国际税收 - 第2章

国际(guójì)税收（InternationalTax）主讲人：魏志华厦门大学(shàméndàxué)经济学院财政系本科课程精品资料第2章所得税的税收(shuìshōu)管辖权2.1所得税税收(shuìshōu)管辖权的类型2.2税收(shuìshōu)居民的判定标准2.3所得来源地的判定标准2.4居民与非居民的纳税义务精品资料2.1所得税税收(shuìshōu)管辖权的类型2.1.1税收管辖权的含义(hányì)2.1.2各国税收管辖权的现状精品资料2.1.1税收(shuìshōu)管辖权的含义税收管辖权:是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些(nǎxiē)人征税、征哪些(nǎxiē)税以及征多少税等方面。税收管辖权是国家主权的重要组成部分，一般遵循属地原则和属人原则。精品资料2.1.1税收(shuìshōu)管辖权的含义属地原则和属人原则属地原则：一国政府可以在本国区域内的领土和空间行使政治权力。而在税收方面表现为，一国有权对来源于本国境内的一切所得征税。属人原则：一国可以对本国的全部公民和居民(jūmín)行使政治权力。而在税收方面表现为，一国有权对本国居民(jūmín)或公民的一切所得征税。无论是属人还是属地原则，实现前提是国家主权完整。1895年4月17日，清政府与日本签订《马关条约》：（1）割辽东半岛、台湾及其附属岛屿、澎湖列岛给日本；（2）赔偿日本军费2亿两白银；（3）开放沙市、重庆、苏州、杭州为商埠，日本轮船可以沿内河驶入以上各口岸；（4）日本可以在华通商口岸投资设厂，产品运销中国内地免收内地税。精品资料2.1.1税收(shuìshōu)管辖权的含义根据属地(shǔdì)原则和属人原则，所得税管辖权可分为：（1）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权；（2）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权；（3）公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。精品资料2.1.1税收(shuìshōu)管辖权的含义公民和居民：公民：是指具有一国国籍并依据该国宪法和法律享有权利(quánlì)和义务的自然人。居民：在本国长期从事生产和消费的人或法人，他国公民也可能属于本国居民。居民公民中国的“绿卡”精品资料2.1.2各国税收(shuìshōu)管辖权的现状两个相关概念：无限纳税义务：亦称“全面纳税义务”，是指纳税人就其来源于全球范围(fànwéi)内的所得或财产对其所在国负有纳税义务。无限纳税义务只适用于本国居民（公民）。有限纳税义务：纳税人只就其来源于征税国境内的所得或财产负有的纳税义务。有限纳税义务只适用于一国的非居民或非居民公司。精品资料目前，从世界各国的税制来看，所得税管辖权的实施主要有三种情况：（1）同时实行地域管辖权和居民(jūmín)管辖权；（2）实行单一地域管辖权；（3）同时实行地域管辖权、居民(jūmín)管辖权和公民管辖权。2.1.2各国税收(shuìshōu)管辖权的现状精品资料1.同时实行地域管辖权和居民管辖权一国对以下三类所得行使征税(zhēnɡshuì)权：本国居民的境内所得（征税(zhēnɡshuì)依据：居民管辖权）本国居民的境外所得（征税(zhēnɡshuì)依据：居民管辖权）外国居民的境内所得（征税(zhēnɡshuì)依据：地域管辖权）如果实行单一的管辖权，将流失部分税收。2.1.2各国税收(shuìshōu)管辖权的现状精品资料目前我国和世界上大多数国家都采取(cǎiqǔ)这种地域管辖权和居民管辖权并行的做法。《个人所得税法》规定，中国居民从中国境内和境外取得的所得、外国居民从中国境内取得的所得都要依照我国的个人所得税法缴纳个人所得税。《企业所得税法》规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；非居民企业要就其来源于中国境内的所得缴纳所得税。上述三种情况纳税义务（税收计算公式）不同。2.1.2各国税收(shuìshōu)管辖权的现状精品资料特例：一些国家规定对本国居民来源于境外的所得只在接收或汇入环节征税，如果本国居民没有收到这种外国来源的所得则不必缴纳所得税。这些国家是否实行单一的地域管辖权?仍是实行税收居民管辖权而非单一的地域外管辖权，只不过其居民管辖权的行使(xíngshǐ)有一定的前提条件。如果一国只行使(xíngshǐ)地域管辖权，则对境外来源所得在任何情况都不应征税。为什么要“推迟课税”？鼓励对外投资、降低税负时间价值。为什么要鼓励对外投资？调结构/产能过剩、拉动出口、国际竞争力2.1.2各国税收(shuìshōu)管辖权的现状精品资料2.实行单一的地域管辖权一国只对纳税人来源于本国境内的所得行使(xíngshǐ)征税权，其中包括：本国居民的境内所得外国居民的境内所得目前，实行单一地域管辖权的国家和地区主要有阿根廷、乌拉圭、巴拿马、哥斯达黎加、肯尼亚、马来西亚、中国香港等。2.1.2各国税收(shuìshōu)管辖权的现状精品资料为什么实行单一的地域管辖权，放弃部分(bùfen)税收？不发达国家或重要金融中心：吸引外资拉美国家：地域管辖权对来源国和居住国都公平。你有什么方法可以对国内的销售进行避税？后果：这些国家或地区成为国际避税地。原因吸引外资（总部(zǒnɡbù)经济）强调所得税立法地域性2.1.2各国税收管辖权的现状精品资料弥补措施：为防止人们滥用地域管辖权规则，有的国家将与国内贸易或经营以及与国内机构有实际联系的所得(suǒdé)推定为国内来源所得(suǒdé)，尽管非居民纳税人是从境外取得的这笔所得(suǒdé)，但也要就其所得(suǒdé)向东道国政府纳税。如印度、印度尼西亚、马来西亚、葡萄牙、新加坡。国际税收规范也允许这种做法，如经合组织2008年7月出版的《税收协定范本注释》有相关规定。2.1.2各国税收(shuìshōu)管辖权的现状精品资料我国税法也有类似规定：新《中华人民共和国企业(qǐyè)所得税法》第三条规定：“非居民企业(qǐyè)在中国境内设立机构、场所的，应就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业(qǐyè)所得税”。《中华人民共和国企业(qǐyè)所得税法实施条例》第八条规定，税法所称实际联系，是指非居民企业(qǐyè)在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权、以及拥有、管理、据以取得所得的财产等。2.1.2各国税收(shuìshōu)管辖权的现状精品资料2.1.2各国税收(shuìshōu)管辖权的现状我国税法对于这种“发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际(shíjì)联系的所得”实际(shíjì)上是按照“来源于中国境内的所得”来处理的。中国非居民在某些情况下也负有无限纳税义务。美国b公司中国a公司机构贷款付息a公司付息付息OECD《税收协定范本注释》2008年7月版第23条：

如果某一缔约国居民通过其设在另一缔约国的常设机构从第三国取得所得，而这种所得被归属到该常设机构，那么另一缔约国就可以对这种所得（来源于第三国的不动产所得除外）征税。精品资料除了所得税，由于股息、利息、特许权使用费的境外发生地政府可能也要对其征收预提所得税。我国在对外国企业在中国境内设立的机构、场所(chǎnɡsuǒ)就这类所得征税时，就有可能发生双重征税。新的企业所得税法将这部分视同中国境内所得的国际重复征税减除方法从“扣除法”改为了“抵免法”。2.1.2各国税收(shuìshōu)管辖权的现状精品资料3.同时实行地域(dìyù)管辖权、居民管辖权和公民管辖权出现于十分强调本国征税权范围的国家，如美国、利比里亚等国。例如：美国税法规定，美国公民即使长期居住在国外，不是美国的税收居民，也要就其一切所得向美国政府申报纳税。理由在于：美国公民能享受到美国政府给他们带来的利益，因而他们有义务向美国政府纳税。2.1.2各国税收(shuìshōu)管辖权的现状精品资料我国个税法的适用范围：第一条在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定(guīdìng)缴纳个人所得税。

在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定(guīdìng)缴纳个人所得税。2.1.2各国税收(shuìshōu)管辖权的现状精品资料小案例(ànlì)：XiaMenPhilharmonicOrchestra2.1.2各国税收(shuìshōu)管辖权的现状精品资料小案例：XiaMenPhilharmonicOrchestra2007年，厦门爱乐乐团赴欧洲巡回演出，法国巴黎、德国埃森、柏林、美茵茨、安斯巴赫、斯图加特、奥地利的茵斯布鲁克和意大利的罗马巡回演出取得轰动性的成功(chénggōng)。最后，厦门爱乐乐团回到国内汇报演出达数十场。我国政府实施的是居民税收管辖权，其他东道国实施的是来源地税收管辖权。问题：（1）对于爱乐乐团演员在国外的所有演出报酬应向东道国纳税吗？（2）爱乐乐团演员应就哪些收入向我国政府纳税？2.1.2各国税收(shuìshōu)管辖权的现状精品资料案例分析：（1）爱乐乐团演员应否向东道国纳税的依据，首先应是中国政府与对方国家签订的双边税收协定中的相关规定。如果中国政府与对方国家没有(méiyǒu)签订双边税收协定的，则应依据东道国的国内税法之规定（本案中为来源地税收管辖权）。本案爱乐乐团演员应就所到国之演出报酬向东道国缴纳个人所得税，也就是在哪一国家挣的钱，就向哪一国家缴税。（2）中国政府实施的是居民税收管辖权，爱乐乐团演员应就全部演出报酬，包括赴欧洲演出和回国后的汇报演出收入，向中国政府缴纳个人所得税。2.1.2各国税收(shuìshōu)管辖权的现状精品资料2.2税收居民的判定(pàndìng)标准2.2.1自然人居民身份的判定标准(biāozhǔn)2.2.2法人居民身份的判定标准(biāozhǔn)精品资料2.2税收居民(jūmín)的判定标准税收居民：或财政居民，包括自然人居民和法人居民，是指负有税收义务的“居民”。这里的居民强调的是在本国长期居住的事实。判断纳税人是否为税收居民意义(yìyì)在于：只有确定为税收居民，才能行使居民管辖权；税收居民可享受国际税收缔约国提供的税收利益。精品资料2.2税收(shuìshōu)居民的判定标准自然人身份(shēnfen)居民身份判定标准法人身份（1）住所标准；（2）居所标准；（3）停留时间标准；（1）注册地标准；（2）管理机构所在地标准；（3）总机构所在地标准；（4）选举权控制标准；精品资料2.2.1自然人居民(jūmín)身份的判定标准对于自然人而言，居民是与参观者或游客相对应的概念。某人是一国的居民，意味着他已在该国居住较长的时间或打算在该国长期(chángqī)居住，而不是以过境客的身份对该国做短暂的访问或逗留。精品资料各国判定自然人居民身份(shēnfen)的标准有两大类：主观意愿(yìyuàn)标准事实与境况标准（客观标准）当事人是否有在本国定居或习惯性居住的愿望或意向当事人是否有在本国定居或习惯性居住的事实2.2.1自然人居民身份的判定标准精品资料判定自然人居民身份的具体标准则有三个：（1）住所标准：住所(domicile)是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永久性的居住地。（2）居所标准：居所(residence)一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地。（3）停留时间标准：许多国家规定，一个人在本国尽管(jǐnguǎn)没有住所或居所，但在一个所得年度中他在本国实际停留(physicalpresence)的时间较长，超过了规定的天数，则也要被视为本国的居民。判断强度：住所标准>居所标准>停留时间标准2.2.1自然人居民身份的判定(pàndìng)标准精品资料1.住所标准凡是住所设在该国的纳税人均为该国的税收居民。各国对住所一般都有明确的法律定义。比如：定居地：没有理由停留在其他地方时要返回的处所希腊/英国(yīnɡɡuó)：定居或有定居意愿（如：持有“绿卡”）多数国家：家庭所在地大陆法系国家：经济利益中心或主要经济活动中心2.2.1自然人居民身份(shēnfen)的判定标准精品资料关于“住所标准”的案例：20世纪70年代在英国就有这方面的一个判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他参加了英国空军，并于1959年退役，随后一直在英国一家私人研究机构工作，直到1961年正式退休，而且退休后他与英国妻子继续在英国生活。在此期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照(hùzhào)，并经常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度过余生。法院判定这位先生尽管在英国居住了44年，但他在英国仅有居所而没有住所。英国采用主观意愿标准，即住所取决于永久居住意愿。美国1984年前后的主观标准：不打算离开美国；绿卡。2.2.1自然人居民身份的判定(pàndìng)标准精品资料2.2.1自然人居民(jūmín)身份的判定标准《实施条例》第2条：在中国境内有住所的个人是因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。我国税法判定个人住所依据是个人“习惯性居住地”。“在中国习惯性居住”：是指个人在中国以学习、工作(gōngzuò)、探亲、旅游等活动结束后必然要返回中国境内居住，而不是指个人在中国境内实际居住。注意：只要某人的习惯性居住地在中国境内，那么在某个纳税年度中，即使该个人实际并没有在中国境内居住，其在中国境内仍属有住所，在该纳税年度中他（她）仍属于中国的居民纳税人。精品资料2.居所标准居所(residence)一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地。居所与住所至少存在着两点区别：（1）住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因而暂住或客居之地（居无定所）；（2）住所通常涉及一种意图(yìtú)，即某人打算将某地作为其永久性居住地，而居所通常是指供个人长期有效使用的房产，该标准强调的是人们居住的事实，但并不强调其在此长期居住的意愿。2.2.1自然人居民(jūmín)身份的判定标准精品资料居所依据：当事人是否拥有可供其长期使用的住房。即如果某人在本国拥有可由他支配的住房，那该项人在本国就有居所。德国税法：拥有非临时性住房的人即为德国居民。以拥有住房为标准判定居所的国家一般还要求当事人在有关的纳税年度中确实在本国居住过，哪怕住的时间很短。爱尔兰法律：有住房可供其使用的个人，在爱尔兰只要(zhǐyào)停留一天就是爱尔兰的税收居民。英国：纳税人在英有住房，即便访英时未住，也是居民。2.2.1自然人居民(jūmín)身份的判定标准精品资料另外，有的国家以当事人居住的时间长短以及当事人与居住地关系的持久性来判定居所的存在。甚至在有的国家，如果某人在该国包租几年打猎季节用的狩猎屋，则他在该国就要被认定(rèndìng)为有居所。可见，对居所的判定各国并无一定之规。2.2.1自然人居民身份的判定(pàndìng)标准精品资料3.停留时间标准许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个所得年度中他在本国实际(shíjì)停留(physicalpresence)的时间较长，超过了规定的天数，则也要被视为本国的居民。1928年，英国法院在审理一桩纳税案时指出：一个人即使是没有固定住所的流浪汉，经常睡在公园里或马路便道上，也可以是税收居民。2.2.1自然人居民身份(shēnfen)的判定标准精品资料我国停留时间标准我国税法规定(guīdìng)，在一个纳税年度中在我国住满1年的个人为我国的税收居民。我国的纳税年度为日历年度，所以一个在我国无住所的人只有在我国从某一年度的1月1日住到12月31日才可能成为我国的税收居民，跨年度住满365天并不会成为我国的税收居民。可操作空间大。2.2.1自然人居民身份的判定(pàndìng)标准精品资料美国的停留时间标准：当年在美国停留31天或31天以上，并且在当年以及前2年在美国停留的天数加权计算后的结果等于或大于183天。具体(jùtǐ)的计算办法是：当年的实际停留天数加上上一纳税年度停留天数的1/3，再加上前一年停留天数的1/6。2.2.1自然人居民身份(shēnfen)的判定标准精品资料美国的停留时间标准：假定英国人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美国各停留了120天，现需要确定史密斯在2002年是否为美国的居民。史密斯先生这3年在美国停留天数的加权计算结果为180天(120+120×1/3+120×1/6)，没有达到183天的标准，所以史密斯先生在2002年不是美国的居民。而如果史密斯先生在这3年各停留122天，他停留天数的加权计算结果将为183天，那么他便成为(chéngwéi)美国的税收居民。2.2.1自然人居民身份的判定(pàndìng)标准精品资料部分(bùfen)国家税收居民身份的判定标准精品资料部分国家税收居民身份的判定(pàndìng)标准（续一）精品资料部分国家税收居民身份的判定(pàndìng)标准（续二）精品资料部分国家税收居民(jūmín)身份的判定标准（续三）精品资料2.2.1自然人居民身份(shēnfen)的判定标准小结：各国判定自然人居民身份目前主要有住所标准、居所标准和停留时间标准三类。实践中：各国是同时采用住所（或居所）标准和停留时间标准，纳税人主要符合其中之一即可被判定为本国居民。《中华人民共和国个人所得税法》第一条规定：“在中国境内有住所或者无住所而在境内居住(jūzhù)满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税”。精品资料2.2.2法人居民(jūmín)身份的判定标准1.注册地标准(又称法律标准)2.管理机构所在地标准3.总机构所在地标准4.选举权控制标准2.2.2法人(fǎrén)居民身份的判定标准精品资料1.注册地标准（又称法律标准）凡按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民，而不论该法人的管理机构所在地或业务活动地是否在本国境内。理由：法人是模拟自然人而由法律赋予人格的实体，但法人不能像对自然而然人那样以其吃饭睡觉的地方作为其居住地；由于一个组织只有依法注册成立才能取得法人资格，所以法人的居住国应当是它注册成立的国家。两个优点：容易操作；防止法人通过移居(yíjū)来进行避税。2.2.2法人居民身份(shēnfen)的判定标准精品资料2.管理机构所在地标准凡是一个法人的管理机构设在本国，无论其在哪个国家注册成立，都是本国的法人居民。具体分两类：管理和控制(kòngzhì)的中心机构：最高权力机构，两个范本、澳、加、英等国以公司董事所在地或董事会开会地点为标准。实际管理机构：公司日常业务的管理机构（如丹麦、荷兰、西班牙）；或公司决策机构所在地，类似前者。2.2.2法人(fǎrén)居民身份的判定标准精品资料2.2.2法人居民身份的判定(pàndìng)标准2.管理机构所在地标准理由：确定法人的居住地，关键还要看它组建起来(qǐlái)以后管理机构设在哪里，哪里开展业务。缺点：管理机构所在地标准容易被公司利用进行避税，因为公司的管理机构容易迁移，而且管理机构迁移一般不引发资产增值的纳税义务。精品资料2.2.2法人居民身份(shēnfen)的判定标准金伯利大洞精品资料南非钻石的故事可以追朔到1870年，当时一个名为阿德里安·范·维克的农夫在北开普省金伯利(Kimberley)附近拥有一个农场，当他发现自己的孩子正在玩弄几颗钻石。从此引发了钻石发掘潮，直至山丘变成了一个洞——如今(rújīn)，这里被简单地称作“大洞”(TheBigHole)，这就是金伯利钻石洞。金伯利大洞建于1870年，直到1914年关闭前一共产出了约3吨金刚石矿。它占地17公顷，方圆1.6公里。约有2200多万吨土被从这里挖走，出产了14504566克拉钻石(约等于2722公斤)。当时，这一露天矿已有215米深，采矿隧道更深达1100米。2.2.2法人(fǎrén)居民身份的判定标准精品资料2.2.2法人居民(jūmín)身份的判定标准贝尔斯联合矿业有限公司诉税务官何奥案（英国，1906）贝尔斯公司在南非注册成立，总机构设在南非的金伯利，生产经营地（金刚石和钻石的开采地和销售交货地）也在南非。不过大多数董事住在伦敦，董事会的召开有时在南非，有时在伦敦，但公司重要的管理和经营决策(juécè)（公司的交易合同、销售方针、矿产开发、利润分配、重大支出事项等）却由在伦敦举行的董事会决定。英国政府要求贝尔斯公司就其全部企业所得纳税。精品资料2.2.2法人居民身份的判定(pàndìng)标准贝尔斯公司以原告身份起诉(qǐsù)，认为该公司的注册地、总部机构所在地均为南非，其产品钻石的开采与销售地也都在南非，故该公司应为南非公司，不应向英国政府交税。但英国法院认为：贝尔斯公司的大部分董事住在英国，董事会大多在英国举行，公司经营与管理的重要决策，例如产品开发、销售、资产处置、任命公司高管人员与利润分配等决定均在英国作出。换言之，贝尔斯公司的实际管理和控制中心位于英国，是英国公司，应就其所得向英国政府纳税。精品资料2.2.2法人居民身份(shēnfen)的判定标准“管理机构所在地标准”案例1896年，巴西圣保罗铁路公司被英国法院认定为是英国的居民公司，具体情况是：该公司铁路及其营业活动地点均位于巴西，但是管理决策由设在伦敦的董事会做出，账户保管(bǎoguǎn)和股息分红地点也在伦敦，董事会任命现场经理在巴西具体负责经营。精品资料2.2.2法人居民身份(shēnfen)的判定标准“管理机构所在地搬迁(bānqiān)”案例埃及三角洲土地投资有限公司1904年在英国注册登记，到1907年前，管理机构所在地也在英国，但是到了1907年，该公司对公司章程进行了修改，确定公司生产经营地点移至埃及，伦敦董事全部退休，新董事会成员居住开罗，所有会议都在开罗举行，公司的印章账户移至开罗，在埃及国家银行开户，伦敦留有秘书。英国法院判其1907年后不再为英国公民。避税空间大。精品资料2.2.2法人居民身份的判定(pàndìng)标准3.总机构所在地标准凡是总机构设在本国的法人均为本国的居民。总机构：是指法(zhǐfǎ)人的主要营业所或主要办事机构。从法人的机构组织结构来看，一般总机构负责制定法人的重大经营决策，并负责统一核算法人的盈亏。在实践中，法人的总机构也就是法人的总公司或总店。总结构所在地VS.管理结构所在地总机构所在地标准强调：法人组织结构主体的重要性；而管理机构所在地标准强调法人权力或决策中心（法人的实际权力机构或人物）的重要性。精品资料2.2.2法人居民身份(shēnfen)的判定标准4.选举权控制标准法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握，则这个法人即为该国的法人居民。理由：法人只不过是覆盖在股东身上的一层薄纱，实际掌握选举权的法人股东所在地才是法人居住地。缺点：法人企业由多个国家居民股东共同(gòngtóng)控股时，选举权控制标准难以采用。精品资料2.2.2法人居民(jūmín)身份的判定标准小结：法人居民身份的四种判定标准中，目前在各国最常用的是注册地标准（法律标准）以及管理和控制地标准。世界各国的法人居民身份判定标准：（1）只采用注册地标准，如丹麦、埃及、法国、尼日尔、瑞典(ruìdiǎn)、泰国、美国等国。（2）只采用管理和控制地标准，如马来西亚、墨西哥、新加坡等国。精品资料2.2.2法人居民(jūmín)身份的判定标准世界各国的法人居民身份判定标准：（3）同时采用注册地标准及管理和控制地标准，一家公司如果满足其中一个标准就是本国居民公司，如加拿大、德国、希腊(xīlà)、印度、爱尔兰、肯尼亚、卢森堡、马耳他、毛里求斯、荷兰、斯里兰卡、瑞士、英国。（4）实行注册地标准或管理和控制地标准的同时，也采用总机构所在地标准。例如，比利时、巴西、韩国、日本同时实行注册地标准和总机构所在地标准；新西兰和西班牙同时采用注册地标准、管理和控制地标准以及总机构所在地标准。（5）在实行注册地标准、管理和控制地标准的同时，还实行选举权控制标准。目前，只有澳大利亚。精品资料2.2.2法人居民身份的判定(pàndìng)标准我国法人居民身份判定标准：新企业所得税法判定标准：只要企业满足“注册地标准”和“实际管理机构标准”之一，就属于中国的企业居民。《中华人民共和国企业所得税法》第二条规定：“本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区(dìqū)）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业”。上述规定与英国、爱尔兰、葡萄牙、瑞士等一致。过去标准：“注册地标准”和“总机构所在地标准”必须同时具备，缺一不可。精品资料2.2.2法人居民身份的判定(pàndìng)标准我国法人居民身份判定标准：实际管理机构VS.总机构过去标准：中国税法将二者看做是同一机构。《关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关(yǒuguān)问题的通知》（国税发[2009]82号）规定，在境外注册的中资控股企业，只有其最高决策机构和日常经营管理机构同时在中国境内的，才属于实际管理机构在中国境内的居民企业。看似明确，但仍然缺乏操作性。税务实践中，我国基本上还是按照注册地标准来判断。精品资料2.2.3居民(jūmín)身份冲突的协调自然人居民身份冲突的协调：思考：一个人是否可能同时成为两国的税收居民？如果一个人在美国拥有绿卡，而在英国逗留(dòuliú)183天以上，这个人就会被英美两国同时认定为本国居民，要求其向两国承担无限纳税责任，这将导致税收负担过重。这种因认定自然人居民身份规则的不同或重合而造成的冲突，需要通过订立双边税收协定来加以协调。协调的基本出发点：首先是设立内涵一致的规则，其次是将重合规则变为单一规则。精品资料2.2.3居民(jūmín)身份冲突的协调OECD范本和联合国范本规定：如果某人被缔约国双方(shuāngfāng)同时认定为本国居民，其居民身份应当按照下列顺序确定：永久性住所重要利益中心习惯性居所国籍所在地主管当局协商国际税收学术界习惯地称上述解决冲突的顺序优先方法为“决胜法”（tiebreaker）。我国对外签订的大多数国际税收协定在处理此类问题上都采用了上述规则。但与一些国家（如日、美、法、比利时）的协定没有写明上述规则，如果出现双重居民问题，由缔约国双方税务当局协商解决。精品资料2.2.3居民身份(shēnfen)冲突的协调法人(fǎrén)居民身份冲突的协调：管理机构所在地总机构所在地经济上联系最密切国家注册地主管当局协商精品资料2.3所得(suǒdé)来源地的判定标准2.3.1经营所得2.3.2劳务(láowù)所得2.3.3投资所得2.3.4财产所得精品资料2.3所得来源地的判定(pàndìng)标准对纳税人所得来源地的判定有什么意义？首先，征收所得税的国家都实行地域管辖权，而实行地域管辖前提是纳税人有来源于本国的所得。尤其是一国对于本国的非居民能否征税，关键在于其是否有来源于本国的所得。其次，避免所得的国际重复征税。许多国家对本国居民的国外所得实行一些减免措施，而一国只有判定本国居民有来源于国外的所得，在向其征税时才能实施一定的双重征税免除(miǎnchú)措施。此外，抵免限额的大小与居住国认定的外国来源所得的数量也直接相关。精品资料2.3所得(suǒdé)来源地的判定标准所得类型判断来源地标准经营所得1、常设机构标准；2、交易地点标准劳务所得1、劳务提供地；2、劳务支付地；3、劳务合同签订地点投资所得股息1、派息公司所在地标准利息1、借款人居住地标准；2、支付债务利息的所得之来源地为标准；3、借款合同签订地标准特许权使用费1、特许权的使用地标准；2、特许权所有者的居住地3、特许权使用费支付者的居住地；4、特许权开发地标准租金所得1、租金财产所在地或者使用地标准；2、租金支付地标准3、财产租赁合同签订地标准财产所得不动产1、不动产所在地标准动产1、动产销售或转让地标准；2、动产转让者居住地标准3、动产实际所在地标准精品资料2.3.1经营(jīngyíng)所得经营所得：就是指营业利润，它是个人或公司法人从事各项生产性或非生产性经营活动所取得了的纯收益。一笔所得否为纳税人的经营所得，主要看取得这项收入的经营活动是否为纳税人的主要经济(jīngjì)活动。利息、股息收入：对于制造企业；对于证券投资公司。精品资料2.3.1经营(jīngyíng)所得案例：人民日报批评上市公司不务正业加剧产业空心化

从炒房、炒股到买理财产品、放高利贷……上市公司资金投向可谓花样百出。在股市低迷、楼市调控、通胀高企的背景下，原先炒股、囤地的上市公司资金今年(jīnnián)开始急寻他路，银行理财、高利贷等民间资金热门之选也进入了上市公司的视野。今年(jīnnián)以来，购买理财产品和发放“委托贷款”的上市公司均逾50家，购买资金额度和累计贷款额度分别超过200亿元和160亿元。在2011年下半年公布的上市公司半年报中，最为引人注目的是海螺水泥。该公司发布公告称，为提高经营资金使用效率，将总金额为40亿元的经营资金投资于信托和银行理财产品。精品资料2.3.1经营(jīngyíng)所得判定经营(jīngyíng)所得来源地的两个标准：（1）常设机构标准（2）交易地点标准精品资料2.3.1经营(jīngyíng)所得判定经营所得来源地的两个标准：（1）常设机构标准：如果一个非居民公司在本国有常设机构，并且(bìngqiě)通过该常设机构取得了经营所得，那么就可以判定这笔经营所得来源于本国。大陆法系国家多采用常设机构标准。常设机构：是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。常设机构的范围通常包括：分支机构、管理机构、办事处、工厂、车间、作业场所、建筑工地等。精品资料2.3.1经营(jīngyíng)所得（1）常设机构标准(biāozhǔn)：非居民公司在本国设有常设机构，但其经营所得并非通过该常设机构取得，那么该国要不要对这笔经营所得征税？引力原则（forceofattractionrule)，即如果一家非居民公司在本国设有常设机构，这时即使它在本国从事的一些经营活动没有通过这个常设机构，但只要这些经营活动与这个常设机构所从事的业务相同或类似，那这些所得要被归并到常设机构总所得中，一并征税。实际所得原则（又称归属原则，attributionprinciple)，即一国只对非居民公司通过常设机构取得的经营所得征税，对其它途径取得的经营所得不征税。常设机构的税务处理：常设机构虽然只是总机构或总公司的派出机构，本身并不具备独立的法人地位。但是，各国税法和税收协定都将常设机构视为一个独立机构或企业（独立企业原则），要求其按一般的企业所得税税率纳税。精品资料3.1经营(jīngyíng)所得例子：如果甲国居民公司A在乙国设有分公司B（B公司应认定为A公司在乙国设立的常设机构），A公司通过B公司销售电视机，取得营业所得10000美元，另外还通过乙国的C公司（C公司与A公司没有任何(rènhé)附属或控制关系，因此是一家独立代理人）销售电视机，取得营业所得8000美元。归属原则：10000美元；引力原则：10000+8000美元。精品资料2.3.1经营(jīngyíng)所得案例分析：关于常设机构判定香港三荣自动化有限公司（以下简称“香港三荣公司”）从事石油化工自控系统设备销售并提供工程技术服务等业务，其销售设备的合同以北京康吉森公司或以北京康吉森公司股东或其员工的名义对外签订，所提供的工程技术服务主要由北京康吉森公司承担。那么，香港三荣公司在内地(nèidì)是否形成了常设机构？国家税务总局关于香港三荣自动化有限公司内地(nèidì)常设机构判定及征税问题的批复（国税函[2006]970号2006年10月17日）：根据《内地(nèidì)与香港特别行政区关于对所得避免双重征税的安排》的规定，香港三荣公司在内地(nèidì)已构成常设机构。鉴此，对香港三荣公司通过北京康吉森公司在境内外从事设备销售、工程技术服务等经营活动所取得的全部利润在内地(nèidì)予以征税。

精品资料2.3.1经营(jīngyíng)所得案例分析：关于常设机构判定《安排》第五条常设机构：（5）当一个人（除适用第六款规定的独立代理人以外）在一方代表另一方的企业进行活动，有权并经常行使(xíngshǐ)这种权力以该企业的名义签订合同，这个人为该企业进行的任何活动，应认为该企业在该一方设有常设机构。（6）一方企业仅通过按常规经营本身业务的经纪人、一般佣金代理人或者任何其它独立代理人在另一方进行营业，不应认为在该另一方设有常设机构。但如果这个代理人的活动全部或几乎全部代表该企业，不应认为是本款所指的独立代理人。

精品资料2.3.1经营(jīngyíng)所得案例分析(fēnxī)：关于常设机构判定此外国税局对《安排》的解释中还指出：内地企业从香港企业承接加工贸易业务，香港企业在内地参与加工产品的生产、监督、管理或销售，按照《安排》第五条规定，可视该香港企业构成了内地的常设机构，并应对归属于该常设机构的利润征税。但此规定尚未改变目前内地对承揽“来料加工”的上述内地企业按其取得的加工费收入征收企业所得税的实际做法。

精品资料2.3.1经营(jīngyíng)所得判定(pàndìng)经营所得来源地的两个标准：（2）交易地点标准：以交易或经营地点来判断所得的来源地。其中，交易泛指各类贸易、制造等经营行动。英美法系国家多采用交易地点标准。英国：贸易活动中合同的订立地、制造活动发生地。加拿大：类似英国，合同签订的习惯性地点。美国：货物的实际销售地、制造活动发生地。香港：通过传真、电话、电邮、对外签订销售合同。精品资料2.3.1经营(jīngyíng)所得我国采用什么标准？具体(jùtǐ)是怎样规定的？我国判定经营所得来源地实际上采用常设机构标准+交易地点标准，对外国企业征税时不实行“引力原则”。《企业所得税法》第3条第3款规定：“非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税”。《企业所得税法实施条例》第7条规定：企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：销售货物所得，按照交易活动发生地确定。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例释义及适用指南》：所谓的交易活动发生地，主要指销售货物行为发生的场所，通常是销售企业的营业机构，在送货上门的情况下为购货单位或个人的所在地，还可以是买卖双方约定的其他地点。精品资料2.3.1经营(jīngyíng)所得经营所得税率：《企业所得税法》第4条：企业所得税的税率为25%。非居民企业取得本法第3条第3款规定的所得，适用税率为20%。《企业所得税法》第3条第3款规定：“非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税”。《企业所得税法》第27条第5款：企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（五）本法第3条第3款规定的所得。《企业所得税法实施(shíshī)条例》第91条规定：非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。所得税率为10%精品资料2.3.1经营(jīngyíng)所得需要指出的是，如果除非居民企业在中国境内没有设立机构(jīgòu)、场所，但从事了一些与中国境内企业或个人有联系的消极投资活动，并由此取得的所得，已不属于经营所得，而属于投资所得。这于这类投资所得，我国不再使用常设机构(jīgòu)标准来判定其来源地。因此，非居民企业虽然没有在我国境内设立机构(jīgòu)、场所，我国也有权对这种投资所得征税，只不过是按10%课征，不再执行25%的税率。精品资料2.3.1经营(jīngyíng)所得案例分析：一家美国公司(ɡōnɡsī)2008年向中国一家企业销售了一台仪器设备，价款为500万元，美国公司(ɡōnɡsī)取得销售利润50万元。对于其所得应如何征税？如果该公司(ɡōnɡsī)是直接向中国公司(ɡōnɡsī)销售，这50万元经营所得的来源地不在中国，因此美国公司(ɡōnɡsī)不需要向中国政府缴纳企业所得税。如果该美国公司(ɡōnɡsī)在中国设有办事处，并通过办事处向中国这家企业销售了仪器设备，就应当申报纳税。精品资料2.3.1经营(jīngyíng)所得案例分析：“假办事机构”与避税西班牙一家服装公司在荷兰阿姆斯特丹建立一个机构，此机构负责为该服装公司搜集北欧国家纺织服装的信息。西班牙政府与荷兰政府的税收协定中规定，此类搜集信息、情报的机构为非常设机构，不承担纳税义务。然而，该机构在实际运作中执行的职能已远远超出了简单的搜集信息，并为服装公司承担了有关(yǒuguān)借贷和订货合同的谈判和协商，但因为该机构未在合同和订单上代表服装公司签字，因而荷兰税务部门无法据以对其征税。这是运用"假办事机构"的办法，滥用税收协定的例子。通过设立办事机构，同时避免充当常设机构，既可获利，又逃脱了一部分税收义务。精品资料2.3.2劳务(láowù)所得B国支付工资A国签订合同C国工作跨国公司(kuàɡuóɡōnɡsī)与员工精品资料2.3.2劳务(láowù)所得判定劳务所得(suǒdé)的来源地的主要标准：1.劳务提供地标准即跨国纳税人在哪个国家提供劳务、在哪个国家工作，其获得的劳务报酬即为来源于哪个国家的所得(suǒdé)（中、美等许多国家采用）。2.劳务所得(suǒdé)支付地标准即以支付劳务所得(suǒdé)的居民或固定基地、常设机构的所在国为劳务所得(suǒdé)的来源国（英国）。3.劳务合同签订地标准即以劳务合同签订的地点来判定受雇劳务所得(suǒdé)（工资、薪金）的来源地（爱尔兰）。精品资料2.3.2劳务(láowù)所得我国对劳务所得来源地的判断标准：我国《个人所得税法实施(shíshī)条例》第5条规定，凡因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得，都应当按照税法规定纳税。新《企业所得税法实施(shíshī)条例》第7条也规定，提供劳务所得按照劳务发生地确定来源地。精品资料2.3.3投资(tóuzī)所得投资所得：是指因拥有一定的产权而取得的收益，主要包括股息、利息、特许权使用费、租金等。（1）股息：是投资者因拥有股权以及(yǐjí)其他与股权相似的公司权利而取得的所得；（2）利息：是投资者凭借各种债权而取得的所得；（3）特许权使用费：是指因向他人提供专利权、秘方、商标权、商誉、版权、经销权、专有技术等无形资产的使用权而取得的所得；租金所得是财产所有人向财产承租人收取的财产使用费。（4）租金：租赁物品而取得的所得。精品资料2.3.3投资(tóuzī)所得1.股息一般是依据分配股息公司的居住地，也就是以分配股息公司的居住国为股息所得的来源国。我国《个人所得税法》第5条规定，从中国境内的公司、企业以及(yǐjí)其他经济组织和个人取得的股息、红利所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。新《企业所得税法实施条例》第7条规定，股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定来源地。上述规定表明：凡因拥有中国境内公司、股权而从中国境内公司、企业取得的股息、红利，都属于中国境内的所得。精品资料2.3.3投资(tóuzī)所得1.股息美国：其税法一般也是按派息公司的居住地来判定股息、红利来源地的，但美国税法中有所谓的“透视规则”（look-thoughrule）。透视规则：即如果一家美国的非居民公司（外国公司）在分配股息年份的前三年中，其全球总所得中与美国的贸易或经营有实际关联的所得占到了25%或以上，则这家外国公司向股东支付(zhīfù)的股息、红利至少有25%应被视为是来源于美国的股息所得。精品资料2.3.3投资(tóuzī)所得2.利息（4种判定方法）（1）以借款人的居住地或信贷资金的使用地为标准来判定借款利息的来源地（大多数国家包括我国）。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第五条：从中国境内的公司、以及其它(qítā)经济或者个人取得的利息，无论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第7条（5）规定，利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。精品资料2.3.3投资(tóuzī)所得注意：新《企业所得税法实施条例》第7条规定，股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定来源地。按照这一规定，一笔贷款在中国境内使用(shǐyòng)，但利息由境外的企业或机构支付、负担，则利息应属于境外来源所得；这时，这笔利息不用负担我国10%的预提所得税，但与此同时，我国境内企业也不能将这笔利息在企业所得税前列支。精品资料2.3.3投资(tóuzī)所得2.利息（4种判定方法）（2）以用于支付债务利息的所得之来源地为标准来判定利息的来源地，如美国目前就采用这种标准。（3）以借款(jièkuǎn)合同的签订地为标准来判定利息所得的来源地，如澳大利亚、新西兰等国就采用这种标准。（4）以贷款的担保物所在地为利息所得的来源地，如奥地利、希腊等国就采用这种标准。精品资料2.3.3投资(tóuzī)所得3.特许权使用费（4种判定方法）《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第五条规定：许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。《中华人民共和国企业(qǐyè)所得税法实施条例》第七条规定：特许权使用费所得的来源地按照负担、支付所得的企业(qǐyè)或者机构、场所所在地确定。企业(qǐyè)所得税：采用特许权使用费支付人所在地标准；个人所得税：采用特许权使用地标准。税负不公平的情况。（1）以特许权的使用地为特许权使用费来源地精品资料对我国税法中关于特许权使用费规定的评析：《企业所得税法实施条例》中对企业的特许权使用费所得采用支付人所在地标准，但《个人所得税法实施条例》中却采用特许权使用地标准。两法对特许权使用费所得来源(láiyuán)地判断标准的不统一，会带来税收公平与避税的问题。《联合税收协定范本》第十二条规定：“发生缔约国一方并支付给缔约国另一方居民的特许权使用费，可以在另一国征税。这些特许权使用费也可以在其发生的缔约国，按照该国法律征税”。《OECD税收协定范本》第十二条明确指出：“发生于缔约国一方并由该缔约国另一方居民受益所有的特许权使用费，应仅在该缔约国另一方征税。”修改(xiūgǎi)建议？2.3.3投资所得精品资料对我国税法中关于特许权使用费规定的评析：在我国与其他国家已签订的税收协定中，都是采用了《联合国税收协定范本》的相关条款(tiáokuǎn)。比如《中美税收协定》第十一条规定：“发生于缔约国一方支付给缔约国另一方居民的特许权使用费，可以在该缔约国另一方征税。然而，这些特许权使用费也可以在其发生的缔约国。按照该缔约国的法律征税”。上述条款(tiáokuǎn)表明发生地指的是支付人的居住地。为了保持国内税法与我国对外签订的国际税收协定判定标准的一致，应该按照《企业所得税法》的规定，将《个人所得税法》中有关个人的特许权使用费所得来源地判定标准修改为以支付人居住地作为来源地判定标准。2.3.3投资(tóuzī)所得精品资料2.3.3投资(tóuzī)所得3.特许权使用费（4种判定(pàndìng)方法）（2）以特许权所有者的居住地为特许权使用费来源地（如南非）

（3）以特许权使用费支付者的居住地为特许权使用费来源地（如我国的新企业所得税法、法国、比利时）（4）以无形资产的开发地为特许权使用费来源地（如阿根廷）精品资料2.3.3投资(tóuzī)所得4.租金所得租金所得来源地的判定标准与特许权使用费基本相同。产生租金财产(cáichǎn)的使用地；产生租金财产(cáichǎn)的所在地；财产(cáichǎn)租赁合同签订地；租金支付者的居住地。精品资料2.3.3投资(tóuzī)所得4.租金所得《企业所得税法实施条例》规定，利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第五条规定：将财产(cáichǎn)出租给承租人在中国境内使用所取得的所得，为来源于中国境内的所得。企业所得税：采用租金所得按支付人所在地标准；个人所得税：租金的使用地标准。是否会造成避税与税负公平的问题？精品资料2.3.3投资(tóuzī)所得4.租金所得我国甲公司在日本(rìběn)向日本(rìběn)的居民公司乙租赁了一仓库，用以临时存放出口到日本(rìběn)的物资，租金是每个月20000元人民币。根据《企业所得税法实施条例》第七条：即乙公司应向我国政府缴纳20%的所得税，而甲公司代扣代缴。现在假设甲公司在日本(rìběn)不是向公司乙租赁仓库，而是向居民A租赁同样一个仓库，租金还是20000元人民币。根据《个人所得税法实施条例》第五条：日本(rìběn)居民A的该笔租金所得不用向我国政府申报纳税。日本(rìběn)公司如何逃避这笔纳税义务？日本公司可以先将该仓库租赁给日本居民个人B，然后再由居民B转租给甲，通过这种渠道，就可以逃避我国的税收。并且由于日本只对企业（个人）的净所得征税，只要居民B租入与租出的价格一样，就不会对B的税负产生影响。精品资料2.3.3投资(tóuzī)所得对我国税法中关于租金所得规定的评析：《OECD税收协定范本》还是《联合国税收协定范本》，都没有单独有关租金所得的来源地判断标准。但根据两个范本中对不动产所得条款的定义，不动产所得包括不动产的直接使用、出租以及任何其他(qítā)形式使用不动产取得的所得，因此，对租金所得可以参照不动产所得来源地的判定标准。《OECD税收协定范本》和《联合国税收协定范本》都规定相同的不动产所得来源地判定标准：一国居民如果在另一国拥有不动产，则这种不动产所得（包括农业所得或林业所得）可以由不动产所在国对其征税。修改建议？精品资料对我国税法中关于租金所得(suǒdé)规定的评析：两个范本都认为，对于不动产所得(suǒdé)，所得(suǒdé)来源国的征税权优先于财产所有人居住国的征税权，而所得(suǒdé)来源国指的是不动产所在国。因此，为了保持国内税法与对外签订的税收协定的一致，对于租金所得(suǒdé)，应当采用产生租金的财产所在地标准，而放弃《企业所得(suǒdé)税法》中采用的支付人所在地标准。修改建议：对《企业所得(suǒdé)税法实施条例》的相关规定进行修改，以避免《企业所得(suǒdé)税法》和我国与其他国家所签订的国际税收协定相互冲突。2.3.3投资(tóuzī)所得精品资料案例：布雷(bùléi)的困惑布雷：长期居住在德国的法国作曲家和指挥家被邀请去美国指挥费城交响乐团演出，并被录制成唱片(chàngpiàn)报酬：唱片(chàngpiàn)销售额的一定比例布雷和德国税务局主张：特许权使用费美国税务局主张：服务（劳务）所得-提供地-美国美-德协定：特许权使用费-预提税为零美国法院裁定：服务所得德国税务局主张：特许权使用费-对其征税结果：美德均足额征税思考与讨论：布雷的报酬收入属于何种所得？法国、德国、美国应如何就其所得征税？精品资料2.3.4财产(cáichǎn)所得财产所得(suǒdé)：是指纳税人因拥有、使用、转让手中的财产而取得的所得(suǒdé)或收益（资本利得）。动产：货币、商品、股票、债券等（飞机和船只）不动产：土地、房屋等对于不动产所得(suǒdé)，各国一般均以不动产的实际所在地为不动产所得(suǒdé)的来源地。即以其不动产物质形态的存在地作为收入来源地，即由不动产坐落的国家对不动产收益行使地域管辖权进行征税。精品资料2.3.4财产(cáichǎn)所得对于动产的所得：（1）属于在非居住国的常设机构或固定基地的动产，以常设机构或固定基地的所在国为转让所得的来源(láiyuán)地。（2）对转让从事国际运输的船舶或飞机取得的收入，按国际惯例转让所得转让者为其居民的国家独占征税权。现实中：动产销售或转让地（动产所有权过户地，美国1986年前）动产转让者的居住地为来源(láiyuán)地（美国）被转让动产的实际所在地精品资料2.3.4财产(cáichǎn)所得我国对动产转让所得来源地的判定(pàndìng)：转让地标准转让者居住地标准《个人所得税法实施条例》第5条规定，在中国境内转让其他财产（即动产）取得的所得为来源于中国境内的所得。财产在中国境内转让，是指动产过户手续是在中国境内办理。新《企业所得税法实施条例》第7条规定，动产转让所得的来源地按转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；权益性投资资产转让所得的来源地按照被投资企业所在地确定。精品资料2.3.4财产(cáichǎn)所得跨国财产收益征税权的判定一家美国公司在某纳税年度销售了其所拥有的一系列财产，每笔财产交易情况如下：（1）将位于中国境内的一处房屋转让给了一家日本公司；（2）将位于中国境内的一块(yīkuài)土地的使用权转让给了一家中国居民公司；（3）将设在中国境内的一个销售处转让给一家新加坡公司；（4）转让它所持有中国某公司的股票并取得收益，该股票相当于公司公司股权的30%。精品资料2.4居民(jūmín)与非居民(jūmín)的纳税义务2.4.1居民的纳税(nàshuì)义务2.4.2非居民的纳税(nàshuì)义务精品资料2.4.1居民的纳税(nàshuì)义务一个实行居民管辖权的国家要对本国居民的国内外一切所得(suǒdé)征税，从纳税人角度看，这时该国的居民不仅要就其国内所得(suǒdé)向本国政府纳税，而且还要就其境外来源的所得(suǒdé)向本国政府纳税。居民纳税人这种要就其国内外一切所得(suǒdé)(又称全球所得(suǒdé))向居住国政府纳税的义务称为无限纳税义务。我国课征所得(suǒdé)税同时实行地域管辖权和居民管辖权，所以作为我国居民的自然人和法人都对我国政府承担无限纳税义务，其境外所得(suǒdé)同境内所得(suǒdé)一样也就向我国政府申报纳税。精品资料2.4.1居民的纳税(nàshuì)义务1.法人居民的纳税义务：《中华人民共和国企业所得税法》第三条规定：“居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内设立机构的，应当就其来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；非居民企业未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构没有(méiyǒu)实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。另外，《境外所得计征所得税暂行办法》与《境外所得个人所税征收管理暂行办法》对企业和个人境外来源所得的纳税义务和纳税办法做了更详细的规定。精品资料2.4.1居民(jūmín)的纳税义务法人居民的无限纳税义务在一些国家有一定的特殊性美、英、加拿大等发达国家都有“推迟课税”的规定，即本国居民公司来源于境外子公司的股息、红利所得在未汇回本国以前可以先不缴纳本国的所得税。我国没有此类规定。财税[1997]116号规定，纳税人来源于境外的所得，不论是否汇回，均应按照(ànzhào)规定的纳税年度（日历年度）计算申报并缴纳所得税。精品资料非居民(jūmín)企业是否在中国境内设立机构、场所？非居民企业(qǐyè)的所得来源？是25%境内所得境外所得是否与境内所设机构场所有联系？否0是否与境内所设机构场所有联系？是否10%是否我国对非居民企业所得税（经营所得）的纳税规定：02.4.1居民的纳税义务精品资料2.4.1居民的纳税(nàshuì)义务安藤百福（吴百福）（1910~2007），台湾裔日本人。安藤在家中研究方便面条(miàntiáo)，1958年8月25日商品化成功。1971年9月18日，首次发售杯装面。日本最重要的两个发明之一。1963年，日清食品在东京证券交易所及大阪证券交易所上市。全世界每年消耗：1000亿包。中国产量：500亿包。泰国：“Mama方便面指数”精品资料2.4.1居民的纳税(nàshuì)义务案例分析：“非居民企业(qǐyè)”与避税日本日清公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间，在中国大连港口停留28天，将收购的花生加工成花生米，而将花生皮压碎后制成板又返售给中国。日清食品公司既没有在中国设立实际管理机构，也没有设立机构、场所，仅在大连港口停驻海上车间。思考与讨论：日清应如何就其销售收入缴纳企业所得税？精品资料2.4.1居民的纳税(nàshuì)义务按照中国企业所得税法，非居民公司在中国居留只有超过半年才负有纳税义务，因此，日清食品属于非居民企业，不必按其获得的花生皮制板收入(shōurù)向中国政府缴纳25%的企业所得税。10%：境内交易，境内所得。这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原料，就地加工，就地出售的典型案例。日清食品采取这种措施的意义：成功地避免承担收入(shōurù)来源地纳税义务；缩短了生产周期，提高了资金周转率。精品资料2.4.1居民的纳税(nàshuì)义务2.自然人居民(jūmín)的纳税义务在实践中，有些国家还将自然人居民(jūmín)分为非长期居民(jūmín)和长期居民(jūmín)，非长期居民(jūmín)负有条件的无限纳税义务，长期居民(jūmín)则负无条件的无限纳税义务。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条规定，在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人（非长期居民(jūmín)），其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可只就其由中国境内公司、以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。可见，非长期居民(jūmín)在我国负有条件的无限纳税义务。精品资料2.4.1居民的纳税(nàshuì)义务《中华人民共和国个人所得税法实施(shíshī)条例》第六条同时还规定，在我国居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。在中国境内居住满五年，是指个人在中国境内连续居住满五年，即在连续五年中的每一纳税年度内均居住满一年。个人在中国境内居住满五年后，从第六年起的以后各年度中，凡在中国境内居住满一年的，应当就其来源于境内外的所得申报纳税；但不满一年的，则仅就该年内来源于中国境内的所得申报纳税。可操作空间大。《财政部、国家税务总局关于在华无住所的个人如何计算在华居住满五年问题的通知》财税字〔1995〕98号《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条规定，在中国境内无住所，但居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。现对执行上述规定时五年期限的计算问题明确如下：

一、关于五年期限的具体计算。个人在中国境内居住满五年，是指个人在中国境内连续居住满五年，即在连续五年中的每一纳税年度内均居住满一年。二、关于个人在华居住满五年以后纳税义务的确定。个人在中国境内居住满五年后，从第六年起的以后各年度中，凡在境内居住满一年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满一年的，则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。如该个人在第六年起以后的某一纳税年度内在境内居住不足90天，可以按《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第七条的规定确定纳税义务，并从再次居住满一年的年度起重新计算五年期限。三、关于计算五年期限的起始日期。个人在境内是否居住满五年自1994年1月1日起开始计算，（83）财税字第62号《关于在华工作的外籍人员从中国境外取得的所得免予申报缴纳个人所得税的通知》同时废止。精品资料中国的自然人居民认定采用住所标准和停留时间标准。居民和非居民的划分可以(kěyǐ)根据下图得到了解：有住所(zhùsuǒ)无住所ADCBE永久居民=E+D临时居民=CT≤90/18390/183<T≤

1年1年<T≤

5年5年<T居民非居民=A+B小结精品资料所得(suǒdé)分类处在中国(zhōnɡɡuó)境内处在中国境外1境内机构支付2境外机构支付3境内机构支付4境外机构支付小结精品资料自然人个人所得税（境内工作期间）境内所得

（境外工作期间）境外所得

境内支付境外支付境内支付境外支付非居民90（183）天以下

征免＃免*免90（183）天~1年征征免*免居民1-5年

征征征免＃5年以上

征征征征小结(xiǎojié)精品资料案例：巩俐如何纳税？巩俐拥有新加坡籍，假设目前在中国境内有一套别墅，只是在来中国拍戏时才居住。中新有双边税收(shuìshōu)协定。巩俐一年大概有好几个月在中国内地拍戏，一部电影的拍摄时间2~3个月。但是，有时拍戏时间断断续续，比如拍了一个月她就回新加坡拍其他电影，2个月后再回剧组补拍个人戏份。最近，巩俐在内地接拍一部中美合拍的都市家庭情感伦理职场搞笑穿越剧。请问：巩俐如何就其收入向中国纳税？对外国或港、澳、台地区演员、运动员以个人名义在我国（大陆）从事演出、表演所取得的收入，应以其全部票价收入或者包场收入减去支付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用(fèiyong)后的余额为营业额，依３％的税率征收营业税；依照个人所得税法的有关规定，按劳务报酬所得征收个人所得税。演员、运动员个人应缴纳的个人所得税，应以其在一地演出所得报酬，在演出所在地主管税务机关申报缴纳。属于劳务报酬所得的，在一地演出多场的，以在一地多场演出取得的总收入为一次收入，计算征收个人所得税。

2.4.1居民的纳税义务精品资料2.4.1居民(jūmín)的纳税义务案例：某外籍个人(gèrén)1999年10月底来华工作，此后一起码居住和工作在中国境内。2005年该外籍个人(gèrén)回国履行职务一次离境35天，然后又回到中国继续居住和工作。由于我国规定的临时离境天数一次不能超过30天，所以该外籍个人(gèrén)在2005年已不属于临时离境，从而也不再属于中国的居民。该外籍个人(gèrén)在2005年仅应就该年内来源于中国境内的所得向中国政府申报纳税。精品资料2.4.1居民(jūmín)的纳税义务案例分析：奥巴马为外籍人员，于2005年6月1日受其境外雇主强生公司派遣，来华担任(dānrèn)强生公司在中国境内投资设立的外商投资企业强生中国的经理，任期至2015年6月1日，共10年。奥巴马仅由于工作在中国境内居住，按有关税收规定仍属于在中国境内无住所个人。奥巴马在中国任职期间，在2013年因公到境外出差一次两个月（2月1日-3月31日），其余时间均在中国境内居住；在此期间，其取得下列所得：1.每月从中国境内的S公司取得工资收入2万元人民币；2.每年年末从境外P公司取得奖金折合人民币20万元；3.每年从境外取得境外房产出租收入折合人民币10万元;4.每年从境内银行取得外汇存款利息收入人民币1万元。奥巴马需就其哪些收入向中国政府缴纳个税？精品资料2.4.1居民(jūmín)的纳税义务案例(ànlì)分析：（1）奥巴马取得的第1项、第2项和第4项所得，均属于来源于中国境内所得，应在取得所得时，由所得支付人按照有关规定代扣代缴个人所得税。（2）奥巴马取得的第3项所得属于来源于中国境外的所得，且不由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付，根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第6条以及《财政部国家税务总局关于在华无住所的个人如何计算在华居住满五年问题的通知》（财税字[1995]098号）的有关规定，奥巴马仅就其在中国境内连续居住满五年以后仍在中国境内居住满一年的纳税年度取得的该项所得在中国负有纳税义务，即奥巴马在中国任职期间取得的第3项所得，可仅就属于2011、2012年的部分申报缴纳个人所得税。精品资料2.4.1居民的纳税(nàshuì)义务不同情况下，应纳个税的计算公式：在中国境内无住所但在境内居住(jūzhù)满一年而不超过五年的个人，其临时离境期间由境外支付的部分免于缴税。根据国税函[1995]125号，要求对上述个人按以下公式确定在我国的纳税义务：应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率—速算扣除数×当月境外支付工资当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数当月天数1-精品资料2.4.1居民(jūmín)的纳税义务国税发[1995]125号：在中国境内企业、机构任职（包括兼职）、受雇的个人，其实际在中国境内工作期间，应包括在中国境内工作期间在境内、外享受的公休假日、个人休假日以及接收培训的天数。国税发[2004]197号：对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，在计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。国税发[1994]148号：如果境内企业、机构属于采用核定(hédìng)利润方法计征企业所得