第5章+审计工作底稿

第5章审计工作底稿5.1概述5.1.1审计工作底稿的含义1、审计工作底稿含义

审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。

审计工作底稿是审计证据的载体。

它形成于审计过程，反映整个审计过程。

4.2.1认识审计工作底稿的含义与性质2审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。4.2.1认识审计工作底稿的含义与性质3、内容:总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等；5.1.2编制审计工作底稿的目的（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础（2）提供证据，证明审计人员按照审计准则的有关规定执行了审计工作。5.1.3编制审计工作底稿的作用1、它联系并贯穿于整个审计工作过程2、它是形成审计结论、发表审计意见的直接依据3、它是评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据4、它为审计质量的控制与检查提供了可能5、它对未来的审计业务具有备查参考价值5.1.4审计工作底稿的分类工作底稿分为三类：综合类、业务类、备查类综合类计划阶段、完成工作阶段内容：业务约定书、审计计划、审计报告未定稿、审计总结、调整分录汇总表等性质：总体性——反映整个审计过程——体现审计意见和结论不需要大的修改或补充业务类计划阶段、执行程序内容：调查、测试性质：执行审计计划的具体情况和实施过程事后补充和修改备查类备查作用会议记录、经济合同、营业执照、公司章程等相关性差5.2工作底稿的内容与格式5.2.1工作底稿通常不包括：

已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿对不全面或初步思考的记录存在印刷错误或其他错误而作废的文本重复的文件记录等。

3审计工作底稿的要素

被审计单位名称；审计项目名称；

标题审计项目时点或期间；审计过程记录；审计结论；审计标识及其说明；

索引号及编号；

编制者姓名及编制日期；

复核者姓名及复核日期；

其他应说明事项。被审计单位名称项目名称审计项目时点审计过程记录结论标识索引编者姓名和日期复核人姓名和日期2、审计过程记录（1）特定项目或事项的识别特征识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志，通常具有唯一性，[这种特性可以使其他人员识别该项目或事项并重新执行该测试。]例如：若被审计单位按年对订购单依次编号，则识别特征是××年的××号总账中一定金额以上的所有会计分录。对于询问程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。练习在记录识别特征时，下列做法正确的是(

)A.对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征（2）重大事项及相关重大职业判断。重大事项通常包括：引起特别风险的事项；实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；导致出具非标准审计报告的事项。（3）针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。3、审计结论5.2.2审计工作底稿的基本格式通用格式专用格式5.2.3略5.3审计工作底稿归档与复合5.3.1、归档1、归档的性质

在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。2、审计档案分类：永久性档案当期档案

4.2.3归档审计工作底稿定义举例永久性档案记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等当期档案记录内容经常变化，主要供当期审计使用的审计档案总体审计策略具体审计计划5、审计档案的分类4.2.3归档审计工作底稿3、归档期限如完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。如针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。

4.2.3归档审计工作底稿4、工作底稿的保存期限事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。未能完成审计业务，应当自审计业务中止日起，对工作底稿至少保存10年。5.3.2审计工作底稿的复核三级复核1项目负责人的复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核；2部门负责人的复核是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核；3审计机构负责人的复核是三级复核制度中的第三级复核，称为重点复核。对审计工作底稿的复核可分为两个层次——项目组内部复