中级财务会计 第2章 货币资金

2山东建筑大学·商学院Chapter2货币资金

级会计学中

IntermediateAccounting

2货币资金通过本章的学习，理解货币资金的概念与性质；掌握货币资金的管理与控制；了解货币资金收付的业务手续；掌握货币资金的会计处理方法。学习目的与要求

重点货币资金的管理与控制；货币资金的会计处理方法。

难点银行存款转账结算方式；银行存款的会计处理。教学重点与难点

2货币资金一、货币资金的概念

货币资金是企业资产中流动性最强的一类定义：是指企业在正常生产经营过程中停留在货币状态的那部分资产。范围：库存现金、银行存款、其他货币资金。注意：不能立即支付使用的则不能视为货币资金，如冻结存款。

2货币资金第一节货币资金概述二、货币资金的性质货币资金作为一种支付手段，是企业资产中唯一能够直接转化为其他任何类型资产的流动资产。企业必须存有一定数量的货币资金。存量应有度：存量不能太少！货币资金是企业的管理者和投资者判断财务状况的重要指标，也是衡量企业偿债能力和支付能力的重要指标；存量不能太多！货币资金是企业的非生产性资产，不能为企业创造任何价值，影响盈利能力。第一节货币资金概述第二节货币资金的管理一、货币资金的管理与控制货币资金流动性最强、最易发生意外，内部控制以防患于未然。根据财政部颁布的《内部会计控制规范——货币资金》的规定，企业应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。第二节货币资金的管理出纳人员会计人员■职责分工■交易分开■内部稽核■定期轮岗1.货币资金的管理与控制原则（一）货币资金的管理与控制概述一、货币资金的管理与控制第二节货币资金的管理2.货币资金的控制制度（一）货币资金的管理与控制概述一、货币资金的管理与控制企业内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它包括：第二节货币资金的管理2.货币资金的控制制度（一）货币资金的管理与控制概述一、货币资金的管理与控制（1）货币资金业务的岗位责任制，应明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。1）不得由一人办理货币资金业务的全过程，出纳人员不得兼任稽核，会计档案保管，收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。2）应配备合格的会计人员，办理货币资金业务；并根据具体情况进行岗位轮换。3）办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德和会计业务素质。第二节货币资金的管理2.货币资金的控制制度（一）货币资金的管理与控制概述一、货币资金的管理与控制（2）货币资金业务的授权批准制度，应明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。1）审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。2）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。3）对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。第二节货币资金的管理1.库存现金的使用范围（二）库存现金的管理与控制一、货币资金的管理与控制（1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬：（3）根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除此外，其他款项的支付一律通过银行进行转账结算。第二节货币资金的管理2.库存现金限额的管理（二）库存现金的管理与控制一、货币资金的管理与控制库存现金限额是指为保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。库存现金限额由开户银行根据实际需要核定：（1）一般为企业3-5天的日常零星开支需要量，（2）边远地区和交通不发达地区企业的库存现金限额可多于5天，但最多不得超过15天的日常零星开支。经开户银行核定的库存现金限额，企业必须严格遵守，超过限额的部分，必须及时送存银行；库存现金低于限额时，企业可以签发现金支票从银行提取现金补足限额。企业因生产或业务变化，需要增加或减少库存现金限额的，需向开户银行提出申请，经批准后方可调整。第二节货币资金的管理3.库存现金的收支管理（二）库存现金的管理与控制一、货币资金的管理与控制①现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；②企业支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。③企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；④因采购地点不固定、交通不便、生产或者市场急需、抢险救灾等特殊情况必须使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。第二节货币资金的管理4.库存现金的日常管理和控制（二）库存现金的管理与控制一、货币资金的管理与控制企业必须建立健全现金账目。应设置：（1）现金总分类账，进行总分类账核算（2）现金日记账，进行明细核算。逐日逐笔登记现金收支；账目要日清月结，每日做到账款相符。企业要严格现金的管理制度：（1）不准采用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；（2）不准与其他单位相互借用现金；（3）不准谎报用途套取现金；（4）不准利用银行账户代其他单位、个人存入或支取现金；（5）不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；（6）不准保留账外公款（即小金库）等。第二节货币资金的管理（三）银行存款的管理与控制一、货币资金的管理与控制银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家的有关规定，凡是独立核算的企业必须在银行开立账户，用来办理存款、取款和转账等结算业务。企业开设银行账户后，除在规定的范围内进行现金收支外，所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行转账进行结算；企业超过库存现金限额的现金，必须及时存入银行。特点：双方收付不动用现金第二节货币资金的管理1.银行账户管理（三）银行存款的管理与控制一、货币资金的管理与控制企业银行账户的开立和使用，必须遵守中国人民银行颁发的《银行账户管理办法》的各项规定。企业开设的银行账户可分为：（1）基本存款账户。是存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。工资、奖金等现金的支取，只能通过本账户办理。（2）一般存款账户。是企业在基本存款账户以外开立的、主要用于银行借款转存、与企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。可办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。（3）临时存款账户。是企业因临时经营活动需要开立的账户。可办理转账结算、现金收付。（4）专用存款账户。是存款人因特定用途需要开立的账户。第二节货币资金的管理2.银行结算方式（三）银行存款的管理与控制一、货币资金的管理与控制结算是指企业在生产经营活动中，进行货币给付和资金清算的行为。根据中国人民银行《支付结算办法》的规定，结算方式包括九种：（1）银行汇票银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。基本特点：票随人到，见票即付，兑现性强，使用灵活。使用的基本规定：①用于同城（同一票据交换区域）或异地单位或个人的各种款项结算。②可用于转账，也可用于支取现金（需填明“现金”字样）。③提示付款期：自出票日起一个月（超期作废、钱存户头）。④汇款金额无起点限制，按实际交易金额结算，余额自动退回。⑤一律记名，可以背书转让，可以挂失。

银行汇票2汇票号码付款期壹个月签发日期（大写）

兑汇行：收款人帐号或地址汇款金额人民币（大写）

￥实际结算金额

人民币（大写）千百十万千百十元角分

付款人：

帐号或地址：

科目（借）汇款用途：签发银行盖章

对方科目（贷）申请人持票人出票银行代理付款人③持往异地结算⑥银行间清算资金②出票①申请签发汇票④提示汇票⑤代理付款人入账⑦结清票据或将余款退回银行汇票业务流程

（2）商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按承兑人不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票，由银行以外的付款人承兑的商业汇票为商业承兑汇票，银行承兑的商业汇票为银行承兑汇票。基本特点：一律记名/同城或异地/付款期限最长6个月（具体由购销双方商定）/到期无条件付款/可以背书转让/可申请贴现/无金额起点限制。商业信用票据化，约束力强，信用较高，使用比较灵活。（2）商业汇票使用的基本规定：①凡在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权、债务关系，才能使用商业汇票。

②汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个月。

③商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。

④商业汇票可背书转让。⑤符合条件的商业汇票在尚未到期前可以向银行申请贴现，并按银行规定的贴现息率向银行支付贴现息。出票人持票人付款人开户行收款人开户行①出票③寄发单证⑤付款④通知付款②委托收款⑦收妥入账商业承兑汇票结算流程⑥划付票款出票人持票人承兑银行持票人开户行③交付汇票⑤寄交单证⑥交付票款①申请承兑④委托收款⑧收妥入账⑦划付票款②承兑银行承兑汇票结算流程（3）银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。基本特点：由银行签发并保证兑付，见票即付，信誉高，支付能力强。种类：定额本票（1000、5000、10000、50000元）不定额本票（无金额起点限制）。使用的基本规定：①用于同一票据交换区域内单位、个人需支付的各种款项结算（同城）。②可以用于转账，注明现金字样的本票可以用于支取现金。③提示付款期：自出票日起二个月（超期作废、钱存户头）。④按票面金额全额结算。⑤一律记名，不可以挂失。本票可以在其票据交换区域内背书转让，但填明现金字样的本票不得背书转让。不定额本票申请人持票人出票银行代理付款人③交付票据⑥银行间清算资金②出票①申请签发④提示本票⑤代理付款人入账银行本票业务流程（4）支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据（银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行支付给收款人的票据）。

支票分为现金支票、转账支票和普通支票三种。

使用的基本规定：①一律记名，无金额起点限制，用于单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算。

②提示付款期限为自出票日起10日内

。

③转账支票可以根据需要在票据交换区域内背书转让，可以挂失。④现金支票只能用于支取现金；转账支票只能用于转账；普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账；划线支票只能用于转账，不得支取现金。⑤不准签发空头支票、空白支票和远期支票。

转帐支票转帐支票收款人签发人提供商品或劳务签发支票送行进帐收款通知开户银行开户银行（5）信用卡信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡的分类：单位卡和个人卡；金卡和普通卡。单位卡使用的基本规定：①用于同城或异地结算。②账户的资金一律从其基本存款账户转账存入。③不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金。④在规定的限额和期限内允许善意透支，但应付透支利息，自签单日--15日内按日息5‰计算，15--30日按10‰计算，超过30日按日息15‰计算,透支期限最长为60天。

（6）汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种。使用的基本规定:

企业与异地单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。收款人汇款人汇入行汇出行⑤发货②退回回单①委托汇款③划转款项④通知收款（7）托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。使用的基本规定:①异地国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业之间，因商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项，签有符合《经济合同法》的购销合同且在合同上订明使用托收承付结算方式德，方可使用。②结算每笔金额起点为1万元。新华书店系统每笔的金额起点为1000元。③款项划回的方式分为邮寄和电报两种，由收款人选择使用。

收款人收款人开户行付款人付款人开户行①按合同发货③寄发单证②委托收款⑦收妥入账④通知付款⑤承付⑥划付票款托收承付业务结算流程（8）委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种。使用的基本规定:①用于同城或异地结算。②单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。仅凭发票不能使用委托收款方式。收款人付款人委托行付款人开户行①委托收款②寄发单证③通知付款④付款⑥收妥入账⑤划付款项委托收款业务结算流程（9）信用证信用证是指开证行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。它是一种付款保证凭信。使用的基本规定:①主要用于国际贸易领域的结算。②国内信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证，可用于国内企业之间异地商品交易款项的结算。③只限于转账结算，不得支取现金。

④有效期（受益人向银行提交单据的最迟期限）最长不得超过6个月。⑤有效地点（信用证指定的单据提交地点）为议付行或开证行所在地。⑩划付款项购货方（开证申请人）受益人开户行开证行供货方（受益人）①双方签订合同⑥发货④寄递信用证⑧寄递单证③收取保证金②申请开证⑨交款⑤受证通知⑦交单托收⑾收妥入账信用证结算的业务流程

银行结算方式的归纳

同城

支票、银行本票异地汇兑、托收承付、信用证同城、异地均可

银行汇票、商业汇票、信用卡、委托收款即期票据（见票即付）：支票、银行汇票、银行本票！各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。第二节货币资金的管理（四）其他货币资金的内容和特点一、货币资金的管理与控制其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的货币资金。其存款地点和用途与现金、银行存款不同，包括：（1）外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行所开立的采购专户的款项。（2）银行本票存款：指企业为取得银行本票而按规定存入银行的款项。（3）银行汇票存款：指企业为取得银行汇票而按规定存入银行的款项。（4）信用卡存款：指企业为取得银行信用卡而按规定存入银行的款项。（5）信用证保证金存款：指企业为取得信用证而按规定存入银行的款项。（6）存出投资款：指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。第二节货币资金的管理（四）其他货币资金的内容和特点一、货币资金的管理与控制其他货币资金和现金、银行存款的异同：相同点：性质上一样，都是企业用于支付的货币资金。不同点：其他货币资金的支付对象和用途被严格限定了。如银行汇票存款是企业开户银行开具银行汇票的前提条件，该部分资金只能够用于银行汇票。第二节货币资金的管理二、货币资金收付的业务手续按照《内部会计控制规范——货币资金》的规定，企业必须按照规定的程序办理货币资金收付业务。主要包括：①支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。②支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。③支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。④办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。第二节货币资金的管理（一）现金的收付手续（二）银行存款的收付手续（三）其他货币资金的收付手续二、货币资金收付的业务手续这些内容在教材的29页。要看书！！！第三节货币资金的会计处理设置“库存现金”科目来核算现金的收支和结存情况。库存现金一般业务核算

2货币资金一、库存现金的会计处理（一）库存现金收付的会计处理经济交易与事项账务处理方法收到现金借：库存现金贷：资产、负债、收入等科目支出现金借：费用、负债、资产等科目贷：库存现金例2-1—2-5，P31-32企业需要设置“库存现金日记账”，由企业出纳人员，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数。库存现金总账余额应等于库存现金日记账余额，库存现金日记账余额等于库存现金余额。有外币业务的企业，应当分别按人民币和各种外币设置现金日记账。格式有三栏式和多栏式两种。如果发生不相等的情况，该如何处理？

2货币资金第三节货币资金的会计处理一、库存现金的会计处理（二）库存现金日记账现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金<账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损益借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益

2货币资金第三节货币资金的会计处理一、库存现金的会计处理（三）库存现金清查的会计处理一、库存现金的会计处理（四）备用金的会计处理备用金交易与事项账务处理方法拨付备用金借：备用金（其他应收款）贷：库存现金、银行存款报销备用金借：管理费用等

贷：库存现金、银行存款第三节货币资金的会计处理二、银行存款的会计处理（一）银行存款的会计处理设置“银行存款”科目，对银行存款的收付和结存情况进行核算。企业开设多个银行账户的，还应根据开户银行设置“银行存款”明细账分别进行核算。

常见业务有：从银行提取现金、以转账方式购买原料或商品、收到其他企业所欠货款、将现金存入银行等。例2-6—2-10，P33第三节货币资金的会计处理二、银行存款的会计处理（二）银行存款日记账设置“银行存款日记账”，出纳人员按照业务发生顺序逐笔进行登记，每日终了结出余额，详细地反映银行存款的收支和结存情况。第三节货币资金的会计处理银行存款日记账

开户银行：工行币种：人民币帐号：2007年凭证字号摘要银行凭证借方金额贷方金额借方余额月日种类号码81

呈前页8000081×号提现备用支票略500081×号支付材料款支票略5850081本日合计635001650082×号收销货款电汇略4680082×号现金交存银行93682×号支付行政部门水电费支票略450082

本日合计47736450059736二、银行存款的会计处理（三）银行存款的核对第三节货币资金的会计处理定期核对：（至少每月一次）将银行存款日记账与银行对账单进行核对。月度终了，企业账面金额与银行对账单之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理。造成两者不符的原因主要有两类：一是企业或银行的账务处理错误；二是存在未达账项。未达账项主要有下列四种情况：（1）企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项；（2）企业已经付款入账，而银行尚未入账的事项；（3）银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项；（4）银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项。为了消除未达账项的影响，企业应根据核对后发现的未达账项，编制“银行存款余额调节表”，据以调节双方的账面余额。银行存款余额调节表

年月日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企收，银未收＋银收，企未收－企付，银未付－

银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。！

2货币资金P38例2-11需要设置“其他货币资金”科目，并分别设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”、“存出投资款”等明细科目。同时，按外部存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置明细账。第三节货币资金的会计处理三、其他货币资金的会计处理1．外埠存款的会计处理【例2-12】企业8月3日将款项80000元汇入某地工商银行开立采购账户，8月4日从某企业采购材料60000元，增值税进项税额10200元，总计70200元。8月5日，采购专户余额转回企业银行账户。（1）根据银行的汇兑凭证回单，作如下分录：借：其他货币资金——外埠存款80000

贷：银行存款80000（2）企业根据发票账单等凭证，作如下分录：借：在途物资60000

应交税费——应交增值税（进项税额）10200

贷：其他货币资金——外埠存款70200（3）根据银行的进账通知单，作如下分录：借：银行存款9800

贷：其他货币资金——外埠存款98002．银行汇票、本票和信用卡存款的会计处理【例2-13】如果上例中企业以银行汇票（本票或信用卡）方式进行结算，企业需将货款70200元送存银行