第六章企业涉税会计核算

第六章

企业涉税会计核算第一节涉税会计科目的设置现行企业会计中核算涉税业务的主要会计科目有

“应交税费”、“营业税金及附加”“所得税费用”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”“以前年度损益调整”、“营业外收入”、“其他应收款——应收出口退税款”等。一、“应交税费”科目本科目核算企业缴纳的各种税金，是指与税务机关存在结算关系的税金，如

增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、资源税、进出口关税、土地增值税，还包括例如教育费附加、矿产资源补偿费、以及保险企业缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税等。一、“应交税费”科目不需要预计应交数额的税金，或不存在与税务机关发生结算关系的税金，可以不通过“应交税金”核算，如印花税、耕地占用税、车辆购置税和契税等。借：管理费用——印花税贷：现金一、“应交税费”科目增值税在本科目下设3个二级科目，其他各税种各设一个二级科目，一共是14个二级科目。一、“应交税费”科目增值税三个二级科目——应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。1、“应交增值税”明细科目应交税费——应交增值税进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税（1）“进项税额”专栏“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；

退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。借：银行存款

应交税费——应交增值税（进项税额）（红字）

贷：原材料【例】：某企业月初购买原材料，支付不含税价为1000元、增值税额为170元，取得专用发票，并通过认证，次月发现10%的材料有问题，现退回销售方（已到主管税务机关开具证明，并在当日收到退货款现金117元）。（1）“进项税额”专栏【答案】：该企业月初的分录是：借：原材料1000

应交税费－应交增值税（进项税额）170

贷：银行存款1170次月的分录:借：库存现金117

应交税费－应交增值税（进项税额）

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贷：原材料100（登记明细账时，用红字登记在借方）“已交税金”专栏“已交税金”专栏，核算企业当月上缴本月增值税额。只有增值税纳税期限为1、3、5、10、15天的纳税人预缴税款时才用得到。【例】：某企业每5天预缴一次增值税，每次预缴50000元。做预缴时的会计处理。【答案】：借：应交税费―应交增值税（已交税金）50000贷：银行存款50000“减免税款”专栏反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“补贴收入”科目。［例］：粮食购销企业销售粮食免税但可以开具增值税专用发票。若销售粮食20,000元，如何进行账务处理？“减免税款”专栏借：银行存款22600贷：主营业务收入20000

应交税费－应交增值税（销项税额）2600借：应交税费－应交增值税（减免税款）2600贷：营业外收入2600借：银行存款20000贷：主营业务收入20000“出口抵减内销产品应纳税额”专栏

反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额。出口货物的销项税免征，进项税先用内销货物的销项税抵扣，不足抵扣的再申报办理退税。因此出口货物所享受的实质上的退税款是由抵减的进项税和收到的退税款两部分组成。核算抵减税的数额时作如下账务处理：借：应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

其他应收款－应收出口退税款贷：应交税费－应交增值税（出口退税）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏出口货物所享受的实质上的退税款是由抵减的进项税和收到的退税款两部分组成。免：出口货物免征增值税抵：生产出口货物所耗用原材料的进项税额去抵减内销货物应纳增值税退：未抵顶完的税额予以退税“出口抵减内销产品应纳税额”专栏抵：

应交－应退内销货物应纳增值税出口货物进项税额（内销销项税－内销进项税）－出口进项税

内销销项税－全部进项税“出口抵减内销产品应纳税额”专栏

某企业本期发生进项税额34000元，内销和外销共用原材料。本月内销销项税为13600元。外销产品离岸人民币为100000元，退税率为13%。

（1）当期应纳税额＝13600－34000＝－20400

元∴留抵税额＝20400元（2）免抵退税额＝100000×13%＝13000元（3）当期留抵税额≤免抵退税额∴当期应退税额＝13000元∴当期免抵税额＝13000-13000＝0元借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销货物应纳税额）0

其他应收款－应收出口退税款13000贷：应交税费－应交增值税（出口退税）13000“转出未交增值税”专栏核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时根据余额

借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税“转出未交增值税”专栏某企业增值税账户贷方的销项税为5100元，借方的进项税为1700元，贷方余额通过借方“转出未交增值税”专栏结平，并将形成的应纳税款转入“未交增值税”二级科目。借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）3400贷：应交税费——未交增值税3400

下月实际计缴增值税时：借：应交税费－未交增值税3400贷：银行存款，现金等3400“销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。发生的纳税义务用蓝字登记，

退回销售货物用红字登记。“销项税额”专栏例：企业上月销售的货物不含税价格10000元，由于某种原因，本月退回。借：主营业务收入10000

贷：应交税费－应交增值税（销项税额）1700

银行存款11700

“出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；

出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。

【例】：某企业外销产品离岸价人民币10000元，退税率13%。请按下面提示的三种情况分别做会计处理。A.期末“应交税费—应交增值税”明细账余额为借方1500元；B.期末“应交税费—应交增值税”明细账余额为借方1000元；C.期末“应交税费—应交增值税”明细账余额为贷方1000元；“出口退税”专栏A.期末“应交税费—应交增值税”明细账余额为借方1500元；大于计算出的“当期免抵退税额”（1300元），则“当期（实际）应退税额”是1300元，“出口抵减内销产品应纳税额”＝“当期免抵退税额”-“当期（实际）应退税额”＝1300-1300＝0借：其他应收款—应收出口退税款1300应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）0贷：应交税费—应交增值税（出口退税）1300“出口退税”专栏B.期末“应交税费—应交增值税”明细账余额为借方1000元，小于“当期免抵退税额”（1300元），则“当期（实际）应退税额”是1000，“出口抵减内销产品应纳税额”专栏数据＝“当期免抵退税额”-“当期（实际）应退税额”＝1300-1000＝300（元），会计分录为：借：其他应收款—应收出口退税款1000应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）300贷：应交税费—应交增值税（出口退税）1300“出口退税”专栏C.期末“应交税费—应交增值税”明细账余额为贷方1000元；因为是贷方余额，说明企业本月还需要缴税，不需要实际退税，故“当期（实际）应退税额”等于零，那么“出口抵减内销产品应纳税额”专栏数据＝“当期免抵退税额”-“当期（实际）应退税额”＝1300-0＝1300（元），会计分录为：借：其他应收款—应收出口退税款0应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）1300贷：应交税费—应交增值税（出口退税）1300“出口退税”专栏“进项税额转出”专栏记录企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额，以及对出口货物免税收入按征退税率之差计算出的“不得抵扣税额”的部分（对应“产品销售成本”科目）。注意：与视同销售的区别。“进项税额转出”专栏①外购货物改变用途且不离开企业，作进项税额转出。

②外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，不能再形成销项，其损失应为不含税价和原进项税额，做进项税额转出。③对出口货物免税收入按征退税率之差计算出的“不得抵扣税额”的部分“进项税额转出”专栏借：在建工程（应付职工薪酬）贷：原材料应交税费－应交增值税（进项税额转出）借：待处理财产产损溢-流动资产损溢贷：原材料应交税费－应交增值税（进项税额转出）“转出多交增值税”专栏核算一般纳税企业月终转出多预缴的增值税。只有在“已交税金”本月有实际发生额，且“应交增值税”科目期末有“借方余额”的情况下适用，且原则是谁小取小。“转出多交增值税”专栏【例】：某企业10天纳一次税，上、中旬已预缴税款20万元。月末，借方进项税30万元，贷方销项税46万元，应纳税16万元。多预缴的税款作如下账务处理：

借：应交税费－未交增值税4万

贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税）4万【例】：某企业每10天纳一次税，当月预缴税款20万元，月末，“应交增值税”明细账的余额数据有以下三种情况，请分别说明企业期末该如何处理。（1）期末余额数据是借方25万。（2）期末余额数据是借方8万。（3）期末余额数据是贷方5万。“转出多交增值税”专栏（1）当月有预缴税款20万，期末余额数据是借方25万时，20万小于25万，故实际转出20万，处理完这20万后，应交增值税的借方余额为5万，这是当期进项税大于销项税而产生的，这时只能留在应交增值税明细账的借方继续抵扣，不能向国税局申请退回这5万元的税款，分录：借：应交税费－未交增值税20万贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税）20万“转出多交增值税”专栏（2）当月有预缴税款20万，期末余额数据是借方8万时，8万小于20万，故实际转出8万，处理完毕，应交增值税明细账余额为零，这种情况说明本期预缴的20万中，有12万本身就是应该缴给国税局，另外的8万是多缴的，故退回，分录：借：应交税费－未交增值8万贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税）8万“转出多交增值税”专栏（3）期末余额数据在贷方5万，说明企业原先预缴的20万还不够，还要再缴5万的税款给国税局，分录是：借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）5万贷：应交税费－未交增值税5万“转出多交增值税”专栏小规模纳税人的账务处理小规模纳税人应纳增值税额，也通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，借方反映已缴的增值税额，贷方反映应缴增值税额；期末借方余额，反映多缴的增值税额；期末贷方余额，反映尚未缴纳的增值税额。

注意：由于按征收率计算的增值税本身就是应纳税额，因此小规模纳税人不需在“应交税费——应交增值税”科目的借、贷方设置若干专栏。

例：某商业小规模纳税人销售货物20000元。借：银行存款20000贷：主营业务收入19230.77应交税费－应交增值税769.23借：应交税费－应交增值税769.23贷：银行存款769.23小规模纳税人的账务处理“未交增值税”科目反映企业欠缴增值税税款和待抵扣增值税情况，核算企业月终时转入的应缴未缴增值税额，转入多缴的增值税也在本科目核算。1.核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款），转入多缴的增值税也在本明细科目核算。（1）月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目，会计分录：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税（2）月份终了，企业应将当月多缴的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目（根据情况），会计分录：借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）“未交增值税”科目2.一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费——未交增值税”，不通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算★

【例】：某企业转让一台使用过的机器设备（假设已作为固定资产使用），该设备2003年8月购入，原价80万元，现以31.2万元售出。请作出相关的账务处理。税收政策：按4%的征收率减半征收，应纳增值税＝312000÷1.04×4%×50%＝6000（元）①取得转让收入时借：银行存款312000贷：固定资产清理306000应交税费——未交增值税6000②缴税时借：应交税费——未交增值税6000贷：银行存款6000“未交增值税”科目3.企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。会计分录：借：应交税费——未交增值税148000贷：银行存款等1480004.月末，本科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和专用税票预缴等多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。“未交增值税”科目5.用进项留抵税额抵减增值税欠税的问题（1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。（2）按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。（3）增值税欠税税额>期末留抵税额借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应交税费—未交增值税

（均按期末留抵税额红字登记）增值税欠税税额<期末留抵税额借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应交税费—未交增值税

（均按增值税欠税税额红字登记）

“未交增值税”科目【例】:某企业2011年2月在税务稽查中应补增值税15万元，欠税未补，若2011年2月期末留抵税额10万元，3月末留抵税额8万元，2月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理。2月：借：应交税费—应交增值税（进项税额）100000

贷：应交税费—未交增值税100000

3月：借：应交税费—应交增值税（进项税额）50000

贷：应交税费—未交增值税50000“未交增值税”科目1.在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。2.调账过程中与增值税有关的账户用“应交税费——增值税检查调整”替代。3.全部调账事项入账后，结出“应交税费——增值税检查调整”的余额，并将该余额转至“应交税费——未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。4.查补的税款要单独缴纳，不能用当期的进项税冲减。“增值税检查调整”专门账户“增值税检查调整”专门账户

凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额：

借：成本类科目、存货类科目贷：应交税费—增值税检查调整凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额：

借：应交税费—增值税检查调整贷：不得抵扣的科目等全部调账事项入账后，应结出本账户余额，并对该余额进行处理。处理之后，本账户无余额。“增值税检查调整”专门账户某企业5月21日经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业以账面金额10000元（不含税）结转至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料购入时取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该企业在本月调账。“增值税检查调整”专门账户借：在建工程1700

贷：应交税费－增值税检查调整1700借：原材料850

贷：应交税费－增值税检查调整850借：应交税费－增值税检查调整2550

贷：应交税费－未交增值税2550借：应交税费－未交增值税

2550

贷：银行存款2550“应交税费”科目应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加，与“营业税金及附加”科目相对应使用。

计提时缴纳时1.与经营活动有关的借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税（营业税、城建税、教育费附加、资源税）借：应交税费——应交消费税（营业税、城建税、教育费附加、资源税）贷：银行存款2.出售属于固定资产管理的不动产，计算应交的营业税等借：固定资产清理等科目贷：应交税费——应交营业税等“应交税费”科目应交所得税按月或季预缴和年终多退少补的账务处理例：全年共预缴所得税30万元，年终汇算清缴时发现多预缴所得税款10万元。预缴所得税时：借：所得税费用30万贷：应交税费―应交所得税30万缴纳所得税时：借：应交税费―应交所得税贷：银行存款应交所得税

年终汇算清缴，多预缴10万元：借：所得税费用10万贷：应交税费―应交所得税10万收到退税款时：借：银行存款10万贷：应交税费―应交所得税10万应交土地增值税一般企业转让房地产：借：固定资产清理贷：应交税费—应交土地增值税房地产企业转让房地产：借：营业税金及附加贷：应交税费—应交土地增值税应交房产税、土地使用税和车船使用税属财产税，与收入无关，在有关的费用中支出。这三个税款再加一个印花税，均是借记“管理费用”，只是印花税一般不需要预计，故不通过“应交税费”核算。借：管理费用贷：应交税费—应交房产税—应交土地使用税—应交车船税应交个人所得税1.计提时：借：应付职工薪酬贷：应交税费－应交个人所得税2.缴纳时：借：应交税费——应交个人所得税贷：银行存款应交矿产资源补偿费

应交保险保障基金1.计提时：借：管理费用贷：应交税费——应交矿产资源补偿费——应交保险保障基金2.缴纳时：借：应交税费——应交保险保障基金——应交矿产资源补偿费贷：银行存款营业税金及附加（一）本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。注意：1.房地产企业销售开发产品应纳的土地增值税也在此科目中核算。本科目不含增值税。2.房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。（二）企业计提的与经营活动相关税费的账务处理借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税等注意：1.如果教育部门根据办学情况，将部分教育费附加退给办学企业作为办学补贴，企业收到办学补贴时，应通过“营业外收入”科目核算。2.企业收到返还的增值税，计入营业外收入。（三）本科目为损益类科目，期末将本科目余额转入本年利润，结转后本科目应无余额。“所得税费用”科目属损益类科目，本科目结转前先结转其他损益类科目，可得出税前利润，本科目结转后的本年利润为税后利润。

所得税是费用性质。1.本科目核算企业根据“所得税会计准则”确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，不同于“应交税费——应交所得税”。“应交税费——应交所得税”按税法确定；“应交税费——应交所得税”与“所得税费用”的差额通过“递延所得税资产”、“递延所得税负债”两个科目核算。2.本科目应当按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。3.资产负债表日，企业按照税法计算确定的当期应交所得税金额，借记“所得税费用——当期所得税费用”。4.对“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目在本年度的调增、调减，则是通过“所得税税费用——递延所得税费用”进行明细核算。“所得税费用”科目递延所得税资产（一）这是企业的一项资产。反映企业根据新准则确定的（以后）可抵扣的暂时性差异产生的所得税费用；原理是先缴税，再抵税；相当于预付给税务局的所得税，处理方法为：本年先做纳税调增，以后年度再做纳税调减；根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产也在本科目核算。（二）分录：1.确定或者增加递延所得税资产时：借：递延所得税资产贷：所得税费用—递延所得税费用资本公积—其他资本公积2.以后年度做纳税调减或者未来期间无法获得足够的应税所得抵扣时：借：所得税费用—递延所得税费用资本公积—其他资本公积贷：递延所得税资产【例】：某企业20xx年会计利润90万元，同时有一项税务上的调增项目：存货减值准备10万元，故当年的应税所得是100万元，假定企业适用税率25%，相应的分录是：借：所得税费用—当期所得税费用25[（90+10）*25%]贷：应交税费—应交所得税25借：递延所得税资产2.5（10*25%）贷：所得税费用—递延所得税费用2.5第二年根据相关的会计准则冲回这10万元减值准备，假设第二年会计利润是110万元，那么应税所得为：110-10=100（万元）相应的分录是：借：所得税费用—当期所得税费用25[（110－10）*25%]贷：应交税费—应交所得税25借：所得税费用—递延所得税费用2.5贷：递延所得税资产2.5递延所得税资产递延所得税负债（一）这是企业的一项负债。反映企业根据新准则确定的（以后）应纳税的暂时性差异产生的所得税费用；原理是现在先不用缴税，以后再缴。相当于先（合法）欠着税务局的税款，以后再还。相应的流程是：现在先纳税调减，以后再做纳税调增。（二）分录：1.确定或者增加递延所得税负债时：借：所得税费用—递延所得税费用资本公积—其他资本公积贷：递延所得税负债2.以后年度做纳税调增时：借：递延所得税负债贷：所得税费用—递延所得税费用资本公积—其他资本公积【例题】某企业20xx年会计利润100万元，同时有一项税务上的调减项目：本年在税法上可扣除的折旧费用比会计上的折旧费用多10万元，故当年的应税所得是90万元，企业适用税率25%，相应的分录是：借：所得税费用—当期所得税费用22.5[（100-10）*25%]贷：应交税费—应交所得税22.5借：所得税费用—递延所得税费用2.5（10*25%）贷：递延所得税负债2.5第二年税法意义上的折旧费用比会计上的折旧费用少6万元，假设第二年会计利润是100万元，那么应税所得为：100+6=106（万元）相应的分录是：借：所得税费用—当期所得税费用26.5[（100+6）*25%]贷：应交税费—应交所得税26.5借：递延所得税负债1.5（6*25%）贷：所得税费用—递延所得税费用1.5期末，“递延所得税负债”余额为贷方1万元，是因为还有4万元的折旧费用没有转回。递延所得税负债补充：新会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得税。1.会计与税法的差异分为永久性差异和暂时性差异。永久性差异对企业所得税的影响不体现在“递延所得税资产或负债”；暂时性差异又分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异：形成递延所得税资产；应纳税暂时性差异：形成递延所得税负债。所得税费用＝当期所得税＋递延所得税2.一般情况下，递延所得税资产与递延所得税负债的对应科目是“所得税费用”，但是与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产与递延所得税负债，对应科目为“资本公积——其他资本公积”。“递延所得税资产”

“递延所得税负债”【例】：某公司201x年利润总额为100万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：（1）2008年12月对某存货计提了10万元存货跌价准备；（2）违反环保规定支付罚款20万元。如何进行所得税的账务处理？【答案】：该公司应纳税所得额＝100＋10＋20＝130（万元）应交所得税＝130×25%＝32.5（万元）违反环保规定支付罚款20万元属于永久性差异。递延所得税资产＝10×25%＝2.5（万元）递延所得税＝（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）＝－2.5（万元）利润表中应该确认的所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝32.5－2.5＝30（万元）“递延所得税资产”

“递延所得税负债”账务处理：借：所得税费用30万递延所得税资产2.5万贷：应交税费——应交所得税32.5万“递延所得税资产”

“递延所得税负债”【例续】：该公司下一年度利润总额为150万元，递延所得税资产期初余额为2.5万元。当年该公司处置了前一年计提10万元存货跌价准备的存货。如何进行所得税的账务处理？【答案】：该公司应纳税所得额＝150－10＝140（万元）应交所得税＝140×25%＝35（万元）期末递延所得税资产为0。递延所得税资产减少2.5万元。递延所得税＝（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）＝2.5（万元）利润表中应该确认的所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝35＋2.5＝37.5（万元）“递延所得税资产”

“递延所得税负债”账务处理：借：所得税费用37.5万贷：应交税费——应交所得税35万递延所得税资产2.5万“递延所得税资产”

“递延所得税负债”“以前年度损益调整”

注意：只有以前年度损益类科目发生错账时才能使用本科目进行调整。按新会计制度的要求，本科目的余额转入“利润分配－未分配利润”，与“本年利润”科目无关。

注意：企业在资产负债表日至财务报告批准报告日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。1.“以前年度损益调整”的记账规则与“本年利润”的记账规则相同。借方表示以前年度利润减少；贷方表示以前年度利润增加。企业调增以前年度利润或减少以前年度亏损时，借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损时，借记“以前年度损益调整”，贷记有关科目。2.通过“以前年度损益调整”调账时注意对所得税的影响。3.本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”。4.本科目结转后应无余额。“以前年度损益调整”科目

【例】：某企业会计误将职工体检费10万元，计入“管理费用”账户，次年税务机关检查时发现这一问题，调账分录为：①借：应付职工薪酬10万

贷：以前年度损益调整10万②借：以前年度损益调整2.5万

贷：应交税费－应交所得税2.5万③借：以前年度损益调整7.5万

贷：利润分配－未分配利润7.5万“以前年度损益调整”科目【例】：某工业企业内部车队取得运输收入1万元，误计入“营业外收入”账户，次年发现后补提有关流转税。

①借：以前年度损益调整330

贷：应交税费－应交营业税300

－城建税21

－教育费附加9②借：应交税费－应交所得税82.5

贷：以前年度损益调整82.5③借：利润分配－未分配利润247.5

贷：以前年度损益调整247.5“营业外收入”科目

本科目的核算内容主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。在我们《税代》课程中，主要核算企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税或直接减免的增值税，其贷方发生额反映实际收到或直接减免的增值税；期末，由借方结转至“本年利润”科目，结转后本科