第十一章我国现行税制

第一节商品课税第二节所得课税第三节资源课税与财产课税

第十一章我国现行税制2/4/2023财政与公共管理学院

教学目的与要求：要求掌握税收制度的含义及其组成；了解我国现行税制的产生、发展和改革的基本情况以及新一轮税制改革的思路；重点掌握商品税和所得税。教学重点：税制的概念与组成；商品课税的特征和功能；所得课税的特征和功能教学难点：我国税收制度的演变教学方法：讲授法与自学教学时数：3课时2/4/2023财政与公共管理学院一、商品课税的特征和功能

（一）商品课税的特征1、课征普遍；2、以商品和非商品的流转额为计税依据;3、实行比例税率；4、计征简便。增值额——增值税一般型（一般消费税）商品税消费税选择型（个别消费税）全流转额——营业税进口关税关税出口关税2/4/2023财政与公共管理学院（二）商品课税的功能优点：1、收入取得迅速及时和稳定可靠；2、征管简单、方便；3、调节作用广泛、灵活（配合价格、抑制消费，增加储蓄和投资）；4、隐蔽性强（转嫁）。缺点：宏观调控作用有限，特别是在调节收入分配和抑制通胀等方面显得无能为力。

2/4/2023财政与公共管理学院二、所得课税的特征和功能

（一）所得课税的特点和优点1、税负相对公平；2、一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格；3、有利于维护国家权益；4、课税有弹性。总收益课税—农业税

所得税企业所得税

纯收益课税—所得税个人所得税

社会保障税2/4/2023财政与公共管理学院（二）所得课税的缺点1、受收入和利润制约；2、压抑积极性；3、计征复杂。（三）所得课税的功能1、筹措资金；2、公平分配；3、稳定经济。2/4/2023财政与公共管理学院商品税、所得税比较表商品税商品税的税基较广，可以较好地保证政府收入的稳定性；传统意义上的商品税，对税收征管的水平要求较所得税为低迎合了经济实力较为薄弱和税收征管水平较低的发展中国家的需求所得税其累进性，可以起到宏观经济调控的“自动稳定器”的作用；在公平方面的调节作用优于商品税迎合了税收征管水平较高的发达国家在收入公平、宏观经济调控等方面的需求2/4/2023财政与公共管理学院三、资源课税与财产课税的一般特征1.课税比较公平

2.具有促进社会节约的效能

3.课税不普遍，且弹性较差

2/4/2023财政与公共管理学院选择性一般财产税一般财产税（综合财产税）财产净值税

土地财产税土地收益税土地税土地所得税土地增值税房屋财产税个别财产税房屋税房屋收益税（特种财产税）（房产税）房屋所得税财产税房屋消费税不动产税（土地与房屋并用）动产税（车、船、金融资产等）

总遗产税遗产税分遗产税（继承人税）总分遗产税财产转让税赠与人赠与税赠与税受赠人赠与税2/4/2023财政与公共管理学院四、我国现行主要税种（一）增值税1、增值税概述（1）概念：以应税商品和劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。增值额：商品劳务生产经营过程中新增的价值部分。1）价值构成：V+M（国民收入）；产出-投入2）企业：销售额-购进额3）商品：各环节增值额之和等于最终销售额2/4/2023财政与公共管理学院（2）特点和优点A、最大的特点是“道道征税，税不重征”；B、公平税负，有利于专业化分工协作；C、“增值税是制造钞票的机器”；/special/focus341/D、出口退税，促进出口；进口征税，有利公平；E、对增值额征税，有利于纳税人的相互监督；F、凭发票扣税，有利于税务机关的交叉稽核。2/4/2023财政与公共管理学院（3）类型A、生产型增值税增值额＝工资+利润+折旧＝销售额-外购商品及劳务B、收入型增值税增值额＝工资+利润＝销售额-外购商品及劳务-当期折旧C、消费型增值税增值额＝销售额-外购商品及劳务-固定资产2/4/2023财政与公共管理学院（4）计税原理直接相加法：增值税＝（工资+利润）×税率间接相加法：增值税＝工资×税率+利润×税率直接相减法：增值税＝（产出-投入）×税率

扣额法间接相减法：增值税＝产出×税率-投入×税率

扣税法2/4/2023财政与公共管理学院2、我国增值税制度在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。（1）征税范围；（2）纳税人；分为一般纳税人和小规模纳税人2/4/2023财政与公共管理学院（3）税率；基本税率17％，13％低税率，出口商品0税率；征收率：6％――小规模工业企业适用，4％――小规模商业企业适用。（4）计税依据(价外税)――实行价外计税办法，如是含税价格应换算为不含税价格。如销售额为117元（含税），则销项税额＝［117÷（1+17％）］×17％＝100×17％＝17（元）2/4/2023财政与公共管理学院（5）应纳税额的计算增值税按购进扣税法计算应纳税额，实行凭增值税专用发票注明税金进行税款抵扣的制度。基本计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额；销项税额=销售额×税率2/4/2023财政与公共管理学院（二）消费税1、纳税人；凡从事生产和进口应税消费品的单位和个人均为消费税的纳税人。2、课税范围：

2006年4月1日调整税目后，应税消费品：烟、酒、化妆品、贵重首饰、汽车轮胎、摩托车、小汽车、印花爆竹、奢侈品、实木产品和成品油。3、税率（1）比例税率――适用于大多数应税消费品，税率从3％――45％（2）定额税率――只适用啤酒、黄酒、成品油等税目。2/4/2023财政与公共管理学院（3）复合计税（混合计税）适应于卷烟、粮食白酒、薯类白酒卷烟每标准箱150元、45％/30％；白酒每斤0.5元、20％。注释：每标准箱50000支，即250标准条；每标准条调拨价每条50元以上的适用45％税率；每标准条调拨价每条50元以下的适用30％税率；2/4/2023财政与公共管理学院4、06年4月1日起调整消费税税目及税率新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为此税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。

成品油：缓征0.1元/升航空煤油税石脑油、溶剂油、润滑油比照汽油，税率（税额）为每升0.20元；航空煤油、燃料油比照柴油，税率（税额）为每升0.10元。先按应纳税额的30%征收，对航空煤油暂缓征收消费税。2/4/2023财政与公共管理学院实木产品：实木地板和木制一次性筷征税5%奢侈品：游艇，10%；高尔夫球及球具，10%；高档手表，20%。取消“护肤护发品”税目。浴液、洗发水、花露水等。调整白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目。小汽车：排量在1.0升以下的汽车，税率未变；1.0至1.5升的，税率为3％；1.5升至2.0升的，税率不变，为5％；2.0升至2.5升，9％；2.5升至3.0升，12％；3.0升至4.0升，15％；4.0升以上，20％；中轻型商用客车，5％。2/4/2023财政与公共管理学院摩托车：将现行10%的税率，改为按排量划分两档税率。对排量250毫升（含250毫升）以下的摩托车，按3%的税率征收消费税；对排量超过250毫升的摩托车，仍维持10%税率不变。粮食白酒、薯类白酒：现行分别按25%和15%的税率从价计征消费税，同时再按每斤白酒0.5元的定额税率从量征收一道消费税。税率调整后，取消粮食白酒和薯类白酒的差别税率，改为20%的统一税率。2/4/2023财政与公共管理学院汽车轮胎：汽车轮胎10%的税率下调到3%.子午线轮胎继续实行免税政策。5、纳税环节――一般出厂环节、进口环节和委托加工环节；特殊：金银饰品、钻石及钻石饰品在零售环节征税6、应纳税额从价定率：应纳消费税＝销售额×税率（1）从量定额：应纳消费税＝销售量×税额（2）复合计税：应纳消费税＝（1）+（2）2/4/2023财政与公共管理学院（三）营业税1、征税范围、税目和税率①交通运输业---3％②建筑业---3％③邮电通信业---3％④文化体育业---3％⑤金融保险业---5％。⑥服务业---5％⑦转让无形资产---5％⑧销售不动产---5％⑨娱乐业---5％～20％2/4/2023财政与公共管理学院2、纳税人――

凡从事上述经营活动的单位和个人均为营业税的纳税人。3、税率――不同行业设置3档税率3％、5％、5％～20％4、应纳税额＝营业额（销售额）×税率

2/4/2023财政与公共管理学院流转三税关系示意图

增值税营业税消费税混合销售行为有形动产交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业转让无形资产销售不动产加工修理、修配烟、酒及酒精化妆品、护肤护发品贵重首饰及珠宝玉石鞭炮焰火、汽油、柴油汽车轮胎、小汽车、摩托车

混合销售行为混合销售行为销售额销售货物营业额提供劳务流转额：销售额、营业额2/4/2023财政与公共管理学院（四）城建税和教育费附加城建税＝（增值税税额+消费税税额+营业税税额）×税率（7％、5％、1％）教育费附加＝（增值税税额+消费税税额+营业税税额）×征收比率（3％）（五）关税海关对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税。（六）资源税对我国境内从事矿产品开采和盐的生产征收的税。/news/2011/11/1172156.html2/4/2023财政与公共管理学院（七）土地增值税对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。采用四级超率累进税率。应纳税额＝增值额×税率-扣除项目金额×速扣率2/4/2023财政与公共管理学院（八）城镇土地使用税以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。全年应纳税额＝实际占用面积×单位税额2/4/2023财政与公共管理学院（九）房产税以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。全年应纳税额＝房产原值×（1-扣除比率）×1.2％或＝租金收入×12％（十）车船税以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。全年应纳税额＝辆数或自重吨位或净吨位×税额http:///zhuanti/bitautotest/chechuanshui/2/4/2023财政与公共管理学院（十一）印花税对经济活动和经济交往中书立、领受和使用的应税凭证所征收的一种税。经济合同（立合同人）：购销合同（0.3‰）；加工承揽合同（0.5‰）；建筑工程勘查设计合同（0.5‰）；建筑安装工程承包合同（0.3‰）；财产租赁合同（1‰）；货物运输合同（0.5‰）；仓储保管合同（1‰）；借款合同（0.05‰）；财产保险合同（1‰）；技术合同（0.3‰）。产权转移书据（立据人）：0.5‰营业帐簿（立帐簿人）：0.5‰或每本5元权力、许可证照（领受人）：每件5元应纳税额＝凭证所载金额×税率＝件数×52/4/2023财政与公共管理学院（十二）契税是在房屋、土地等不动产买卖、赠与或交换过程中发生产权转移、订立契约时向承受人征收的一种税。征税范围：国有土地使用权出让；土地使用权转让；房屋买卖；房屋赠与；房屋交换。（十三）车辆购置税对在境内购置应税车辆的单位和个人所征收的一种税。应税车辆包括：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车购置指购买、进口、自产、受赠、获奖或者从其他方面取得并自用应税车辆的行为。2/4/2023财政与公共管理学院（十四）企业所得税1、纳税人：是指在中国境内的企业和其他取得收入的组织（统称企业），分为居民企业和非居民企业

。2、课税对象：是指纳税人的生产经营所得和其他所得。3、税率：25％法定税率，优惠税率20％、15％。4、应纳税所得额=（年）收入总额-（年）准予扣除项目金额=会计利润±税收调整项目金额5、应纳税额＝应纳税所得额×适用税率2/4/2023财政与公共管理学院（十五）个人所得税1、概念：它是对个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象的一种税。我国现行个人所得税的税制模式是分类所得税制2、纳税人：居民纳税人和非居民纳税人（1）住所标准；在中国境内有住所的个人。（2）时间标准；在中国境内无住所，但在境内居住满1年的个人。3、征税范围与税率（1）征税范围：分类所得税制，列举征税的个人所得共有11项。（2）税率：累进税率和比例税率2/4/2023财政与公共管理学院（八）城镇土地使用税以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。全年应纳税额＝实际占用面积×单位税额（九）耕地占用税对占用耕地从事建房或其他非农建设就其实际占用耕地面积征收的一种税。应纳税额＝实际占用面积×单位税额2/4/2023财政与公共管理学院（十）房产税以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。全年应纳税额＝房产原值×（1-扣除比率）×1.2％或＝租金收入×12％（十一）车船税对境内车、船所有人或管理人依法征收的一种税。全年应纳税额＝辆数或自重吨位或净吨位×税额（十二）车辆购置税应纳税额＝买价×10％2/4/2023财政与公共管理学院（十三）印花税对经济活动和经济交往中书立、领受和使用的应税凭证所征收的一种税。经济合同（立合同人）：购销合同（0.3‰）；加工承揽合同（0.5‰）；建筑工程勘查设计合同（0.5‰）；建筑安装工程承包合同（0.3‰）；财产租赁合同（1‰）；货物运输合同（0.5‰）；仓储保管合同（1‰）；借款合同（0.05‰）；财产保险合同（1‰）；技术合同（0.3‰）。产权转移书据（立据人）：0.5‰营业帐簿（立帐簿人）：0.5‰或每本5元权力、许可证照（领受人）：每件5元应纳税额＝凭证所载金额×税率＝件数×52/4/2023财政与公共管理学院（十四）契税是在房屋、土地等不动产买卖、赠与或交换过程中发生产权转移、订立契约时向承受人征收的一种税。征税范围：国有土地使用权出让；土地使用权转让；房屋买卖；房屋赠与；房屋交换。2/4/2023财政与公共管理学院（十五）企业所得税1、纳税人：是指在中国境内的企业和其他取得收入的组织（统称企业），分为居民企业和非居民企业

。2、课税对象：是指纳税人的生产经营所得和其他所得。3、税率：25％法定税率，优惠税率20％、15％。4、应纳税所得额=（年）收入总额-（年）准予扣除项目金额=会计利润±税收调整项目金额5、应纳税额＝应纳税所得额×适用税率2/4/2023财政与公共管理学院（十六）个人所得税1、概念：它是对个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象的一种税。我国现行个人所得税的税制模式是分类所得税制2、纳税人：居民纳税人和非居民纳税人（1）住所标准；在中国境内有住所的个人。（2）时间标准；在中国境内无住所，但在境内居住满1年的个人。3、征税范围与税率（1）征税范围：分类所得税制，列举征税的个人所得共有11项。（2）税率：累进税率和比例税率2/4/2023财政与公共管理学院4、应纳税所得额和应纳所得税额（1）工资薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴以及与任职或受雇有关的其他所得。/zt/2009/ybs/index.htm适用九级超额累进税率应纳税所得额＝月工资-3500或4800应纳所得税额＝应纳税所得额×税率-速算扣除数2/4/2023财政与公共管理学院工资、薪金所得适用税率级

数全月应纳税所得额税率（％）速扣数1不超过500元的502超过500元至2000元的部分10253超过2000元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部分203755超过20000元至40000元的部分2513756超过40000元至60000元的部分3033757超过60000元至80000元的部分3563758超过80000元至100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375（注：全月应纳税所得额是指以每月收入额减除费用2000元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。）2/4/2023财政与公共管理学院工资、薪金所得适用税率（2011.9.1）级数全月应纳税所得额税率%速算扣除数（元）1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505（注：全月应纳税所得额是指以每月收入额减除费用3500元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。2011.9.1）2/4/2023财政与公共管理学院（2）个体工商户生产经营所得适用五级超额累进税率个人独资企业和合伙企业投资者的所得比照个体工商户的生产经营所得征税。应纳税额＝应纳税所得额×税率–速算扣除数＝（全年收入总额–成本、费用以及损失）×税率–速算扣除数（3）承包承租经营所得适用五级超额累进税率

应纳税额＝应纳税所得额×税率–速算扣除数＝（纳税年度收入总额–必要费用每月1600）×税率–速算扣除数2/4/2023财政与公共管理学院（4）劳务报酬所得是指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书面、雕刻、影视、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。税率20％，一次收入畸高的，加成征收A、每次收入不足4000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额–800）×20%B、每次收入在4000元以上的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1-20%）×20%2/4/2023财政与公共管理学院C、每次收入的应纳税所得额超过20，000元的：应纳税额＝应纳税所得额×税率-速算扣除数＝每次收入额×（1-20%）×税率-速算扣除数级次每次应纳税所得额税率（％）速扣数1不超过20000元的部分2002超过20000～50000元的部分3020003超过50000元的部分4070002/4/2023财政与公共管理学院（5）稿酬所得个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。税率20％，应纳税额减征30％。A、每次收入不足4，000元的应纳税额＝应纳税所得额×税率×（1-30%）＝(每次收入额–800)×14％B、每次收入在4，000元以上的应纳税额＝应纳税所得额×税率×14％

＝每次收入额×（1-20%）×14％2/4/2023财政与公共管理学院（6）特许权使用费所得个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。税率20％。A、每次收入不足4000元的应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额–800）×20%B、每次收入在4000元以上的应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1–20%）×20%2/4/2023财政与公共管理学院（7）财产租赁所得个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。税率20％。A、每次收入不足4000元的应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额–800）×20%B、每次收入在4000元以上的应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1-20%）×20%2/4/2023财政与公共管理学院（8）财产转让所得个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。税率20％。应纳税额＝应纳税所得额×税率＝（收入总额-财产原值–合理费用）×20%2/4/2023财政与公共管理学院（9）利息、股息红利所得个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。税率20％。应纳税额＝应纳税所得额×税率＝每次收入额×20%储蓄存款在1999年11月1日后孳生的利息所得，征收利息税。2/4/2023财政与公共管理学院（10）偶然所