CH5会计分录-工业企业主要业务核算

第五章会计分录——

工业企业主要业务核算〖教学目的与要求〗

了解工业企业的主要经济业务和核算任务，熟悉工业企业的经济业务类型，掌握工业企业的主要账户设置及会计核算方法。〖教学重点与难点〗1．筹资环节的会计分录（难点）

2．生产准备环节的会计分录（难点）

3．供应环节的会计分录（重点）

4．生产环节的会计分录（重点）

5．销售环节的会计分录（重点）

6.利润形成及分配环节的会计分录（难点）投资活动筹资活动经营活动现金（企业）原材料产成品供应过程生产过程销售过程偿债、分红等发行股票、债券等被投资者（资本市场）购入股票、债券、固定资产、无形资产、在建工程等转让股票、债券，处置固定资产、无形资产、在建工程等投资者、债权人（资本市场）第一节

工业企业的业务流程和核算主要内容第二节

筹资环节的会计分录企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源（一）投入资本分类企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态货币投资实物投资证券投资无形资产投资一、投入资本（所有者权益）的核算（二）设置的主要账户实收资本、股本资本公积——资本或股本溢价需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。1.构成企业注册资本或股本部分的金额计入“实收资本”或“股本”。【例1】企业收到A公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600000元。

借：固定资产600000

贷：实收资本——A公司600000（三）会计处理2、投入资本超过注册资本或股本部分的金额计入“资本公积”。

【例2】某股份有限公司2013年1月1日按每股价格1.5元溢价发行普通股500000股，该股票每股面值为1元。实收价款=1.5×500000=750000（元）普通股本=1×500000=500000（元）股本溢价=750000-500000=250000（元）编制会计分录如下：借：银行存款750000

贷：股本—普通股500000

资本公积—股本溢价250000【例3】经批准将企业资本公积100000元转增注册资本（其中国家资本60000元，法人资本40000元）。编制会计分录如下：

3.资本公积转增资本借：资本公积100000

贷：实收资本—国家资本60000

—法人资本40000（一）借入资金分类短期借款：期限在一年以下的各种借款。长期借款：期限在一年以上的各种借款。借款的核算包括取得借款、承担利息、支付借款利息和归还借款四项主要内容。二、借入资金的核算短期借款借（-）贷（+）本期偿还的短期借款本金数本期增加的短期借款本金期末余额：尚未偿还的短期借款本金数长期借款借（-）贷（+）

本期偿还的长期借款本金和利息

本期增加的长期借款本金和利息期末余额：尚未偿还的长期借款本利和（二）设置的主要账户财务费用借（+）贷（-）发生的费用：利息支出手续费汇兑损失利息收入期末转入“本年利润”账户的财务费用期末余额：无余额1）本金的确认与计量

按借款单据上的金额确认与计量2）利息的确认与计量

※确认方法：

按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）

※计算公式：（按单利计算）

短期借款利息＝借款本金×年利率×时间（按月）

短期借款本金及利息的确认与计量【例4】永江公司因生产经营的临时需要，8月1日从银行取得借款600000元，期限为6个月，年利率为7%，利息每季结算一次，所得借款存入银行承前例，永江公司8月份应负担的利息为3500元

借：银行存款

600000

贷：短期借款600000

借：财务费用

3500

贷：应付利息3500实例：1）本金的确认与计量：

按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。2）利息的确认与计量：

※确认方法：

按月确认，但应区别情况处理。建设期利息：计入工程成本（资本化）；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。长期借款本金及利息的确认与计量※计算公式（计算复利方法）：长期借款利息＝（借款本金＋应付利息）×利率×时间（按月）※支付方式：①到期一次还本付息。②分期还本付息。③分期付息到期还本。【例5】2012年8月1日，永江公司为扩建一条新的生产线（工期3年）向银行借入期限为三年，年利率为8%的借款1200000元，存入银行存款户。承前例，假如上述借款合同规定到期一次还本付息，单利计算。计算确定2012年8月永江公司应负担的利息。实例：

借：银行存款

1200000贷：长期借款——本金

1200000借：在建工程8000贷：长期借款——应计利息8000生产准备过程就是准备劳动资料即购建固定资产和准备劳动对象的过程。供应方企业固定资产（或材料）现金、银行存款等第三节

生产准备环节的会计分录根据《企业会计准则第4号——固定资产》，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（持有目的不是出售）②使用寿命超过一个会计年度。（超过一年的使用寿命）二、固定资产的价值确认固定资产应当按取得时的实际成本作为入账价值基本原则第二节固定资产取得一、固定资产的概念和特征（一）购入的固定资产

按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。（二）自建固定资产按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。

（三）投资者投入固定资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）借：固定资产贷：实收资本等

价值是否“公允”的判断标准是什么？三、设置的主要账户借方贷方固定资产增加固定资产的原始价值减少固定资产的原始价值

期末余额：现有固定资产的原始价值原始价值：简称原值、原价，是指企业在购置、建造和以其他方式取得固定资产时所发生的全部支出。工程物资外购物资的实际成本在建工程领用工程物资的实际成本剩余工程物资实际成本借方贷方在建工程为购入、安装和建造固定资产所耗费用、材料、产品、薪酬已完工、投入使用的固定资产期末余额：未完工的固定资产（一）不需要安装固定资产购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户购入时

借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）（允许抵扣的增值税，如机器设备等）贷：银行存款等四、固定资产购建业务处理（p101）（二）需要安装固定资产需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。购入时借：在建工程贷：银行存款等

领用安装材料，支付安装费、工资费用等借：在建工程贷：工程物资应付职工薪酬等交付使用借：固定资产贷：在建工程购入工程专用物资时借：工程物资贷：银行存款等

领用工程物资、安装材料，支付安装费、工资费用等借：在建工程贷：工程物资原材料应付职工薪酬等交付使用借：固定资产贷：在建工程（三）自行建造固定资产先通过“工程物资”、“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。一、材料采购业务的核算用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。供应方企业材料（或货物）现金、银行存款等第四节

供应环节的会计分录企业供应商仓库材料按实际成本计价：在途物资原材料应交税费应付票据应付账款预付账款银行存款二、材料采购过程核算所需设置的账户第四节

供应环节的会计分录目的：用来核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用，据以确定材料采购实际成本。结构：

借方在途物资贷方材料买价结转已验收入库采购费用材料的采购成本余额：该账户可按材料品种或规格开设明细账户。在途材料成本（一）“在途物资”账户(资产类)（二）“原材料”账户（资产类）目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况，考核储备资金的占用情况。结构：

借方原材料贷方已入库材料已发出材料的实际成本的实际成本余额：库存材料的实际成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户。（三）“应付账款”账户（负债类）目的：用来核算对供应单位债务的发生，偿还和结欠情况。结构：该账户可按供应单位的名称开设明细账户。借方贷方应付账款已支付、已转销或转为票据结算的欠款赊购货物或劳务而欠下的款项余额：尚未支付、偿还的账款（四）“应付票据”账户（负债类）目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：

借方贷方应付票据已兑现或到期无力兑现转为应付账款的汇票面值购货或接受劳务而开出商业汇票的面值余额：尚未到期的汇票面值（五）“预付账款”账户（资产类）目的：用来核算企业按照合同规定预付的款项。结构：该账户可按供应单位的名称开设明细账户。借方贷方预付账款因购货而预付的款项收到所购物资而转销的款项余额：已预付的款项余额：尚未补付的款项（六）“应交税费”账户（负债类）应交税费：流转税（以商品流转额为征税依据，主要包括增值税、消费税和营业税）所得税（以企业在一定期间的经营所得为征税依据）增值税1、增值税及主要纳税范围定义：增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。范围：销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务。2、增值税税率（针对一般纳税人）基本税率（17%）销售货物、进口货物、加工、修理修配低税率（13%）粮食、食用油、自来水、图书等19种（10%）废品回收零税率（退税）出口货物3.计算公式：1.增值税专用发票（不含税价）进项税=进货金额*增值税率2.普通发票（含税价）进项税=[进货金额/（1+增值税率）]*增值税率目的：反映和监督企业与国家之间各种税费的结算情况结构：该账户按税种设置明细账，进行明细分类核算借方贷方

应交税费实际交纳的各种税款应交纳的各种税款余额：多交的税款余额：未交的税款（六）“应交税费”账户（负债类）供应过程核算中账户对应关系：P103例题三、供应过程基本经济业务核算练习：材料采购、入库的基本账务处理采购结算货款时：借：在途物资—××材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（现购业务）应付账款（赊购业务）应付票据（赊购——商业汇票结算）预付账款（预购业务）贷方科目根据结算情况选择材料入库后，会计人员做账：借：原材料—××材料贷：在途物资—××材料物资采购成本计算（一）物资采购成本构成

1、买价（供货单位的发票价格，不含增值税）

2、运杂费（运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）

3、运输途中的合理损耗

4、入库前的挑选整理费

5、购入物资负担的税金(增值税除外)和其他费用（二）物资采购成本计算方法

1、买价：可直接计入各种材料的采购成本

2、采购费用：若为一种材料采购而发生，可直接计入该种材料的采购成本；若为几种材料采购而共同发生，应按一定的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各种材料的采购成本。见如下公式：单位材料应分摊的共同费用=发生的共同采购费用各种材料的买价或重量之和某种材料应分摊的共同费用=该种材料的买价或重量单位材料应分摊的共同费用P130例8-4第五节

生产环节的会计分录劳动对象：材料劳动资料：固定资产等活劳动：人工其他支出：如水电费……加工车间原材料仓库产成品仓库第五节

生产环节的会计分录企业的生产过程既是企业劳动产品的制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。

一、生产成本和期间费用

一定时期内为生产一定种类和数量的产品所发生的各种耗费费用生产成本期间费用制造费用直接成本直接材料直接人工成本项目按经济用途的分类方便成本计算管理费用财务费用营业费用

生产经营中发生、与产品无直接联系费用费用确认与成本转接关系领用材料，分摊料差核算人工费及福利费计提固定资产折旧支付其他生产费用分配制造费用结转完工产品成本生产过程的核算由六个环节组成：

二、产品生产过程核算设置的主要账户（一）产品成本核算设置的主要账户

1、“生产成本”账户（成本类账户）

目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。结构：借方生产成本贷方发生的各项完工产品已转出生产费用的实际成本余额：尚未完工的在产品的生产费用该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。2、“制造费用”账户（成本类账户）

目的：核算生产过程中的各种间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、技术和管理人员薪酬、固定资产折旧、办公费、水电费、季节性停工损失等费用。结构：借方制造费用贷方当期发生的结转记入产品各项制造费用生产成本的费用该账户期末一般无余额

该账户按不同车间、部门或费用项目设置明细账户。3、“应付职工薪酬”账户（负债类）目的：核算企业应付给职工的薪酬总额，包括各种工资、奖金、津贴、福利费等。结构：本期内实际支付给职工的全部工资数额按工资、福利支出用途分配记入有关成本费用的数额余额:应付未付的工资应付职工薪酬借方贷方4、“库存商品”账户（资产类账户）目的：核算企业库存的各种产成品的实际成本。结构：借方库存商品贷方已验收入库的产成品的实际成本发出的产成品的实际成本余额：表示库存产成品的实际成本该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。

产品成本核算示意图

PS：（1）生产领料；（2）结转应付工资；（3）提取职工福利费；（4）支付水电费等；（5）分配当月制造费用；（6）结转当月完工产品成本。库存商品

原材料应付职工薪酬

银行存款制造费用

管理费用生产成本-A生产成本-B(1)(2)(3)(4)(5)(6)（二）期间费用核算设置的主要账户

1、“管理费用”账户(费用类)

目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。结构：借方贷方管理费用企业当月发生的管理费用结转入“本年利润”账户的当月管理费用总额经结转后，该账户月末无余额。

2、“财务费用”账户（费用类账户）目的：核算企业为筹集资金而发生的各项费用。结构：借方贷方财务费用企业当月发生的财务费用结转入“本年利润”账户的当月财务费用总额经结转后，该账户月末无余额。（三）固定资产折旧核算

（一）折旧与折旧费

1、折旧

固定资产由于使用磨损和无形损耗而减少的价值。

2、折旧费

将折旧计入生产费用，则称之为折旧费。企业每月提折旧，实质就是将固定资产的购置支出（资本性支出）在其使用期（往往长达几年甚至几十年）内摊销。（二）“累计折旧”账户（资产类账户）目的：核算企业提取的固定资产累计折旧数额。结构：借方累计折旧贷方

折旧额减少（因出售、报废等原因减少的固定资产已提取的折旧额）折旧额增加（按月提取的固定资产折旧额）余额：企业现有固定资产已提取的折旧额

该账户的结构和资产类的相反！因为折旧额越高，代表固定资产损耗的价值越大，即折旧额增加=固定资产价值减少。生产环节的业务核算P107-108例题原材料减少材料使用地点、用途成本归属1、材料费用的归集和分配借：生产成本——××产品（生产产品耗用材料）制造费用（车间一般耗用材料）管理费用（管理部门一般耗用材料）贷：原材料——××材料小结材料材料库车间管理部门管理费用生产成本生产线耗费制造费用车间共同耗费应付职工薪酬生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资基建部门基建人员工资企业应付工资工人工作地点、岗位成本归属2、职工工作岗位与工资费用的归属生产成本—×产品制造费用管理费用销售费用在建工程工资费用的结转：借：生产成本——×产品（车间生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（企业管理人员工资）销售费用（企业销售机构人员工资）在建工程（企业基建人员工资）贷：应付职工薪酬制造费用的核算（1）支付车间的办公费、水电费等借：制造费用贷：库存现金（银行存款）（2）计提固定资产折旧借：制造费用（车间用）贷：累计折旧（3）结转当月发生的制造费用（制造费用的分配按受益对象，如可按工时分）借：生产成本贷：制造费用制造费用(间接费用)：若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。（分配标准：产品耗用工时、生产工人工资、产品机器工时、产品重量、仪表记录等）分配率=当月发生的制造费用总额生产工人工资（工时）总额某种产品应负担的费用=某产品生产工人工资（工时）数分配率练习：P119实务题3、4一、销售过程发生的主要经济业务

1、销售产品，货款已收到

2、销售产品，货款尚未收到

3、收回购货方所欠货款

4、结转已售产品的实际生产成本

5、支付各项销售费用

6、计算应交纳的已售产品的销售税金第六节销售过程的核算增加收入货款结算预收款即收款未收款与收入配比的成本费用产品销售过程发生的费用二、销售过程核算应设置的账户（一）“主营业务收入”账户（损益/收入类账户）目的：核算企业销售产品所取得的收入。结构：主营业务收入实现的销售收入销售折扣、销售退回、月末结转入“本年利润”的收入月末无余额借方贷方该账户可按销售产品的种类设置明细账户。（二）“主营业务成本”账户（损益/费用类账户）目的：核算企业销售产品、自制半成品和提供工业性劳务等的成本。结构：

主营业务成本已售产品包含的成本退回产品的成本、月末结转入“本年利润”的成本月末无余额借方贷方该账户应按产品类别设置明细账户。（三）其他业务收入”账户(损益/收入类账户)目的：核算企业自除主营业务以外的经营活动中取得的收入，包括销售材料、代购代销，固定资产、无形资产、包装物、商品等出租、提供非工业劳务等收入。结构：该账户期末无余额

其他业务收入借方贷方企业取得的其他业务收入数转入“本年利润”账户的本期其他业务收入数（四）“其他业务成本”账户(损益/费用类账户)目的：核算企业除主营业务以外的经营活动所发生的成本，包括销售材料成本、非工业劳务成本、出租资产的折旧或摊销等。结构：

该账户期末无余额借方贷方其他业务成本企业本期发生的其他业务成本转入“本年利润”账户的本期其他业务成本数（五）“销售费用”账户（损益/费用类账户）

目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。结构：

借方

销售费用

贷方

发生的各项转入“本年利润”销售费用

账户的数额期末无余额

该账户可按费用项目开设明细账户。（六）“营业税金及附加”账户（损益/费用类帐户）目的：核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加费。结构：借方

营业税金及附加

贷方计算出的应交纳

转入“本年利润”的销售税金

账户的数额期末无余额（七）“应收账款”账户（资产类账户）目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。结构：借方应收账款贷方

应收回的款项已收回的款项余额：应收而尚未收回的款项该账户可按购货单位的名称设置明细账户。销售过程核算示意图三、销售过程核算练习P110-111例题

1、主营业务销售的核算销售产品时:借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）结转已售产品成本时借：主营业务成本贷：库存商品发生销售费用时借：销售费用贷：银行存款

计算产品销售税金借：营业税金及附加贷：应交税费2、其他业务销售的核算销售材料时

借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）结转已销材料的成本时

借：其他业务成本贷：原材料计算已销材料的销售税金时

借：营业税金及附加

贷：应交税费课后练习：P120实务题5

第七节利润形成及分配环节的核算

一、财务成果的构成财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资收益净利润=利润总额—所得税

1、“营业外收入”账户(损益/收入类账户)目的：核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项收入。（利得）结构：借方营业外收入贷方转入“本年利润”发生的营业外账户的数额收入数额

该账户期末无余额二、财务成果核算应设置的账户2、“营业外支出”账户（损益/费用类账户）目的：主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项支出。（损失）结构：借方营业外支出贷方发生的营业外转入“本年利润”支出数额账户的数额

该账户期末无余额

3、“投资收益”账户(损益类账户)目的：核算企业发生的投资收益或投资损失。结构：借方投资收益贷方投资亏损、投资获利、

投资净收益转入投资净损失转入

“本年利润”账户“本年利润”账户

该账户期末无余额4、“所得税费用”账户（损益/费用类账户）目的：核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税。结构：借方所得税费用贷方按规定计算出来的转入“本年利润”应交所得税数额账户的所得税数额

该账户期末无余额5、“本年利润”账户（所有者权益类账户）目的：主要核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。结构：

借方（-）本年利润贷方（+）（1）主营业务成本（1）主营业务收入（2）营业税金及附加（2）其他业务收入（3）其他业务成本（3）投资收益（4）销售费用（4）营业外收入（5）管理费用（5）公允价值变动损益（6）财务费用（7）营业外支出（8）所得税费用

（9）资产减值损失余额：本年累计的亏损余额：本年累计的利润

年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配”账户，年度决算后，账户就无余额。

期末损益结转核算示意图本年利润主营业务成本营业税金及附加

其他业务成本期间费用营业外支出（2）主营业务收入其他业务收入

营业外收入（1）

投资收益

所得税核算示意图

所得税费用（费用类）本年利润应交税费—应交所得税（负债类）银行存款计算税额时实际交税时月末结转时三、财务成果核算练习P113例题1、营业外收支的账务处理

支付罚款等借：营业外支出贷：银行存款

取得营业外收入

借：银行存款贷：营业外收入无法支付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入2、所得税费用的账务处理（1）计算本期应交所得税（利润总额×所得税率）

借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税（2）实际上交所得税

借：应交税费—应交所得税贷：银行存款3、期末结转损益类账户的账务处理

（1）将损益收入类账户结转“本年利润”。借：主营业务收入其他业务收入投资收益公允价值变动损益营业外收入贷：本年利润（2）将损益费用类账户结转“本年利润”。

借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出（3）将所得税费用结转“本年利润”。

借：本年利润贷：所得税费用

四、利润分配的核算（一）利润分配的顺序

1、提取盈余公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。

2、向投资者分配利润利润分配过程用公式描述如下:净利润±调整项目(如：年初未分配利润[未弥补亏损])=本年可分配利润可分配利润－盈余公积金－向出资者分配利润=年末未分配利润1、“利润分配”账户（所有者权益账户）

目的：核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。结构：

借方利润分配贷方

年终由“本年利润”年终由“本年利润”账户贷方转入的亏损额；账户借方转入的利润额；

已分配的利润盈余公积弥补亏损

余额：表示尚未弥补余额：表示尚未分配的累计亏损的累计利润

（二）利润分配过程应设置的账户

2、“盈余公积”账户（所有者权益账户）

目的：核