第6章：会计凭证-会计学原理

第六章：会计凭证2013、7、3第六章：会计凭证第一节：填制和审核会计凭证意义第二节：会计凭证的种类第三节：原始凭证的填制和审核第四节：记账凭证的填制和审核第五节：会计凭证的传递和保管

会计记录必须如实反映企业、事业、机关等单位的经济活动情况，即会计记录必须具有真实性和客观性。

——经济业务发生的当时取得或填制适当的凭证作为证明文件。第一节：填制和审核会计凭证的意义会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、作为记账依据的书面证明。填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点，是会计核算的基础工作，也是对经济业务活动进行核算和监督的基本环节。会计凭证应载明经济业务的内容、数量、金额并签名或盖章，以明确对该项经济业务的真实性、准确性所负的责任。会计凭证—专人审核—审核无误的凭证—记账依据第一节：填制和审核会计凭证的意义一、审核经济业务真实性与合法性的依据 通过对会计凭证的审核，可证明发生的经济业务是否真实、合法，是否存在伪造的情况，是否符合有关政策、制度、法令和预算的规定，有没有铺张浪费或违法乱纪等。二、记账的依据 根据审核无误的会计凭证登记账簿三、填制和审核凭证有利于加强经济责任制 有关经办人都要在凭证上签字或盖章内控管理监督制约第二节：会计凭证的种类

按其填制程序和用途不同可分为原始凭证和记账凭证

一、原始凭证 是经济业务发生时取得或填制的、用以记载经济业务的发生和完成情况的最初书面证明。 （一）按来源不同分为外来原始凭证和自制原始凭证。（表6-1至6-6）

外来原始凭证——是在经济业务发生或完成时从其他单位或个人直接取得的凭证如：增值税专用发票、普通发票、银行的收账通知单、上缴税款的收据等。

——财务、发票专用章；套印税务专用章

自制原始凭证——是本单位内部经办业务部门和人员在执行或完成某项交易、事项时所填制的凭证。如收料单、领料单、产品入库单、产品销售时由业务部门开出的提货单、差旅费报销单等.票据应用

发票——经营性单位国税局监制地税局监制开具收据的情况？小票

收据——非经营性单位行政事业型收费收据不同票据的财会效力一般民事法律效力表6-4

表6-5

表6-6

第二节：会计凭证的种类

一、原始凭证（二）原始凭证按其用途可分为通知凭证、执行凭证和计算凭证。（表6-7、2等）

通知凭证——是要求、指示或命令企业进行某项经济业务的凭证。如罚款通知单、银行进账单、银行结算凭证等。

执行凭证——是证明某项经济业务已经完成的凭证，如销货发票、商品物资验收单等。

计算凭证——是已在进行或完成的经济业务进行计算而编制的凭证，如成本计算单、工资计算表、制造费用分配表等。

第二节：会计凭证的种类

表6-7

第二节：会计凭证的种类

一、原始凭证（三）原始凭证按其填制的手续：一次凭证和累计凭证

一次凭证——是填制手续一次完成的凭证，如收料单、领料单、发票等。

累计凭证——是在一定时期内在同一凭证中记录若干项不断发生的同类经济业务，并把期末累计数作为记账依据的原始凭证。如限额领料单，发料凭证汇总表等，见表6-8、6-9。（四）原始凭证按其格式分为通用凭证和专用凭证

通用凭证——是在一定范围内，具有统一格式和使用方法的凭证，如全国统一的银行承兑汇票。

专用凭证——是具有特定内容和专门用途的凭证，如差旅费报销单、增值税专用发票等。第二节：会计凭证的种类

表6-8

第二节：会计凭证的种类

表6-9

第二节：会计凭证的种类

二、记账凭证第二节：会计凭证的种类

二、记账凭证记账凭证是财会部门根据原始凭证填制、记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。（一）按其反映的经济内容分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证——是用以反映现金收入和银行存款收入业务的凭证，见表6-10。

付款凭证——是用以反映现金支出和银行存款支出业务的凭证，见表6-11。★转账凭证——是用以记录不涉及货币资金的转账业务凭证，见表6-12。(见下一页面)

第二节：会计凭证的种类

二、记账凭证转帐凭证一般都是企业内部结算或是企业内部往来帐上需要传递的凭证，发生不涉及到收付款业务的凭证,如计提折旧,费用待摊,结转成本,损益时都用转账凭证.

如，月末会计提取、结转业务都要编制转帐凭证。

（1）根据提取福利费、折旧费等编制转帐凭证

借：管理费用--福利费

贷：应付职工薪酬

借：管理费用--折旧费

贷：累计折旧(2)月末结转收入、成本、费用、税金，需编制转帐凭证

借：主营业务收入

借：其他业务收入

借：营业外收入

贷：本年利润

借：本年利润

贷：管理费用营业费用财务费用

借：本年利润

贷：主营业务成本、其他业务支出、营业外支出

.....第二节：会计凭证的种类

表6-10

第二节：会计凭证的种类

表—11第二节：会计凭证的种类

表—12备注：不同于——银行转账单银行转账流程1.现金转账——钱到——要转账的银行的柜台处——索要汇款单（即转账单）——填写对方的账号以及对方姓名——在单子上签上自己的名字——把身份证件和钱以及汇款单、手续费递交柜台里面的工作人员——核实——汇钱——给你一张单据，上面有你要转账，对方的账号及名字——交易成功。

2.ATM机转账第二节：会计凭证的种类

二、记账凭证（二）按用途不同分为分录凭证、汇总凭证和联合凭证 分录凭证——是直接根据原始凭证编制，载明会计科目，记账方向和金额的凭证。

汇总凭证——是对分录凭证进行汇总据以登记分类账的凭证。如记账凭证汇总表，见表6-13。

联合凭证——是既有原始凭证（或原始凭证汇总表）又有记账凭证内容的凭证，如发料凭证汇总表。见表6-9

第二节：会计凭证的种类

表6-13

第二节：会计凭证的种类

二、记账凭证（三）记账凭证按其编制方式不同分为单式记账凭证和复式记账凭证单式记账凭证——是按一项经济业务所涉及的会计科目填制。每张凭证只填制一个会计科目，借方科目填制借项凭证，贷方科目填制贷项凭证，见表6-14、6-15。复式记账凭证——是按一项经济业务所涉及的对应科目分别填制在一张凭证上，如表6-16。表6-14

第二节：会计凭证的种类

表6-15

第二节：会计凭证的种类

表6-16

第三节：原始凭证的填制和审核一、原始凭证的基本内容1．名称。2．日期和编号。3．填制单位及接受单位名称。4．交易、事项内容（包括：数量、计量单位、金额）。5．填制单位公章、有关人员签章。6．原始凭证附件。7、接受凭证单位的名称第三节：原始凭证的填制和审核二、原始凭证的填制原始凭证是根据经济业务活动的执行和完成情况来添制，并具有法律效力的书面证明。

《会计法》第十四条真实准确、手续齐全——数据、人员、盖章内容完整，书写清楚——写法、不能空、不能涂改连续填制、及时填制——连续编号、作废保存、不得撕页——参见教材P199详细第三节：原始凭证的填制和审核三、原始凭证的审核《会计法》第十四条：…对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；…按《会计法》规定审核原始凭证的合法、合理和合规，包括：

1．凭证填制是否合乎规定。

2．项目是否齐全。

3．内容是否真实、合法。

4．手续是否齐全。

5．有否违纪收支、弄虚作假等。法律——规则形式——内容第四节：记账凭证的填制和审核一、记账凭证的基本内容

1．记账凭证的名称。

2．填制日期和凭证编号。

3．会计分录（含子目、细目），包括会计科目、借贷方向和金额。

4．交易、事项内容摘要。

5．附原始凭证张数。

6．填制单位名称会计主管、审核、填单、记账、单位负责人等人员的签章。第四节：记账凭证的填制和审核（一）记账凭证填制要求真实可靠、内容完整、填写及时、书写清楚具体要求：1.按制度规定的会计科目填写会计分录，要对应关系清晰，借贷方向准确，二级、三级科目填写齐全。（不能只填写科目编号不填写科目名称）2.摘要简明扼要，正确反映交易事项内容。第四节：记账凭证的填制和审核3.应附有原始凭证，并注明张数。（期末转账和更正错帐的记账凭证可以没有原始凭证；多张记账凭证对应一张原始凭证的，应在未附原始凭证的记账凭证上注明：原始凭证Ⅹ张，附于第ⅩⅩ号凭证之后。4.会计主管、审核、记账、填制、出纳（收、付款凭证）人员应签章。对收付款凭证应先审核，后办理收付款业务。对办妥收付款的收付款凭证和原始凭证，出纳人员要加盖“收讫”“付讫”戳记，避免重收重付。第四节：记账凭证的填制和审核5.连续编号。6.借贷双方金额应保持平衡。7.凭证填制时，如发生错误，应予重新填制。入账后应按错账更正方法更正。已经登记入帐的记账凭证，在当年发现填写错误的，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要兰注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。第四节：记账凭证的填制和审核

如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。8、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数出的空行处划线注销。第四节：记账凭证的填制和审核（二）记账凭证的填制方法（1）复式记账凭证的填制复式记账凭证是在一张记账凭证上记载一笔完整的经济业务所涉及的全部会计科目。不能将不同经济业务合并填制当发生现金与银行存款之间的关联收付业务时，为避免重复计账，记账凭证的填制方法有两种：①只填写付款凭证，不填写收款凭证，以免重复计账。第四节：记账凭证的填制和审核②同时填制收付款凭证，并在两张平整的对方账户国章栏中事先用“√”销号。在记账时，收款凭证只计借方账户，付款凭证只计贷方账户。

1.收款凭证——根据现金收入和银行存款收入的原始凭证填制，如表6-9。

2.付款凭证——根据现金支出和银行存款支出的原始凭证填制，如表6-11。第四节：记账凭证的填制和审核★3.转账凭证——根据转账业务的原始凭证填制，转账业务不涉及现金。例如：计提折旧、车间领用材料、期末结转成本等。其填制与收付款凭证略有不同，他的应借、应贷科目全部列入记账凭证内，按先借后贷顺序排列。如表6-12。表6-9第四节：记账凭证的填制和审核（2）.记账凭证汇总表——定期根据记账凭证按同类业务进行汇总，汇总后借贷余额经试算平衡后登账。汇总收款凭证一般按“库存现金”或“银行存款”账户的借方填制；汇总付款凭证一般按“库存现金”或“银行存款”账户的贷方填制；汇总转帐凭证一般应按每一账户的贷方分别填制。见表6-13。表6-13第四节：记账凭证的填制和审核（3）.单式记账凭证——每张凭证只填一个会计科目。一项经济业务的会计分录设计几个会计科目，就填制几张记账凭证。单式记账凭证主要适用于科目汇总表（记账凭证汇总表）的账务处理程序。一些业务复杂的大型企业，不少都是采用单式记账凭证，据以编制记账凭证汇总表，根据记账凭证汇总表登记总账，从而大量简化核算工作。第四节：记账凭证的填制和审核为便于会计科目的对应，每套会计分录编一个总号，再按凭证张数分别编分号。例如：第5笔业务涉及3个会计科目，编号为5-1/3，5-2/3，5-3/3。单式记账凭证中填列借方账户名称的——借项记账凭证；填列贷方账户名称的——贷项记账凭证。为便于区别，两者常用不同颜色的纸张印制。见表6-14、6-15。表6-14

表6-15

第四节：记账凭证的填制和审核

三、记账凭证内容的审核

1．是否附有内容相符，金额相等的原始凭证。

2．是否正确使用会计科目的应借、应贷方向。

3．凭证中各个项目是否填写齐全，如有错误是否按规定更正，有关人员是否签章。

4．凭证所记事项应真实、合法，有无违纪违法事项，如有应追查清楚。第五节：会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递 指会计凭证从填制或取得起，经过审核、记账、装订到归档为止，在有关部门和人员之间按规定的时间、路线办理业务手续和处理的过程。

传递程序、传递时间、传递过程的衔接手续等。程序的科学性确定会计凭证的传递程序，主要是根据各种会计凭证的内容和用途，从以下几个方面作出明确的规定： 首先,确定会计凭证的传递环节。会计凭证的内容和用途不同，其传递的环节也不相同。

例如：产品销售业务，涉及销售部门开单、仓库发货、运输部门提货托运、会计部门结算货款等手续，因此销货凭证往往要开一式数联，并为每一联凭证规定传递程序，以满足各个部门的信息需要。 其次，要确定在每一个环节上应办理的手续，应负的责任。例如：收料单的有关各联在供应部门、仓库部门、会计部门传递时应由哪些人员完成哪些手续，负哪些责任。 收料单一般应由供应部门填发，然后交仓库据以验收材料，仓库保管员验收后再填列实收数，仓库第五节：会计凭证的传递和保管第五节：会计凭证的传递和保管保管员验收后再填列实收数，并由主管人员或其指定人员复核，再由仓库记账人员入账，最后将收料单的验收联送供应部门，记账联送会计部门。供应部门接到收料单的验收联后，应加以核对，并作必要的记录，会计部门接到收料单的记账联后加以审核，然后据以编制记账凭证。此外，规定会计凭证在每一传递环节上停滞的时间。凭证流转路线图

二、会计凭证的保管各种会计凭证在办理各项业务手续并据以记账后，最终应由会计部门按《会计档案管理办法》的规定，加以整理、归类、编号，并