支付结算业务核算

第四章支付结算业务的核算本章概述第一节支付结算业务概述第二节票据结算业务的核算第三节结算方式的核算第四节信用卡的核算第一节支付结算业务概述一、支付结算的概念二、支付结算原则三、支付结算纪律四、支付结算种类一、支付结算的概念支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。二、支付结算原则1、恪守信用，履约付款2、谁的钱进谁的账，由谁支配3、银行不垫款三、支付结算纪律1、单位、个人应遵守的结算纪律2、银行应遵守的结算纪律四、支付结算种类五、会计科目联行往账：当资金结算业务通过两个或两个以上的银行机构往来完成时，往来双方同属一个银行系统第二节票据结算业务的核算一、银行汇票业务的核算二、商业汇票业务的核算三、银行本票的核算四、支票业务的核算一、银行汇票业务的核算银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。

出票人：签发行或出票行，即汇票付款人基本当事人收款人：持票人（一）银行汇票流转程序图（二）银行汇票的核算手续1.银行汇票的出票2.银行汇票的付款3.银行汇票的结清1.银行汇票的出票（1）汇款人向银行申请汇票►银行汇票申请书一式三联第一联存根第二联借方凭证第三联贷方凭证（2）出票行：①审核申请书②审核完毕办理

汇出汇款卡片

银行汇票③签发银行汇票

解讫通知书

多余款项收账通知书13

转帐会计分录为：

借：吸收存款——申请人户

贷：汇出汇款

收取现金会计分录为：

借：库存现金

贷：汇出汇款

收:汇出汇款——申请人户2.银行汇票付款的核算A持票人在代理付款行开户会计分录为：借：联行往账

贷：吸收存款——持票人户

B持票人未在代理付款行开

会计分录为：

借：联行往账

贷：应解汇款——持票人户

转账会计分录为：借：应解汇款——持票人户

贷：联行往账提现会计分录为：借：应解汇款——持票人户

贷：库存现金

3.银行汇票结清的核算（1）汇票全额解付会计分录为：借：汇出汇款

贷：联行往账

付:汇出汇款——申请人户（2）汇票有多余款的处理会计分录为；借：汇出汇款贷：联行往账吸收存款——申请人户

（3）申请人未在银行开户则需将多余款先转入“其他应付款”科目，再通知申请人来行取款。借：汇出汇款贷：联行往账其他应付款借：其他应付款贷：库存现金例题5月8日，南昌仪表厂向开户行提交银行汇票委托书，金额10万元，收款人为上海仪表配件厂，银行审查后同意签发银行汇票。5月15日，南昌仪表厂将汇票支付给上海联行开户的仪表配件厂，实际支付金额9万元。3日后，南昌仪表厂开户行收到上海兑付行解讫通知，并办理了清算。做签发行、兑付行的会计分录。银行汇票退款、超过付款期限付款和挂失的处理手续退款手续

申请人由于汇票超过付款期限或其他原因要求退款时，应交回汇票和解讫通知借:汇出汇款

贷：吸收存款-----申请人户

或库存现金同时销记汇出汇款帐。三、商业汇票的核算（一）商业汇票的概念及基本规定1.商业汇票的概念商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票必须经过承兑人承兑。承兑？——是票据行为之一，是汇票付款人承诺负担票据债务的行为。故商业汇票的付款人为——承兑人由承兑人不同商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。基本当事人：适用范围：在银行开立存款账户的法人以及其他组织、必须具有真实交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。该种结算方式同城、异地均可使用。出票人——买方\卖方付款人——承兑人收款人——卖方1.会计凭证2.付款人开户银行收到汇票的核算3.持票人开户行受理汇票的核算4.持票人开户行收到划回款项或退回凭证的核算说明：商业承兑汇票的处理手续同委托收款一样。（三）商业承兑汇票的核算手续1.会计凭证商业承兑汇票一式三联：一卡片联；二商业承兑汇票；三存根联。邮(电)划委托收款凭证一式五联：一回单;二贷方凭证;三借方凭证;四收账通知(或发报依据);五付款通知。

商业承兑汇票核算图示持票人

承兑人

开户行开户行②委托收款

③委一④登记“发出委托收款凭证登记簿”⑤发出委托收款(委三四五及商业汇票)⑥登记“收到委托收款凭证登记簿”⑦发出付款通知⑧通知付款

⑩划回票款⑨记帐并销记登记簿:借:吸收存款贷:清算资金往来⑾记帐并销记登记簿:借:清算资金往来贷:吸收存款

⑿委四①交付已承兑的汇票2.付款人开户银行收到汇票的核算

（1）付款人的银行账户有足够款项支付

借：吸收存款——付款人户

贷：联行科目（异地）

存放中央银行款项（同城）（2）付款人的银行账户不足支付，银行应填制付款人未付票款通知书，在委托收款凭证备注栏注明“付款人无款支付“字样，连同汇票一并寄回持票人开户行。3.持票人开户行受理汇票的核算借：联行科目（异地）

存放中央银行款项（同城）

贷：吸收存款——持票人户例题

A公司卖给B公司一批原料，价值5万元人民币。该项商品交易是合法的，根据购销合同，进行延期付款。A公司签发一份商业承兑汇票，经B公司承兑，承兑期为3个月。A公司持将要到期的商业承兑汇票委托开户行收款，A公司开户行把委托收款结算凭证及商业承兑汇票寄至B公司开户行，B公司开户行审查无误后，通知B公司准备付款，于到期日划款。（四）银行承兑汇票的核算手续1.会计凭证2.承兑银行办理汇票承兑的核算3.持票人开户行受理到期汇票的核算4.承兑银行对汇票到期收回票款的核算5.承兑银行支付票款的核算6.持票人开户行收到汇票款项的处理（四）银行承兑汇票的核算手续1.会计凭证银行承兑汇票一式三联第一联卡片第二联汇票第三联存根出票人留存委托收款凭证一式五联银行承兑协议一式三联:一正本;二正本;三副本。邮(电)划委托收款凭证一式五联：一回单;二贷方凭证;三借方凭证;四收账通知(或发报依据);五付款通知。372、承兑行办理承兑的处理出票人——①银行承兑汇票（一式三联）②银行承兑协议（一式三联）承兑行：①审查汇票②签署承兑协议③收取承兑手续费（按票面额的万分之五），会计分录为：

借：吸收存款-活期存款—出票人户贷：手续费收入④登记“银行承兑汇票登记簿”，会计分录为：

收入：银行承兑汇票⑤汇票（第二联）加盖汇票承兑专用章与协议回单交承兑申请人转交收款人收执。⑥汇票（第一联）与协议副本专夹保管。393、持票人开户行受理汇票的处理持票人（收款人）①提交汇票②填制“委托收款凭证”，注明银行承兑汇票及号码。银行①审查②在委托凭证各联加盖“银行承兑汇票”戳记③其余比照发出委托收款凭证的手续办理。承兑银行应每天查看汇票的到期情况，对到期的汇票，应于到期日（遇法定休假日顺延）向出票人收取票款。A.当出票人账户有足额时，填制二联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证。会计分录为：

借：吸收存款——出票人户贷：应解汇款——出票人户4.承兑银行对汇票到期收取票款的处理B.当出票人存款账户不足支付时，其差额应转入该出票人的逾期贷款户，每日按万分之五计收利息。填制二联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证。会计分录为：

借:吸收存款——出票人户贷款——出票人逾期贷款户贷：应解汇款——出票人户

承兑银行接到持票人开户行寄来的委收凭证及汇票，与专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本核对.经审查无误后，应于汇票到期日或到期日之后的见票当日，按照委托收款付款的手续办理。会计分录为：

借：应解汇款——出票人户贷：联行科目、存放中央银行款项在“收到委托收款登记簿”上注明转账日期，另填制银行承兑汇票表外科目付出凭证，销记表外科目登记簿。

付：银行承兑汇票5.承兑银行支付汇票款项的处理持票人开户行收到承兑银行的发报或划回的委托收款凭证，按照委托收款款项划回手续办理。会计分录为：

借：联行科目/存放中央银行款项贷：吸收存款——持票人户6.持票人开户行收到汇票款项的处理银行承兑汇票核算程序详图出票人持票人①签订合同承兑行开户行②出票并申请承兑

④承兑(汇票二三协一)

③记账:⑤交付已承兑汇票⑨到期收取票款

⑥委托收款

⑧发出委托⑩登记“收到委收凭证登记簿”并支付票款⑾汇划资金贷报数据⑦登记“发出委托收款结算凭证登记簿”（13）通知入账(委四)（12）收妥入账并登记“发出委托收款结算凭证登记簿”例题

A公司卖给B公司一批原料，价值5万元人民币。该项商品交易是合法的，根据购销合同，进行延期付款。B公司作为承兑申请人自己签发了一份汇票，并向开户行申请承兑。开户行认真审查汇票和交易合同，确认符合条件后，即与B公司签署“银行承兑协议”，B公司开户行向B公司按票面金额万分之五的比例收取承兑手续费，到期归还货款。答案承兑时，借：吸收存款-----B公司25

贷：手续费及佣金收入25承兑银行应增设“银行承兑汇票”表外科目进行登记。收：银行承兑汇票50000汇票到期，B公司开户行划收票款时，借：吸收存款-----B公司25000

贷：应解汇款-----B公司25000承兑银行支付票款借：应解汇款25000

贷：联行科目/存放中央银行款项25000进行表外登记。付：银行承兑汇票25000答案四、支票业务的核算（一）支票的概念支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。适用范围：单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。49出票人——在银行的存款人（主债务人）收款人——持票人或出票人本人付款人——出票人的开户行支票的当事人（二）支票流转程序图（三）支票业务的核算手续持票人、出票人在同一银行机构开户持票人、出票人不在同一银行机构开户521、出票人与收款人在同一银行开户的核算收款人（或出票人）——提交支票及进帐单两联（或三联）银行：①审核凭证②办理转帐③盖章④退还回单

持票人出票人①支票②支票

及两联及三联

进账单进账单

开户行借：吸收存款——出票人户

贷：吸收存款——持票人户2、出票人和持票人不在同行开户的（1）持票人开户行受理持票人提交支票的处理持票人持票人开户行出票人出票人开户行

①支票及两联进账单③进账单②将支票提出交换持票人开户行的会计分录：借：存放中央银行款项

贷：吸收存款-持票人户出票人开户行的会计分录借：吸收存款-出票人户

贷：存放中央银行款项支票发生退票的，出票人开户行应通过其他应收款项科目核算；持票人开户行应通过其他应付款项科目核算。

（2）出票人开户行受理出票人提交支票的处理持票人出票人开户行

开户行

①支票及叁联进账单②进账单一③进账单二、三提出交换④进账单三①持票人开户行的会计分录：借:存放中央银行款项贷：吸收存款-持票人户

②出票人开户行的会计分录借：吸收存款-出票人户贷:存放中央银行款项例题九江工行开户单位红心食品店来行办理转账支票2万元，收款人为九江建行开户单位糖果厂。做出相关银行的会计分录。练习1.合肥建行开户单位宏发实业公司持本市工行开户单位旺达食品厂开立的支票一张来行办理转账,支票金额为20000元.2.某商业银行接到开户的家俱厂交来的转账支票一份,系支付给另一商业银行开户的木材公司货款10000元.五、信用卡的核算（一）银行卡的概念和分类1．银行卡的概念

银行卡是指商业银行（含邮政金融机构）向社会发行的具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。2.银行卡的分类

(1)银行卡包括信用卡和借记卡①信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类：贷记卡:是发卡银行给予持卡人一定的信用额度,持卡人可在信用额度内先消费,后还款的信用卡。准贷记卡:是指持卡人须先按发卡银行的要求交存一定金额的备用金,当备用金账户余额不足支付时,可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。

②借记卡按功能不同分为转账卡(含储蓄卡)、专用卡、储值卡。借记卡不具备透支功能。

（2）按币种不同分为人民币卡、外币卡（3）按发行对象不同分为单位卡(商务卡)、个人卡（4）按信息载体不同分为磁条卡、芯片(IC)卡。（二）信用卡业务的核算1.发卡行发卡的处理A:申请人已在发卡银行机构开有基本存款账户

借：吸收存款——申请人存款户

贷：吸收存款——持卡人信用卡户

手续费及佣金收入B：申请人未在发卡银行开立基本存款账户

借：存放中央银行款项

贷：吸收存款——申请人信用卡户

手续费及佣金收入2.信用卡购物消费的处理①发卡行与特约商户行同属一个银行的处理

借：吸收存款——持卡人户

贷：吸收存款——特约商户户

手续费及佣金收入

A:特约商户行：

借：存放中央银行款项

贷：吸收存款——特约商户户

手续费及佣金收入B:发卡行：

借：吸收存款——持卡人户

贷：存放中央银行款项

②发卡行与特约商户行为同城跨系统行③发卡行为异地同系统银行的处理。A:特约商户行：

借：联行科目

贷：吸收存款——特约商户户

手续费及佣金收入B:发卡行：

借：吸收存款——持卡人户

贷：联行科目④发卡行与特约商户行为异地跨系统的处理A:特约商户：借：存放中央银行款项

贷：吸收存款—特约商户

手续费及佣金收入

借：联行科目

贷：存放中央银行款项B:发卡行：

借：吸收存款——持卡人户

贷：联行科目例题福州建行信用卡客户A公司在南京工行特约商户B店购入一批20万元商品，刷卡手续费为1%，作出会计分录。练习1.某工商银行收到开户单位A交来的到期的银行承兑汇票一张，金额为20万元，要求兑付，该票据是同城B公司签发的，由其开户行某建行承兑，做双方银行到期时的会计分录。2.某行收到南昌机械厂送交的转帐支票，金额为50000元，承付本市非本系统它行的开户单位南昌钢厂的货款。做出该行的会计分录。3.2006年8月20日，上海某工商行黄浦区办事处受理甲厂汇款凭证，汇入行是南昌某工商行办事处，收款单位为南昌钢厂，金额为8000元，做出发报行和收报行的会计分录。4.南昌市工行的开户单位A公司5月3日签发银行承兑汇票一份，期限为3个月，金额为10万元。当天申请其开户行承兑后立即交由收款单位B公司购买材料，B公司的开户行是市农行。该银行承兑汇票于到期日顺利结算票款。做出双方银行的有关会计分录。练习5.某建行受理其开户单位A公司委托收款金额为2000元，代收行为本市某工行，付款单位为B公司，款项如数全额结清，作委托行、代收行的会计分录。6.某行收到客户的定额银行本票申请书一份，金额为10万元，银行审核后签发定额银行本票2张票额5万元。做出有关的会计分录。练习7.南昌市某工行2月3日收到A公司交来的未到期的银行承兑汇票一份，期限为3个月，金额为2万元，申请办理贴现，该汇票是1月1日签发的。该汇票的承兑行为上海某工行，按贴现率3%（2月按28天计）办理贴现，上海某工行于4月1日向付款单位B公司收取票款，随后收理南昌工行代收报单，（1）、做出南昌工行办理贴现时、票据到期时的会计分录。（2）、作上海工行到期收取票款时，受理南昌工行借方报单时的会计分录。练习第三节结算方式的核算一、汇兑业务的核算二、托收承付业务的核算三、委托收款业务的核算结算方式——指汇兑、托收承付、委托收款和国内信用证等不使用票据的结算业务。一、汇兑业务的核算（一）汇兑的概念分为信汇和电汇两种汇款人——付款方收款人——收款方汇出行——受汇款人委托的银行，办理的业务称汇出汇款汇入行——受汇出行委托解付汇款的银行，办理的业务称汇入汇款当事人汇兑结算操作程序（二）汇兑的核算1.汇出行的处理（1）汇兑凭证的处理

►信汇凭证一式四联

第一联——汇款单位的回单

第二联——汇款单位开户行办理汇款时的借方传票

第三联——收款单位开户行办理收款时的贷方传票

第四联——给收款单位的收款通知电汇凭证一式三联

第一联——回单

第二联——借方凭证

第三联——汇出行凭以拍发电报的底稿（2）汇出行受理汇兑业务转账的会计分录为：

借：吸收存款——汇款人户贷：联行往账

交付现金的会计分录为：

借：库存现金贷：应解汇款——汇款人户借：应解汇款——汇款人户贷：联行往账2.汇入行的核算（1）直接收账收款人在汇入行开有存款账户

借：联行往账贷：吸收存款——收款人户（2）不直接收账收款人不在汇入行开户汇款人要求将汇款留行待取汇给个人的款项

借：联行往账贷：应解汇款——收款人户

收款人来行取款时，支取现金借：应解汇款——收款人户贷：库存现金（三）退汇的核算退汇的原因主要有（1）汇款人因故退汇（2）收款人拒收汇款（3）超过规定的期限无法支付的汇款处理手续：

均先由汇入行填发款项划回凭证办理转帐手续。（1）退汇处理A:汇款人申请退汇的B：汇入行主动退汇（2）汇入行的处理尚未解付借：应解汇款贷：联行往账1.汇款人要求退汇的处理（3）汇出行收到退汇的处理A收款人在汇出行开户的借：联行往账贷：吸收存款——原汇款人户B①汇款人未在银行开户借：联行往账贷：其他应付款——原汇款人户②汇款人取款时借：其他应付款——原汇款人户贷：库存现金87（四）汇兑结算方式的优缺点优点：

1、适用范围广2、使用灵活3、手续简便缺点：

对迟解、漏解等情况，要等联行对帐时才能发现。例题18月10日，A公司来行提交信汇凭证一份，汇往北京某饭店308房张某差旅费4000元，汇入行为北京东城支行，该行于8月14日收到信汇凭证，先将款项转账，并以便条通知收款人，收款人张某于8月17日来行领取汇款，银行以现金支付。做出有关帐务处理的会计分录。二、托收承付结算（一）托收承付的概念和适用范围1.概念:

托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

2.适用范围

（二）结算流程收款人付款人