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文档简介
第二章货币资金
本章主要学习各种货币资金的特点,管理制度及其会计核算方法。第一节货币资金概述一、货币资金的概念和内容货币资金是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产。货币资金的流动性是最强的。持有货币资金是企业进行生产经营活动的基本条件。企业的货币资金包括现金、银行存款及其他货币资金。一、货币资金的概念和内容1.现金。现金的概念可以从狭义和广义两个方面去理解。2.银行存款。银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。3.其他货币资金。其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金,包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。
二、货币资金管理与核算意义能保证生产经营活动正常进行。能提高资金的使用效益。能有效地防止不法行为。三、货币资金的控制1.严格岗位分工,执行授权批准制度。2.加强现金和银行存款的管理,实行交易分开。3.加强票据及有关印章的管理。4.实施内部稽核,加强监督检查。第二节现金一、现金的管理国际惯例——广义(一)现金定义库存现金——狭义我国是广义和狭义概念并存广义的现金是指除了库存现金外,还包括银行存款和其他符合现金定义的票证(其他货币资金)。第二节现金狭义的现金是指库存现金,本章现金的概念是指狭义的现金,即库存现金,包括人民币现金和外币现金。第二节现金一、现金管理的内容1、现金的使用范围2、现金的收支规定3、不准坐支现金。现金的特点货币性通用性最强流动性业务部门:(1)收到外部交来的现金、邮局汇入现款;(2)填制收款清单(一式两份)。内部审计部门:(1)检查现金收入业务(定期或不定期);(2)核对银行对账单和会计记录开户银行:(1)收到现金后交还进账单回执;(2)月末送对账单。会计部门:(1)编制会计分录、登记现金总分类账;(2)将银行存款回单与收款清单和会计记录相核对;(3)将银行对账单与现金日记账相核对。出纳部门:(1)收取现金并与收款清单核对;(2)登记现金日记账;(3)填写进账单将现金存入银行;(4)将进账单回执送交会计部门。收款清单副本现金收款清单银行回执现金进账单银行回执对账单检查检查现金收入内部控制程序图
收款人开户银行:(1)付讫支票;(2)月末送对账单。内部审计部门:(1)检查现金支出业务(定期或不定期);(2)核对银行对账单和会计记录。出纳部门:(1)核对付款凭证和支票,并签收支票;(2)将支票交给收款人,或根据批准的付款凭证支付库存现金;(3)登记现金日记账;(4)将付讫后的凭证交回会计部门.会计部门:(1)凭证审核;(2)经申请批准开具支票(或支付库存现金),将支票及有关凭证送交出纳部门;(3)编制会计分录,登记现金总分类账;(4)核对银行对账单和会计分录。业务部门:从收款人处取得发票及其它付款单据;【现金支出内部控制程序图】发票及其它付款单据发票及其它付款单据支票或现金付款凭证付款凭证检查检查对账单
4.库存现金的限额一般按照单位3~5天日常零星开支所需现金确定。远离银行或交通不便的企业,银行最多可以根据企业15天的正常开支需要量来核定库存现金的限额。正常时非正常时二、现金的溢缺核算
1、现金长款的处理
发现长款时:
借:现金
贷:
待处理财产损益一待处理流动资产损益
查明原因
借:待处理财产损益一待处理流动资产损益
贷:其它应付款一应付现金溢余
营业外收入一现金溢余
增加!(二)现金的溢缺核算2、现金短款的处理
发现短款时:
借:待处理财产损益一待处理流动资产损益
贷:现金
查明原因
借:其它应收款一应收现金短缺款
;
其它应收款一应保险赔款
管理费用一现金短缺
贷:待处理财产损益一待处理流动资产损益减少!三、备用金核算方法
①、非定额制在“其它应收款”科目核算
②、定额制专设“备用金”科目
拔款时:
借:备用金
贷:现金
日常支出时,不再通过“备用金”科目:
借:管理费用等
贷:现金
收回时:
借:现金
贷:备用金
备用金的管理办法有两种:随用随借、用后报销制度,适用于不经常使用备用金的单位和个人。一次借用、分次报销制度,适用于经常使用备用金的单位和个人。
第三节银行存款银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币现金。一、银行存款的管理1、银行存款帐户分为:基本帐户一般帐户临时帐户专用帐户企业根据需要开立不准签发没有资金保证的票据或远期支票,套取银行信用;不准签发、取得和转让没有真实交易和债权的票据,套取银行和他人资金。不准无理拒绝付款,任意占用他人资金;不准违反规定开立和使用帐户。2.银行结算纪律二、银行结算方式的种类1.银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行,由出票银行签发的,由其在见票时,按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票可以用于转帐,填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。1.银行汇票2.银行本票银行本票是银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票在同一票据交换区域使用银行本票分为定额本票和不定额本票:定额本票面值分别为1000元、5000元、10000元和50000元。在票面划去转帐字样的,为现金本票。2.银行本票银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月。申请人或收款人为单位的,银行不予签发现金本票。2.银行本票3.商业汇票商业汇票是出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。其付款期限由交易双方商定,但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。3.商业汇票商业汇票可以由付款人签发并承兑,也可以由收款人签发交由付款人承兑。商业汇票可以背书转让。3.商业汇票商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票:非银行付款人承兑。
承兑不得附有条件,否则视为拒绝承兑。(1)商业承兑汇票(2)银行承兑汇票
承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。银行承兑汇票:开户人签发,银行承兑。
4.支票支票是单位或个人签发的,委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。4.支票用于同城结算。有现金支票、转帐支票和普通支票(划线支票)4.支票提示付款期限为出票日起10天内。签发支票时,应使用蓝黑墨水或炭素墨水。5.信用卡信用卡是指商业银行向单位和个人发行的,凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金,还具有消费信用的特制载体卡片。5.信用卡信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡,按信誉等级分为金卡和普通卡。5.信用卡单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算,不得支取现金。5.信用卡信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支,透支额金卡最高不得超过10000元,普通卡最高不得超过5000元。透支期限最长为60天。5.信用卡透支利息,自签单日或银行记帐日起15日内按日息万分之五计算,超过15日按日息万分之十计算,超过30日或透支金额超过规定期限的,按日息万分之十五计算。6.汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种。汇兑结算方式适用于异地之间的各项款项结算。7.委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。适用收取电费、电话费等公用事业费款项
8、信用证结算方式信用证是有条件的付款凭证,所谓有“条件”即受益人需要满足信用证上开列的所有要求,具体地说,即具备符合要求的单据;申请人申请使用信用证时,须向开证行交纳不低于开证金额20%的保证金;信用证只限于转账结算,不得支取现金。信用证的有效期为受益人向银行提交单据的最迟期限,最长不得超过6个月。9.托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项,由付款人向银行承认付款的结算方式。9.托收承付办理托收承付结算的款项,必须是商品交易,以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项,不得办理托收承付结算。9.托收承付托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种。9.托收承付托收承付结算每笔的金额起点为10,000元。新华书店系统每笔金额起点为1000元。9.托收承付承付货单分为验单付款和验货付款两种。前者的规定承付期为3天,从付款人开户银行发出承付通知的次日算起(承付期内遇法定休假日顺延),后者的规定承付期为10天,从运输部门向购货企业发出提货通知的次日算起。9.托收承付承付期内购货企业未表示拒绝付款的,银行视为同意承付,于10天期满的次日上午银行开始营业时,将款项划给收款人。9.托收承付对于下列情况,付款人可在承付期内向银行提出全部或部分拒绝付款:1.没有签订购销合同或购销合同未订明托收承付结算方式的款项。2.未经双方事先达成协议,收款人提前交货或因逾期交货付款人不再需要该项货物的款项。9.托收承付3.未按合同规定的到货地址发货的款项。4.代销、寄销、赊销商品的款项。5.验单付款,发现所列货物的品种、规格、数量、价格与合同规定不符,或货物已到,经查验货与合同规定或发货清单不符的款项。9.托收承付6.验货付款,经查验货与合同规定或发货清单不符的款项。7.货款已经支付或计算错误的款项。不属于上述情况,购货企业不得提出拒付。9.托收承付托收承付的特点是:采用托收承付结算方式,因为有银行的监督,对购销双方在利益上均有保证,销售方能够迅速收回货款,购货方能够及时收到所购商品,所以在实际工作中应用较广泛。9.托收承付付款人开户银行对付款人逾期支付的款项,根据逾期付款金额和逾期天数,按每天万分之五计算逾期付款赔偿金。逾期付款天数从承付期满日算起。三、银行存款的核算(一)序时核算(二)总分类核算第四节其他货币资金已经指定了特定用途的银行存款,改了个科目名称而已
外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款等。第四节其他货币资金一、内容外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款不在金库,也不在结算户
1、外埠存款:外地临时或零星采购时,汇往采购地开立存款专户的款项。
汇出时:
借:其他货币资金—外埠存款
贷:银行存款
采购时:
借:商品采购等
贷:其他货币资金—外埠存款
将多余的资金转回时:
借:银行存款
贷:其他货币资金
2、银行汇票存款
使用会计科目:“其他货币资金—银行汇票存款”
3、银行本票存款
4、信用卡存款“其他货币资金—银行汇票存款”
5、信用证保证金存款
6、存出投资款
在“其他货币资金—存出投资款”,而不是在“其它应收款”反映。
7、在途货币资金
第四节其他货币资金
第五节外币业务的核算一、外币业务概述(一)外币与外汇外币是指本国货币以外的其他国家和地区的货币。外汇的概念要比外币广泛,它通常是指以外国货币表示的用于国际支付的手段。外汇具体包括:(1)外国货币,包括纸币和铸币;(2)外币有价证券,包括外国政府公债、外币国库券、外币公司债券、外币股票、外币息票等;(3)外币支付凭证,包括外币票据(支票、汇票和期票)、外币银行存款凭证、外币邮政储蓄凭证等;(4)其他外币资金。(一)外币与外汇企业外币业务核算中所讲的外币,既不是上述意义上的外币,也不是上述意义上的外汇,它是指企业选定的记账本位币以外的货币。记账本位币是指一个企业在会计核算时统一使用的记账货币。我国《会计法》规定:“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币。”◆记账本位币◆汇率及其标价当日汇率◆外币业务的折算当月1日汇率
统一记账的货币企业可自选(二)汇率汇率全称为外汇汇率是指一个国家货币兑换为另一个国家货币的比率,或者说是两种不同货币之间的比价。
1.汇率的标价方法在确定两种不同货币之间的比价时,按照以哪国货币作为计价标准的不同,分为两种不同的标价方法。1.汇率的标价方法(1)直接标价法,也称直接汇率。它是指以一定单位的外国货币作为标准,折成若干单位的本国货币来表示的汇率。如1美元:8.20元人民币。直接标价法的特点是:外币的数额固定不变,汇率的升降均以本币数额的变化来表示。一定单位外币所折算的本币增多,说明外币币值上升,本币币值下降,汇率上升;反之,说明外币币值下降,本币币值上升,汇率下降。目前世界上大多数国家,包括我国在内,采用的都是直接标价法。1.汇率的标价方法(2)间接标价法,也称间接汇率。它是指以一定单位的本国货币为标准,折成若干单位的外国货币来表示的汇率。如1元人民币;o.122美元。间接标价法的特点是:本币的数额固定不变,汇率的升降均以外币数额的变化来表示。一定单位的本币可兑换的外币增多,说明本币币值上升,外币币值下降,汇率上升;反之,说明本币币值下降,外币币值上升,汇率下降。采用间接标价法的主要有美国、英国等。2.汇率的分类外汇汇率根据不同的要求和不同的作用,可以有多种分类。企业外币业务核算中所涉及的汇率主要有以下种类:2.汇率的分类
(1)市场汇率与官方汇率。市场汇率是指在本国外汇市场上,完全由供需关系所决定的交易货币的汇率。官方汇率是指一国货币当局所制定公布的汇率。
(2)现行汇率与历史汇率。现行汇率是指某一具体时点现在的汇率。历史汇率是指过去某一时点的汇率。2.汇率的分类(3)记账汇率与账面汇率。记账汇率是指企业发生外币业务进行会计账务处理所采用的汇率。这一汇率可以是会计记账当时的市场汇率(为现行汇率),也可能是会计记账当期期初的市场汇率(为历史汇率)。账面汇率是指企业以往发生的外币业务登记人账时所采用的汇率。账面汇率是过去的记账汇率,也就是历史汇率。
2.汇率的分类(4)买入汇率、卖出汇率和中间汇率。买入汇率是指银行向客户买入外币时所使用的汇率。卖出汇率是指银行向客户卖出外币时所使用的汇率。中间汇率是指银行买人汇率与卖出汇率之间的平均汇率,即根据某日买入汇率与卖出汇率之和计算的平均数。二、外币业务的账务处理
(一)外币业务核算的有关规定企业发生外币业务,其会计处理主要有两项内容:一是外币业务发生时外币金额折算及其相关的账务处理;二是外币业务引起的外币货币性资产(如外币银行存款、应收账款等)和负债因市场汇率变动所产生的外币折算差额的处理。这就是说,企业在外币业务中,平时要把发生的外币金额折算成记账本位币金额记账,期末,要计算各外币账户由于汇率变动所产生的汇兑损益并入账。(一)外币业务核算的有关规定1.为核算外币业务,企业应设置相应的外币账户,并同时设置与之相同的记账本位币账户,分别核算。外币账户具体包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权(如应收账款、应收票据、预付账款等)和债务(如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、长期借款等)。在外币业务发生时,既要登记有关记账本位币账户,又要按外币金额登记相应的外币账户。(一)外币业务核算的有关规定
2.企业发生外币业务时,应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规定外,所有与外币业务有关的账户,应当采用业务发生时的汇率,也可采用业务发生当期期初的汇率折合。3。企业因向银行结售、购人外汇或不同外币兑换而产生的银行买人、卖出价与折合汇率之间的差额,计人当期财务费用。(一)外币业务核算的有关规定4.在月份(或季度、年度)终了时,企业应将各种外币账户的外币余额,按照期末汇率折合成记账本位币金额,并与相对应的记账本位币账户的期末余额进行比较,其差额作为汇兑损益。企业对汇兑损益应当根据不同的情况进行处理:(1)筹建期间发生的汇兑损益,计人长期待摊费用。(2)与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益,在所购建固定资产达到预定可使用状态前,予以资本化,计人所购建固定资产的成本;在该项固定资产达到预定可使用状态后,计人当期财务费用。(3)除上述情况外,汇兑损益均计入当期财务费用。(一)外币业务核算的有关规定
5.投资者投入的外币,合同中没有约定汇率的,按收到出资额当日的汇率折合;合同约定汇率的,按合同约定的汇率折合。因汇率不同产生的折合差额,作为资本公积处理。(二)外币业务的日常账务处理1.外币兑换业务的账务处理外币兑换业务,包括企业向银行买人外汇和把外汇卖给银行等。(1)企业向银行买入外汇企业向银行买人外汇一般是按照外汇卖出汇率成交的。在核算时,应按照买入当日或当期期初的市场汇率将买人的外汇折合为记账本位币的数额人账。同时,将按外汇卖出汇率折算的实际付出的记账本位币的数额登记入账,两者之间的差额作为当期汇兑损益处理。(1)企业向银行买入外汇账务处理:借;银行存款(外币户)外币金额*当日市场汇率财务费用(借贷差额作为当期汇兑损益处理)贷:银行存款(人民币户)外币金额*银行卖出价这里需要注意的是:外币兑换业务发生时,一般不采用期初汇率进行折算,只采用当日汇率。例1:甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期因外币支付需要,从银行购入10000美元,银行当日的美元卖价为1美元=8.40元人民币,当日市场汇率为1美元=8.30元人民币。
本例中,应对银行存款美元账户作增加记录,按照当日的市场汇率折算为人民币,对该银行存款相对应的人民币账户作增加记录;按照实际付出的人民币金额对银行存款账户作减少的记录。两者之间的差额作为当期财务费用。会计分录如下:
借:银行存款----美元户(10000美元)
(10000×8.30)83000
财务费用
1000
货:银行存款(人民币)
(10000×8.40)84000
(2)企业向银行卖出外汇企业卖出外币收入的记账本位币的数额是按照银行外币买入价折算的;账务处理:借:银行存款(人民币户)外币金额*银行买入价财务费用(借贷差额作为当期汇兑损益处理)贷:银行存款(外币户)外币金额*当日市场汇率例2:乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期将50000美元到银行兑换为人民币,银行当日的美元买入价为1美元=8.25人民币,当日市场汇率为1美元=8.35元人民币。
本例中,企业应当在银行存款美元账户记录美元的减少,同时按照当日的市场汇率将售出的美元折算为人民币,在银行存款美元账户记录人民币账户记录美元的减少;按实际收到的人民币金额,对银行存款人民币账户记录人民币的增加:两者之间的差额作为当期的财务费用。有关会计分录如下:
借:银行存款(人民币户)
(50000×8.25)412500
财务费用
5000
贷:银行存款-美元户(50000美元)
(50000×8.35)4175002)外币购销业务(1)购进材料、设备时(2)出口销售时注意点:1、账务处理同正常的购销业务。借贷方采用的折算汇率相同,可以当日或期初市场汇率折算。涉及外币账户的,在以人民币记账的同时,还应按外币金额登记有关外币账户。
2、该业务中不会产生汇兑损益。例3:乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期从境外购入不需要安装的设备一台,设备价款为250000美元,购入该设备时市场汇率为1美元=8.35元人民币,款项尚未支付。会计分录如下:
借:固定资产----机器设备250000×8.35)2087500
贷:应付账款----美元户(250000美元)
2087500
例4:甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业,其外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期从美国购入某种工业原料500吨,每吨价格为4000美元,当日的市场汇率为1美元=8.3元人民币,进口关税为1660000元人民币,支付进口增值税3104200元人民币,货款尚未支付,进口关税及增值税由银行存款支付。会计分录如下:
借:原材料
(500×4000×8.3+1660000)18260000
应交税金----应交增值税(进项税额)
3104200
货:应付账款----美元户(2000000美元)
16600000
银行存款
4764200
例5:甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期出口销售商品12000件,销售合同规定的销售价格为每件250美元,当日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。假设不考虑相关税费,货款尚未收到。会计分录如下:
借:应收账款----美元户(3000000美元)
24750000
贷:主营业务收入247500003)外币借款业务(1)借入时,按照借入时的市场汇率进行折算,账务处理中借方贷方采用同汇率,所以没有折算差额。(2)归还时,按照归还时的市场汇率进行折算,借贷方采用同汇率,所以没有折算差额。例6:乙月份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期从中国银行借入港币1500000元,期限为6个月,借入的外币暂存银行。借入时的市场汇率为1港元=1.10元人民币。会计分录如下:
借:银行存款----港元户(1500000港元)
(1500000×1.10)1650000
贷:短期借款----港币户(1500000港元)
1650000
6个月后,乙股份有限公司按期向中国银行归还借入的港币1500000元。归还借款时的市场汇率为1港元=1.08人民币。会计分录如上:
借:短期借款----港币户(1500000港元)
(1500000×1.08)1620000
贷:银行存款----港元户(1500000港元)
16200004)接受外币资本投资一方面,将实际收入的外币款项作为资产登记入帐(汇率按收到款项时的市场汇率折算);另一方面,将接受的外币作为实收资本登记入帐(汇率选用分两种情况)两种情况:1、有合同约定汇率的,按合同约定。产生的差额作为资本公积。2、没有约定汇率的,则按收到外币款项时的市场汇率进行折算。就不会产生差额。(2002年的单选第三题就是考了这个问题,当然还涉及期末资产负债表项目折算的汇率选择。)例7:2005年1月,某国有企业为了提升家用小轿车的市场竞争力,决定与美国通用汽车公司双方共同投资设立一轿车制造公司。该轿车制造公司的注册资本为人民币2亿元,其中,美国通用汽车公司投入1000万美元作为资本投入。收到外币投资款项时的市场汇率为1美元=8.25元人民币。投资合同规定的汇率为1美元=8.00元人民币。本例中,该中美合资轿车制造公司对于收到的外币资本投资,一方面
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