第3章产品成本计算的基本方法

第3章产品成本计算的基本方法学习目标：明确生产特点和成本管理要求对成本计算方法的影响理解品种法、分批法和分步法的概念、特点及适用范围掌握品种法、分批法和分步法的计算程序熟练地应用品种法、分批法和分步法计算产品的总成本及单位成本掌握逐步结转分步法与平行结转分步法的区别掌握综合结转分步法与分项结转分步法的区别成本计算方法的概念成本计算方法——是指按一定的成本计算对象归集和分配生产费用，并计算其总成本和单位成本的方法。企业的生产特点及管理要求决定了企业的成本计算对象，从而也就决定了成本计算方法。成本计算方法有基本方法和辅助方法，基本方法有品种法、分批法和分步法，辅助方法有定额法、分类法。本章只介绍成本计算的基本方法。3.1.1生产的分类1.生产按工艺过程的特点分类

（1）单步骤生产（2）多步骤生产①连续式生产②装配式生产2.生产按组织方式分类（1）大量生产（2）成批生产（3）单件生产3.1.2成本计算方法1.生产类型及管理要求对产品成本计算方法的影响（1）对成本计算对象的影响（2）对成本计算期的影响（3）对生产费用在完工产品与在产品之间分配的影响2.产品成本计算的基本方法

（1）品种法。以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法，称为品种法。其适用于单步骤的大量、大批生产企业，如发电、采掘等；也适用于不需要分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产企业，如造纸、水泥等。（2）分批法。以产品的批别为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分批法。其适用于小批、单件生产或管理上不要求分步骤计算成本而要求按批别计算成本的多步骤生产企业，如船舶制造、重型机器制造、电梯制造等。（3）分步法。以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分步法。其适用于大量、大批多步骤生产企业，如纺织、冶金、机器制造等。3.产品成本计算的辅助方法（1）分类法。是以产品类别为成本计算对象，将生产费用先按产品的类别进行归集，计算各类产品成本，然后再按照一定的分配标准在类内各种产品之间分配，以计算各种产品成本的方法。（2）定额法。是以产品定额成本为基础，加上（或减去）脱离定额差异和定额变动差异，来计算产品成本的一种方法。3.2品种法3.2.1品种法的特点及适用范围1.品种法的特点(1)以生产的产品品种为成本计算对象(2)成本计算期与会计期间一致(3)生产费用在完工产品与在产品之间的分配要视具体情况而定

2.品种法的适用范围

(1)品种法主要适用于大量、大批的单步骤生产，例如发电、采掘等生产，在单步骤生产企业中，其生产工艺过程不能间断，并不断地重复生产相同品种的产品，因而成本计算不可能按产品生产步骤、产品批别进行，只能按产品品种计算成本。(2)品种法还适用于大量、大批且管理上不要求分步骤计算产品成本的多步骤生产，如制砖、玻璃制品等生产，在这种多步骤生产中，企业或车间规模较小，或者车间是封闭的，从材料投入到产品完工都在一个车间内进行，或者生产是按流水线组织的，不需要按生产步骤计算产品成本，只要求按照产品品种计算成本。3.2.2品种法的核算程序

（1）根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各要素费用分配表，分配各项要素费用。（2）根据各要素费用分配表及其他费用凭证，登记基本生产成本明细账、辅助生产成本明细账、制造费用明细账等有关明细账。（3）根据辅助生产成本明细账所归集的全月费用，编制辅助生产成本分配表，采用适当分配方法，在各受益部门之间分配，并据以登记有关明细账。（4）根据制造费用明细账所归集的全月费用，编制制造费用分配表，在各种产品之间分配费用，并据以登记各产品生产成本明细账。（5）根据生产成本明细账所归集的全部生产费用，采用适当的方法，在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，确定完工产品和月末在产品成本。编制完工产品成本汇总表，计算各种完工产品的总成本和单位成本。原始凭证其他有关资料（1）其他费用支出分配表折旧分配表外购动力费用分配表职工薪酬分配表材料费用分配表各种费用分配表（2）管理费用明细账制造费用明细账辅助生产成本明细账基本生产成本明细账（产品成本计算单）各种明细账完工产品成本汇总表辅助生产费用分配表制造费用分配表（3）（4）（5）（4）（3）品种法成本核算程序图3.2.3品种法举例

【例3-1】某工业企业设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺过程属于单步骤生产。根据生产特点和成本管理要求，采用品种法计算产品成本。该企业还设有供水和锅炉两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”账户核算，产品成本按“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”四个成本项目设专栏，用以计算产品成本。该企业200×年9月份有关产品成本核算资料见表3—2、表3—3所示。（表见教材第65页所示）

3.2.3品种法举例具体计算程序如下：1．要素费用的归集与分配

2．辅助生产费用的归集和分配3．制造费用的归集与分配4．全部生产费用在完工产品与在产品之间分配计算过程见教材第65-73页所示。3.3分批法3.3.1分批法的特点及适用范围1.分批法的特点(1)以产品的批次为成本计算对象(2)以产品生产周期为成本计算期(3)一般没有生产费用在完工产品与在产品之间分配的问题2.分批法的适用范围分批法适用于单件小批的单步骤生产或管理上不要求分步计算各步骤半成品的多步骤生产。如重型机器制造、船舶制造以及服装、印刷工业等。

3.3.2分批法成本核算程序分批法成本核算程序与品种法基本相同，不同的是成本明细账是按产品的批别开设的请思考：分批法成本核算程序与品种法成本核算程序有何不同？3.3.3分批法举例【例3-2】某工业企业根据购买单位定货单要求，小批生产甲、乙、丙三种产品，采用分批法计算产品成本，该企业200×年7月份有关生产情况和生产费用支出情况的资料如下：

见教材第75页

3.3.4简化分批法的特点及举例1.简化分批法的特点

1.需设置基本生产成本二级账2.按照产品批别开设生产成本明细账(产品成本计算单)2.简化分批法举例例题见教材第78页请思考：简化分批法的适用条件是什么？3.4分步法3.4.1分步法概述3.4.2逐步结转分步法

3.4.3

平行结转分步法3.4.4逐步结转分步法与平行结转分步法比较3.4.1分步法概述1.分步法的特点（1）以生产步骤为成本计算对象（2）以会计期间为成本计算期（3）生产费用需要在完工产品与在产品之间的进行分配（4）上一步骤半成品是下步骤的加工对象3.4.1分步法概述2.分步法的适用范围

产品成本计算的分步法适用于大量、大批的多步骤生产3.4.2逐步结转分步法1.逐步结转分步法的特点及适用范围（1）逐步结转分步法的特点（2）逐步结转分步法的适用范围2.逐步结转分步法的成本核算程序(1)半成品不通过仓库收发程序见图3-3所示(2)半成品通过仓库收发程序见图3-4所示3.4.2逐步结转分步法3.综合结转分步法（1）半成品按实际成本综合结转（2）半成品按计划成本综合结转按计划成本综合结转半成品成本具有以下优点：第一，可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作第二，便于各步骤进行成本考核和分析（3）综合结转分步法的成本还原（4）综合结转分步法的优缺点4.分项结转分步法3.4.3

平行结转分步法1.平行结转分步法的特点及适用范围（1）平行结转分步法的特点①不设置半成品成本账户②各步骤的完工产品要视最后完工产品而定③在产品是广义的（2）平行结转分步法的适用范围

平行结转分步法主要适用于成本管理上不要求计算半成品成本的企业，尤其是半成品不对外销售的大量大批装配式多步骤生产企业。3.4.3

平行结转分步法2.平行结转分步法的成本核算程序

（1）按所生产的产品的品种及其所经过的生产步骤设置产品生产成本明细账，按各生产步骤归集生产费用，计算出每一步骤所发生的生产费用。（2）月末，采用一定的方法将各生产步骤所归集的生产费用在产成品和广义在产品之间分配，计算出各生产步骤应计入产成品成本的份额。（3）将各生产步骤生产费用中应计入产成品成本的份额平行结转、汇总，计算出产成品成本。核算程序图见教材第92页3.4.3

平行结转分步法3.产成品成本份额的计算（公式见教材第92页）4.平行结转分步法举例（见教材第92页）

5.平行结转分步法的优缺点（1）平行结转分步法的优点1.由于各步骤不计算所耗上一步骤半成品的成本，只计算本步骤所发生的生产费用应计入产成品成本中的份额，将这一份额平行汇总即可计算出产成品成本。因此，各生产步骤月末可以同时进行成本计算，不必等上一步骤半成品成本的结转，从而加速了成本计算工作，缩短了成本计算的时间。2.可以直接提供按规定成本项目反映的产品成本资料，不需要进行成本还原。3.由于各步骤成本水平不受上一步骤的影响，因而有利于控制和分析各步骤成本水平。（2）平行结转分步法的缺点

1.由于各步不计算半成品成本，因而不能提供各步骤半成品成本资料。2.由于各步骤只核算本步骤发生的生产费用，各步骤产品成本，不包括所耗半成品成本，不能提供各步骤产品所耗上一步骤半成品成本资料，因此，除第一步骤外，各步骤不能全面反映包括所耗半成品在内的