务收入如产品销售收入和其他业务收入(租金及技术转让、多余物资处理收入）包括投资收益和补贴收入取得营业收入的费用生产费用包括：产品销售成本、销售费用、销售税金、管理费用、财务费用、其他业务支出生产成本、制造费用营业利润利润总额净利润营业收入-取得营业收入的费用的差额

营业利润+其他收入－营业外收支净额

利润总额-所得税费用2023/2/4会计六要素——资产过去的交易或事项形成企业拥有或控制是一种经济资源预期能产生经济利益可分为流动资产和非流动资产会计六要素——负债过去交易或事项形成现时的义务会导致经济利益流出可分为流动负债和长期负债2023/2/4会计六要素——所有者权益是投资人的经济权益=资产-负债包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润会计六要素——收入销售商品、提供劳务、让渡资产使用权而形成包括：主营业务收入、其他业务收入2023/2/4会计六要素——费用是经济利益的流出是取得收入的代价在日常经营活动中发生包括：生产费用和期间费用会计六要素——利润是企业的经营成果=收入-费用包括：营业利润、利润总额、净利润2023/2/4思考：说说下面属于哪一类会计要素？实收资本、库存现金、应付账款、应收账款、管理费用、银行存款、营业利润、财务费用、资本公积、预收账款、低值易耗品、外埠存款、开办费、短期借款、应付职工薪酬、机器设备、专利权、原材料、应付股利、应交税费、应付利息、预付账款、生产成本、销售费用、主营业务收入2023/2/4第三节会计的一般原则一、会计法规体系的基本内涵(一)会计法规体系的层次从法律来源上划分为三个层次：一是由全国人民代表大会统一制定的会计法律，如《会计法》，它是一部规范我国会计活动的基本会计法规；二是由国务院或财政部制定的会计行政法规，如《企业会计准则》，它是按照基本法规的要求制定的专项会计法规，是制定会计制度的依据；三是由企业根据《企业会计准则》规定，结合企业具体情况制定的会计核算办法。(二)会计法规体系的作用1.规范会计工作，提高会计工作质量；2.维护正常的经济秩序，加强宏观及微观经济管理；3.有利于国际交流，形成国际的会计语言，增强投资、信贷及贸易者的信心。（三）企业会计准则的基本内容1.定义：又称为企业会计原则，是企业会计确认、计量和报告行为的规范，是制定会计制度的依据，也是保证会计信息质量的标准。2.财政部1992年11月发布基本会计准则，2006年2月对其进行了修订，主要包括会计基本前提、会计信息质量要求、会计要素和财务会计报告等方面。2023/2/4二、会计的基本假设(一)会计基本假设的涵义

指对会计赖以活动的客观环境所作的基本假定。会计环境存在着许多不确定因素，进行会计处理中，难免要运用判断、估计等手段。为此，必须对此作出共同认可的假定，才能保证提供可以理解会计信息。(二)内容1.会计主体假设会计主体的涵义:会计为之服务的特定单位.（区别于法律主体概念）会计主体的范围包括:企、事业单位；企事业单位中能单独核算经营(事业)成果的内部单位；企业集团等。会计主体假设的内容:会计只是计算、记录、报告特定的会计主体经营活动或财务收支活动及其结果。会计主体假设的要求：要严格区分以下主体：①会计主体与主体所有者（比如股东）；②会计主体同与主体发生经济关系的别的主体。2023/2/42.继续(持续)经营假设

涵义:企业存在的时间是没有限制的，可以持续它的经营活动,直到实现它的计划和受托责任。持续经营假设:在企业没有明确的反证要终止经营活动时,应认为它可以按现有的规模、条件、目的继续它的经营活动。持续经营假设要求:①执照公认的原则或制度的要求对其经营活动及其结果进行记录和陈报;②会计要素的计价不考虑清算的要求。3.会计分期假设涵义:对会计主体持续时间人为划分的等分阶段。分期假设内容:会计应定期揭示经营情况及结果。分期假设要求:①定期编制财务报告(年\季\月报)②按照权责发生制原则,采用特殊程序,以分清各个会计期间的经营业绩和经管责任。2023/2/44.货币计量（1）涵义：以货币作为会计要素的计量单位（2）内容：会计记录的数据以及根据这些数据整理、汇总、加工生成的会计信息，都可以以货币作为计量单位。（4）要求：确定一种货币为记账的本位币；业务收支以外币作为计量单位的，编制报表时，应折算为本位币。2023/2/4三.会计的一般原则涵义:建立在会计基本假设基础之上，用以衡量或指导会计工作的原则。(一)有关会计信息质量要求的原则原则基本含义主要要求①会计核算应当以实际发生的经济业务为依据;②这些信息和数据是合乎事理和逻辑的，可以验证的;③会计人员应客观公正不偏不倚。会计所提供的信息必须是用户经济决策有关的①会计应全面提供满足各类信息用户经济决策的财务信息；②这些信息与用户决策的问题是关联的、有用的。一贯性会计处理的方法应当前后期一致①不得随意改变会计处理的程序方法②确有必要改变,应说明原因及其对财务状况、经营成果的影响。真实性会计信息及会计所确认的经济活动必须客观真实,因而是可靠的相关性2023/2/4会计的一般原则（续）原则基本含义主要要求①横的(各主体)指标口径一致②纵的(前后期)程序方法一致及时性按规定期限及时记录和提供财务信息①本期事项应在本期全部确认记录;②按规定时间编报报表

会计应记录提供一切有用的重要信息①在财务报告中,重要信息应单独列示,非重要信息可以合并;②与成本-效益原则配合使用明晰性会计记录和报表应清晰明了,便于理解和运用提供的信息和记录它们的程序、方法都应是通用的,愿意学会正当使用的人都可以学会谨慎性对于收入、费用、损失处理持稳健态度①充分预计可能的损失、费用、负债②收入实现后才确认,少或不预计可能的收入可比性会计指标口径一致可以互相对比重要性2023/2/4(二)有关确认和计量的原则权责发生制原则1.

权责发生:指某一会计期间取得收入的权利或承担费用的责任的形成。2.涵义:收入或费用应当在收入权利或费用责任形成期间予以确认，而不管该期间是否收到或付出现金或现金等价物。要求:①一项收入或费用只要是在本期发生(应属本期),即使本期没有收到或付出,也应在本期确认;反之,即使本期已经收或付,也不能作为本期收入或费用确认记录。②跨期的收入、费用,应采用特殊程序和方法记录和分配。历史成本原则1.历史成本:指资产取得时的交换价格。2.涵义:会计对资产的计量,应以当初取得该项资产所耗成本为标准。3.要求:①各项财产物资应按当时取得的实际成本计价;②历史成本一当确定,不得随意变动,物价变动时,除国家另有规定者外,不得调整其账面价值。2023/2/4配比原则

1.配比:收入(成果)与费用(代价)进行比较。2.涵义:收入必须联系费用在相同的会计期间予以确认。3.要求:一项收入在某一特定期间一旦予以确认，随后，与该项收入有关的费用也应在同一期间确认。

4.实务中，与一项收入有关的费用包括:

a与某项收入直接有关的费用，如销售收入与销售成本;b与特定期间有关的费用，如期间费用;c本期发生，无法确定与某一特定时期有关的费用,如营业外支出项目。

2023/2/4合理划分收益性支出与资本性支出原则1.收益性支出:为取得本期收益所发生的支出，其受益期在本期，如销售成本、管理费用、销售费用、其他业务支出等等。2.资本性支出:为取得受益期在1年以上的财产而发生的支出，如购置固定资产、无形资产支出，开办费、长期待摊费等。3.涵义:应合理划分并正确陈报收益性支出和资本性支出。4.基本要求:①凡是本期受益的支出,应全部列为本期费用；②凡受益期包括相连接的若干会计期间的支出,发生时应列为资产,然后按受益期间分期转作费用（如预付账款、长期待摊费用）。2023/2/4举例1根据某企业9月份发生下列经济业务，试用收付实现制和