第五章 主要业务核算2

第三节材料采购业务的核算一、核算的内容

主要的任务:以货币购入材料，为生产做准备。核算内容包括二个方面：一是核算材料增加；二是核算款项的结算。二、材料采购成本的构成（一）买价（二）采购费用：运杂费、入库前挑选整理费、定额内途中损耗等（三）采购费用的分配1、确定分配标准2、计算分配率=采购费用/分配标准之和3、分配费用：分配标准*分配率三、设置的账户1、“在途物资”账户(资产类

)核算外购材料的买价和采购费用明细账按材料的品种设置

借在途物资贷购入材料的买价和采购费用入库材料的成本未入库材料的成本2“原材料”账户(资产类)核算库存材料的增减变动和结存明细账按材料的品种规格设置。借原材料贷已入库材料的成本发出材料的成本库存材料的成本3、“应付账款”账户(负债类)核算因采购材料、接受劳务等与供应单位的结算债务明细账按对方单位设置借

应付账款

贷

实付款数应付款数尚未付款数4、“应付票据”账户（负债类）

核算因购入材料和接受劳务等开出的商业汇票明细账设置商业汇票备查账薄。

借应付票据贷承兑的商业汇票数开出的商业汇票数开出未承兑的商业汇票数5、“应交税费---应交增值税”（负债类）

增值税是以商品的新增价值或附加值为征收对象的流转税。规定：一般纳税人是年销售额在100万元以上，商业年销售额在180万元以上，税率17%，13%，0%；小规模纳税人是指达不到以上标准的商业、工业企业和一般不发生应税业务的事业单位和组织。税率6%，一般商业税率为4%。核算企业应交的增值税

借

应交税费---应交增值税

贷采购时交纳的销售时收取的进项税额销项税额

应交未交数明细账的设置：进项税额，销项税额，进项税额转出、已交税金等重要说明：交纳方式：

进项税额与货款一并交供货企业；企业的销项税额扣除进项税额的差额上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额）。四、采购过程的核算

借：在途物资（不含税成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（已付）应付账款（未付）应付票据（开出商业汇票赊购）结转入库：借：原材料贷：在途物资例1：A企业购入甲材料买价10000元，增值税率17%，已验收入库，款尚未支付。A企业于月末一次结转原材料的入库成本。借：在途物资——甲材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款11700例2：银行存款支付上述甲材料运费4800元。

借：在途物资——甲材料4800贷：银行存款4800

例3：以银行存款10000元预付乙材料款。

借：预付账款10000贷：银行存款10000例4：上述预付的乙材料收到，买价9000元，进项税额1530元。借：在途物资——乙材料9000应交税费——应交增值税（进项税额）1530贷：预付账款10530借：预付账款530贷：银行存款530例5：购甲材料1000公斤，买价2000元；乙材料500公斤，买价1000元，共发生运费1800元，款以存款付清，材料入库。

借：在途物资——甲2000——乙1000应交税费——应交增值税（进项税额）510贷：银行存款3510

同时分配材料的运费（以重量为标准）分配率=运杂费合计/甲、乙材料的分配标准之和=1800/（1000+500）=1.2元甲材料应分配的运杂费=1000*1.2=1200元乙材料应分配的运杂费=500*1.2=600元借：在途物资——甲1200——乙600贷：银行存款1800

例6：结转本月购入的已入库材料的实际成本。借：原材料——甲18000——乙10600贷：在途物资——甲18000——乙10600甲18000=10000+运费4800+2000+运费1200乙10600=9000+1000+运费600第四节商品生产业务的核算一、生产过程核算的主要内容

耗费材料、工资和其他费用，产出产品。实物形态上是由储备资金转变为生产资金再转变为成品资金。过程的重点是计算生产产品的成本。

相关概念★生产成本（制造成本）：按一定种类和数量产品归集计入成本的各项耗费。是对象化了的费用。包括直接材料、直接人工和制造费用。★期间费用：与商品生产无直接关系，不计入生产成本，而计入其发生的期间由该期间负担的费用。包括管理费用、财务费用和销售费用。二、生产过程核算的账户

原则上设二个方面的账户：一方面是资产的耗费，需设“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”、“应付工资”、“原材料”等。另一方面是产品的形成。应设“库存商品”等。其他还涉及到权责发生制应用的账户等。1、“生产成本”账户（成本类）核算生产过程中为生产产品所发生的料、工、费。明细账按产品的品种、类别等设置。

借生产成本贷直接材料直接人工转入的制造费用

完工入库产品的实际成本未完工产品的实际成本2、“制造费用”账户（成本类）归集和分配企业为生产发生的各项间接费用。明细账按车间、部门设置。本账户结转后期末没有余额。借制造费用贷车间发生的折旧费用、修理费用、管理人员工资、设备保险费用、材料一般耗费等分配转入“生产成本”的制造费用3、“应付职工薪酬”账户（负债类）核算企业应付给职工的薪酬总额，包括工资、奖金、津贴、福利费等。明细账按照职工类别设置。借应付职工薪酬贷实际支付数应付未付数计提数4、“累计折旧”账户（资产类）固定资产的备抵调整账户。

核算企业固定资产的累计折旧金额。

借累计折旧贷冲销的折旧数计提折旧数已提的累计数

核算库存各种商品的实际成本，工业企业指已经完成全部生产过程并验收入库的待售产成品。明细账按库存商品的种类、品种设置。5、“库存商品”账户（资产类）借库存商品贷

完工入库实际成本已销商品的实际成本库存商品的实际成本6、“管理费用”账户（损益类）

核算企业管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的一切费用。

明细账按费用的种类设明账，结转后期末无余额。

借管理费用贷发生数转入“本年利润”借方的费用数三、生产过程的核算（一）材料的核算依据“领料汇总表”中的领用部门及用途进行核算。核算原则：按材料领用的部门和用途不同，分别处理：

借：生产成本（生产产品领用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门领用）贷：原材料例1：8月，A企业车间领用甲材料36000元，其中：生产A产品领用20000元，生产B产品领用16000元；车间一般领用乙材料1300元，管理部门领用乙材料1700元。借：生产成本——A20000——B16000制造费用1300管理费用1700贷：原材料——甲36000——乙3000

（二）薪酬的核算（1）分配工资成本时：借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬（2）提现时：借：库存现金贷：银行存款（3）实际发放时：借：应付职工薪酬贷：库存现金例2：A企业据工资结算单确定，8月应付职工工资140000元，其中：生产A产品人员工资40000元，生产B产品人员工资50000元；车间管理人员工资30000元；企业管理人员工资20000元，从银行提现、发放。（1）分配工资成本时：借：生产成本——A40000