第六章财务预算管理

单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版副标题样式2/4/202312023-02-041财务管理新世纪应用型高等教育会计类课程规划教材大连理工大学出版社主编:谢达理李峰第6章财务预算管理

第6章财务预算管理第1节财务管理的概念第2节财务管理的目标第3节财务管理的原则和基本环节第4节财务管理的环境预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业在一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细财务安排预算必须与企业的战略保持一致，以便促成企业以最有效的方式实现预定目标；预算是一种数量化的详细计划，它是对未来活动的细致、周密安排，是企业未来经营活动的依据，数量化和可执行性是预算最主要的特征。6.1全面预算体系概述6.1.1全面预算体系长期销售预算年度销售预算生产预算存货预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算销售费用、管理费用预算产品成本预算现金预算资本支出预算预计利润表预计资产负债表图6-1全面预算6.1全面预算体系概述企业首先要根据企业战略编制中长期经营规划，再根据长期市场预测和生产经营能力来编制中长期销售预算，并根据企业财力确定资本支出预算，然后以此为基础确定本年度的销售预算，年度销售预算是年度预算编制的起点。接着根据“以销定产”的原则编制生产预算。同时确定可能发生的销售费用和管理费用，生产预算的编制除了要考虑计划销售量外，还要考虑企业年末预计产成品数量和年初产成品的数量。然后根据生产预算来确定直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。最后将上述预算综合起来编制年度现金预算、预计利润表和预计资产负债表。6.1全面预算体系概述预算的分类长期预算和短期预算业务预算、专门预算和财务预算财务预算是全面预算的最后环节，它从价值方面总括地反映企业业务预算与专门预算的结果，它包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。6.1全面预算体系概述6.1.2全面预算的作用1．明确工作目标2．协调各部门的关系3．控制经济活动4．评价工作业绩6.1全面预算体系概述6.1.3财务预算的概念财务预算是一系列专门反映企业未来一定时期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。财务预算是反映各项业务预算和专门预算的整体计划，故可称为总预算，其他预算则相应地称之为辅助预算和分预算。6.1全面预算体系概述6.1.4预算工作的组织

1．企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作总负责。设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。

2．预算委员会或财务管理部门主要拟定预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。

3．企业财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见和建议。6.1全面预算体系概述6.1.4预算工作的组织

4．企业内部生产、投资、物资、人力资源、市场营销等职能部门具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。

5．企业所属基层单位是企业预算的基本单位，在企业财务管理部门指导下，负责本单位各项预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。6.1全面预算体系概述6.1.5预算的编制程序企业应按“自上而下、自下而上、上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序编制预算。

1．企业决策机构根据长期规划，利用本量利分析等工具，提出企业一定时期的总目标，并下达规划指标。

2．最基层成本控制人员自行草编预算，使预算能较为可靠、较为符合实际。

3．各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，编制出销售、生产、财务等预算。6.1全面预算体系概述

4．预算委员会审查、平衡各预算，汇总出公司的总预算。

5．经总经理批准，审议机构通过或者驳回修改预算。

6．主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，讨论通过或者驳回修改。

7．批准后的预算下达给各部门执行。6.1全面预算体系概述6.2.1固定预算与弹性预算

1．固定预算固定预算又称为静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础来编制的预算。一般适用于固定费用或数额比较稳定的预算项目。优点:编制工作量较小

缺点:过于呆板，可比性差6.２财务预算的编制方法

2．弹性预算

所谓弹性预算，是企业在不能准确预测业务量的情况下，在成本性态分析的基础上，根据本量利之间有规律的数量关系，按照一系列业务量水平编制的有伸缩性的预算。

基本步骤：选择业务量的计量单位；确定适用的业务量范围；逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系；计算各项预算成本，并用一定的方式来表达。6.２财务预算的编制方法弹性预算的编制方法：列表法和公式法

列表法，首先要在确定的业务量范围内，划分出若干个不同业务量水平，然后分别计算各项预算成本，汇总列入一个预算表格。

公式法，因为任何成本都可用公式“y=a+bx”来近似地表示，所以只要在预算中列示a（固定成本）和b（单位变动成本），便可随时利用公式计算任一业务量（x）的预算成本（y）。6.２财务预算的编制方法6.2.2增量预算与零基预算

1．增量预算

增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期预期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。遵循了如下假定：企业现有业务活动均是合理的，不需要进行调整；企业现有的各项业务支出水平均是合理的，并将在预算期予以保持；以现有业务活动和各项支出水平来确定预算期各项业务活动的预算数。6.２财务预算的编制方法优点：工作量较小缺陷：可能导致无效开支项目无法得到有效控制，因为这种方法往往不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，也可能使原来不合理的费用在预算期合理化，造成浪费。6.２财务预算的编制方法2．零基预算

零基预算指“以零为基础”的编制预算的方法，它指在编制费用预算时，不考虑以往期间发生的费用项目和数额，不受过去的数据的影响，而是一切从零出发，从实际需要对各项费用的内容和开支标准逐步进行分析，从根本上评价各项活动的费用项目和数额，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。6.２财务预算的编制方法优点：不受现有费用项目的限制；不受现有预算的束缚；能够调动各方面节约费用的积极性；有利于促使各基层单位精打细算、合理使用资金。缺点：工作量大。6.２财务预算的编制方法6.2.3定期预算与滚动预算

1．定期预算定期预算是指在编制预算时，以确定的期间（如公历年度等）作为一个预算期的预算编制方法。

优点：能使预算期和会计期间相适应，便于预算数与实际数的对比，有利于对预算执行情况进行分析和评价。

缺点：以固定的期间为一个预算期，把企业连续的经营活动人为地划分为相互独立的时间段，每个预算期所编制的预算之间关联度较低，而在一个预算期内，当预算被执行一段时间后，管理人员往往考虑本预算期剩余时间的业务活动，缺乏长远打算，会导致短期行为的发生6.２财务预算的编制方法2．滚动预算

滚动预算又称为连续预算或永续预算，是指在编制预算时，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持一个固定的时间跨度（一般是12个月）的预算编制方法。6.２财务预算的编制方法

6.3.1业务预算的编制全面预算的编制往往以销售预算为出发点，根据各种预算之间的关联关系，逐步进行各种预算的编制，直至编制出现金预算和预计财务报表。

1．销售预算

销售预算往往是企业整个预算体系的起点，其他预算的编制都应以销售预算作为基础。销售预算通常要分产品品种、月份、销售地区或推销人员来编制。6.３财务预算的编制销售预算季度1季度2季度3季度4季度全年预计销售量（件）200030004000300012000预计销售单价（元）7575757575预计销售金额（元）150000225000300000225000900000预计现金收入计算表期初应收账款48000480001季度销售收入60000900001500002季度销售收入900001350002250003季度销售收入1200001800003000004季度销售收入9000090000现金收入合计1080001800002550002700008130006.３财务预算的编制

2．生产预算生产预算是为规划预算期生产数量而编制的一种业务预算，它是在销售预算基础之上编制的，并可作为编制材料耗用预算、直接人工预算、制造费用预算和生产成本预算的依据。编制生产预算的主要依据是预算期各种产品的预计销售量及该种产品的期初期末库存情况。6.３财务预算的编制生产预算季度1季度2季度3季度4季度全年预计销售量（销售预算）200030004000300012000加：期末存货数量300400300220220预计需要量合计230034004300322012220减：期初存货数200300400300200预计生产量2100310039002920120206.３财务预算的编制3．直接材料预算直接材料预算是为了规划预算期材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映预算期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成本和材料采购成本等信息的一种业务预算。6.３财务预算的编制直接材料预算季度1季度2季度3季度4季度全年预计生产量（件）（生产预算）210031003900292012020单位产品材料消耗定额（kg）22222生产需要量合计420062007800584024040加：期末存货量124015601168920920预计需要量合计（kg）544077608968676024960减：预计期初存量840124015601168840预计需采购材料的数量（kg）460065207408559224120材料计划单价55555预计采购金额（元/）23000326003704027960120600预计现金支出计算期初应付账款（元）12000120001季度购料（元）1150011500230002季度购料（元）1630016300326003季度购料（元）1852018520370404季度购料（元）1398013980现金支出合计（元）235002780034820325001186206.３财务预算的编制4．直接人工预算

直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。在通常情况下，应按工种类别分别计算不同工种的直接人工小时数，然后分别乘以该工种的工资率，再予以合计，即可求得预计直接人工成本总数。6.３财务预算的编制直接人工预算季度1季度2季度3季度4季度全年预计生产量（件）（生产预算）210031003900292012020单位产品工时定额（小时）55555直接人工小时总数（小时）1050015500195001460060100单位小时工资率（元）44444预计直接人工成本总额（元）420006200078000584002404006.３财务预算的编制5．制造费用预算

制造费用预算是反映生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用的预算。这些费用必须按成本性态划分为固定费用和变动费用，所以制造费用预算通常分为变动制造费用和固定制造费用两个组成部分。其中变动制造费用预算是以生产预算为根据编制的，如果有完善的标准成本资料，用单位产品的标准变动制造费用乘以当期的产量，就可以得到相应的预算金额；如果没有标准成本资料，就需要逐项预计计划产量需要的各项制造费用。固定制造费用与产量无关，所以需要逐项加以预计。6.３财务预算的编制制造费用预算费用明细项目金额（元）费用分配率计算变动费用间接人工24000变动费用分配率=变动费用预算合计÷工时总额

=120200÷60100=2（元/小时）间接材料36000维护费16000水电费30000润滑费14200合计120200固定费用维护费28000固定费用分配率=固定费用预算合计÷工时总额

=120200÷60100=2（元/小时）折旧费30200管理费50000保险费8000财产税4000合计120200预算现金支出计算表变动费用支出总额120200固定费用支出总额120200减：折旧费30200制造费用全年现金支出总额210200制造费用每季现金支出总额

210400÷4=525506.３财务预算的编制6．产品成本预算

产品成本预算是反映预算期内各种产品生产成本水平的一种业务预算。这种预算是在生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的基础上编制的，是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的单位成本和总成本。单位产品成本的有关数据，来自直接材料、直接人工和制造费用预算。生产量、期末存货量来自生产预算，销售量来自销售预算。生产成本、存货成本和销货成本等数字，根据单位成本和有关数据计算得出。6.３财务预算的编制产品成本预算单位成本生产成本（12020件）期末存货（220件）销货成本（12000件）每千克或每小时投入量成本（元）直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用合计5422

2555

10201010120200240400120200120200601000

2200440022002200110001200002400001200002400006000006.３财务预算的编制7．销售费用和管理费用预算

销售费用预算，是指为了实现预算销售量所需支付的销售费用的预算。它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。销售费用预算应和销售预算相配合，应有按品种、按地区、按用途的具体预算数额。

管理费用是搞好一般管理业务所必需的费用。随着企业规模的扩大，其管理费用也相应增加。在编制管理费用预算时，要分析企业的业务成绩和一般经济状况，务必做到费用合理化。管理费用多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。销售费用和管理费用预算通常应由负责销售及管理的成本控制人员分别编制。如果销售费用和管理费用的项目不多，则可以合并编制在一张预算表中，但变动费用和固定费用要分别列表。6.３财务预算的编制销售费用和管理费用预算费用项目金额销售费用销售人员工资24000广告费5000运输费31000管理费用办公费18000管理人员工资50000保险费12000财产税4000合计144000预计现金支出销售费用和管理费用每季现金支出总额=144000÷4=36000（元）6.３财务预算的编制6.3.2现金预算的编制

现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制的、专门反映预算期内预计现金收入和现金支出，以及为满足正常需要的现金余额而进行的现金投融资的预算。现金预算的编制的目的在于资金不足时筹措资金，资金盈余时及时处置多余的现金余额，并且提供现金收支的控制限额，发挥现金管理的作用。以前述各项预算为基础，就可以编制现金预算。现金预算由四部分组成：1、现金收入；2、现金支出；3、现金余缺；4、现金的筹集及运用。6.３财务预算的编制现金预算项目1季度2季度3季度4季度全年期初现金余额2400021950216002023024000加：现金收入108000180000255000270000813000可动用现金合计132000201950276600290230837000减：现金支出采购直接材料支付直接人工制造费用销售和管理费用购置设备支付所得税支付股利23500420005255036000­—8000400027800620005255036000320008000400034820780005255036000—8000400032500584005255036000—80004000118620240400210200144000320003200016000现金支出合计166050222350213370191450793220现金余缺（34050）（20400）632309878043780向银行借款向银行还款支付利息56000——42000———400003000—58000475098000980007750合计560004200043000627507750期末现金余额21950216002023036030360306.３财务预算的编制6.3.3预计财务报表的编制

1．预计利润表的编制

预计利润表用来综合反映企业在预算期的预计经营成果，是企业最主要的预算表之一。预计利润表是以前述各业务预算、专门预算及现金预算为依据编制的。6.３财务预算的编制预计利润表摘要数据来源金额销售收入（75×12000）表6-2900000减：销售成本表6-7600000毛利300000减：销售费用和管理费用表6-8144000利息表6-97750利润总额148250减：所得税（估计）表6-932000税后净利润1162506.３财务预算的编制2．预计资产负债表的编制预计资产负债表用来反映企业在预算期末预计的财务状况。它的编制需以预算期开始日的资产负债表为基础，结合预算期各项业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表进行编制。它是编制全面预算的终点。6.３财务预算的编制预计资产负债表资产金额负债和股东权益金额期初数期末数期初数期末数流动资产流动负债现金24000

36030应付账款1200013980应收账款48000135000材料存货42004600产成品存货1000011000合计86200186630土地8000080000股东权益固定资产普通股股本8000080000房屋及设备120000152000留存收益114200214450累计折旧（80000）（110200）合计194200294450合计4000041800资产总计206200308430负债和股东权益总计2062003084306.３财务预算的编制6.4.1预算的执行企业预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向到纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。企业应当将预算作为预算期内组织协调各项经营活动的基本依据，将年度预算细分为季度和月份预算，通过分期预算控制，确保年度预算目标的实现；应当强化现金的预算管理，按时组织现金收入，严格控制现金的支出，调节资金收支平衡。对于预算内的资金拨付，按照授权审批程序执行；对于预算外的项目支出，应当按照预算管理制度规范支付程序；对于无合同、无凭证、手续不全的项目支出，不予支付；应当严格执行销售、生产和成本费用预算，努力完成利润目标。在日常控制中，应当健全凭证记录，完善各项管理规章制度。严格执行生产经营计划和成本费用定额定率标准，加强适时监控。6.４预算的执行与调整企业应当建立预算报告制度，要求各预算执行单位定期报告预算执行情况。对于预算执行中发现的新情况、新问题及出现偏差较大的项目，预算委员会或财务管理部门应责成有关预算执行单位查明原因，提出改进经营管理的措施和建议。此外，财务管理部门还应当利用财务报表监控预算的执行情况，及时向预算执行单位、预算委员会乃至董事会或经理办公会提供预算的执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财