第六章 会计报表

第六章财务会计报告1一、财务会计报告的内容定义财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。企业提供的财务会计报告是企业外部的利益相关者了解企业的重要途径第一节财务会计报告概述2财务会计报告的组成会计报表会计报表附注其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。可以在财务情况说明书中加以说明也可以通过董事会报告等其他方式加以说明3会计报表的分类按是否对外报送对外报表对内报表按照反映内容的状态静态报表动态报表按编报时间分类月报、季报、半年报（中报）、年报按编制单位分类个别报表合并报表4按反映内容分类资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表5会计报表附注定义会计报表附注简称附注,是指对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的补充说明等。附注是财务报表的重要组成部分附注信息的主要内容6财务情况说明书根据我国《企业财务会计报告条例》的规定，企业应当提供财务情况说明书。财务情况说明书的主要内容我国上市公司财务会计报告中相关信息的披露形式

7二、财务会计报告的编制原则数据客观可靠内容与使用者的决策相关充分披露及时呈报便于理解效益大于成本8三、财务报表列报的基本要求以持续经营为列报基础根据项目的重要性确定列报方式

财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致财务报表应当披露有关项目的全额信息9资产负债表反映企业在特定日期的财务状况，因此又称“财务状况表”。财务状况：资产、负债、所有者权益的内容结构和对应关系静态报表编制基础资产＝负债＋所有者权益第二节资产负债表10一、资产负债表的作用反映企业的偿债能力反映企业的资本结构反映企业的财务弹性反映企业的经营绩效11资产负债表的局限资产负债表不反映现时价值资产负债表遗漏了许多无法用货币表示的重要的资产负债信息12资产负债表的结构为便于信息使用者的理解和使用，资产负债表中的资产、负债、所有者权益三类会计要素都应当再细分为多个报表项目资产负债表

资产负债及所有者权益流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产所有者权益无形资产投资资本其它资产留存利润131、按流动性划分和排列报表项目资产按照变现能力分类负债按照偿还期限分类所有者权益按照来源和用途分类流动性是投资安全的重要标志有助于分析企业经营、投资和盈利能力适用不同的计价基础，对利润表产生不同影响有助于分析企业未来的变现能力142、按货币性与非货币性排列报表项目货币性项目：以货币形态存在或将以货币形式收回的资产、以及将以货币形式抵偿的债务在流动性排序的基础上，将货币性项目排在资产负债表的前面，而将非货币性项目排列在后面指示偿债能力不同的计价基础对利润产生不同影响15三、资产负债表的内容和格式表首报表的名称、编报企业的名称、资产负债表日、货币单位和报表编号等表体账户式资产负债表：会计恒等关系一目了然报告式资产负债表：便于编制比较财务报表表尾附注16四、资产负债表的编制根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列应收账款、存货、无形资产、固定资产等计提了资产减值的项目固定资产（累计折旧、固定资产减值准备）无形资产（累计折耗、固定资产减值准备）172、根据相关总账科目期末余额的合计数填列货币资金存货183、根据有关明细账科目期末余额分析计算填列应收账款（预收账款）应付账款（预付帐款）194、年内到期转列为流动项目一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债5、其余项目根据总分类账户的期末余额直接填列20利润表又称为损益表、收益表，是反映企业一定期间经营成果的财务报表经营成果：企业的收入、费用、成本以及净利润的实现及构成情况。动态报表编制基础收入－费用＝利润第三节利润表21一、利润表的作用利润表是评价企业经营成果的有效工具利润表是预测企业未来盈利和现金流量的基础利润表是评价管理人员经营效率的工具22二、利润表的格式与内容表首表体单步式利润表：简单多步式利润表：显示不同层次、不同经济意义的会计利润，提供更多的决策信息表尾附注23三、利润表的编制利润表项目填列方法营业收入根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额的合计数填列营业成本根据“主营业务成本”和“其他业务支出”账户发生额的合计数填列营业税金及附加根据“营业税金及附加”账户发生额填列销售费用、管理费用、财务费用根据“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”账户的发生额填列资产减值损失根据“资产减值损失”账户发生额分析填列24利润表项目填列方法公允价值变动收益根据“公允价值变动损益”账户的发生额分析填列。如果公允价值变动为净损失，则本项目以“－”号填列。投资收益根据投资收益账户的发生额分析填列。如果为投资净损失，则本项目以“－”号填列。营业外收入、营业外支出根据营业外收入和营业外支出账户的发生额分析填列。所得税费用根据所得税费用账户的发生额分析填列每股收益应当根据归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算而得25现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表现金流量表的编制基础现金：指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款现金等价物：企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资现金流量：现金和现金等价物的流入和流出第四节现金流量表26影响现金增减变化的因素现金项目之间的交易——不影响非现金项目之间的交易——不影响现金与非现金项目之间的交易——影响非现金资产的减少、债务和所有者权益的增加将导致现金的增加非现金资产的增加、债务和所有者权益的减少将导致现金的较少27一、现金流量表的作用有利于评估企业在未来创造有利的净现金流量的能力更好地说明企业的偿债能力、分配股利的能力和融资的需求。说明了净利润与相关现金收支产生差异的原因，能够从另一个侧面评价企业利润的质量。有利于评估当期的现金和非现金投资理财事项对企业财务状况的影响。编制基础明确，不易被操纵，能更有效地衡量企业财务状况和经营成果的质量。28二、现金流量的分类1、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务、经营性租赁购买货物、接受劳务、制造产品广告宣传、推销产品缴纳税款292、投资活动产生的现金流量长期资产的处置收回现金等价物以外的投资、分得股利、利润或取得利息等长期资产的购建现金等价物以外的其它投资等303、筹资活动产生的现金流量吸收权益性投资、发行债券、借款等减少注册资本、偿还债务支付筹资费用、分配股利、偿付利息等31三、现金流量表的格式表首报表的名称、编报企业的名称、财务报表涵盖的会计期间、货币单位和报表编号等内容表体现金流量（直接法编制经营活动产生的现金流量）汇率变动对现金的影响现金及现金等价物的净增加表尾附注间接法计算经营活动产生的现金流量净额不涉及现金收支的重大投融资活动32四、经营活动现金流量表的编制直接法通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量以权责发生制会计给出的本期营业收支为起算点分析企业各项经济业务，将以权责发生制为基础记录的应计收支调整为以收付实现制为基础的现金收支。

33间接法以净利润为起算点，经过以下三大项目的调整1.不涉及现金的经营性费用与收入项目的调整（影响净利润但不影响现金流）2.不属于经营活动的损益3.非现金资产与现金之间发生变化项目的调整（不影响净利润但影响现金流）34第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的作用揭示了一定时期内所有者权益变化的数量和原因提供综合收益信息有助于投资者评价企业价值提供资本交易信息有助于分析企业的发展趋势联系利润表和资产负债表的纽带35二、所有者权益变动表的结构与内容表首报表的名称、编报企业的名称、财务报表涵盖的会计期间、货币单位和报表编号等内容表体依矩阵的形式列示列示导致所有者权益变动的交易或事项，以及按照所有者权益各组成部分（实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响表尾附注36三、所有者权益变动表的编制“上年年末余额”项目“会计政策变更”、“前期差错更正”项目“净利润”项目根据当年利润表的“净利润”项目填列“直接计入所有者权益的利得和损失”项目根据有关账户及其明细账的纪录分析填列37“所有者投入资本”项目根据“实收资本”、“资本公积”账户及其所属明细账的记录分析填列“股份支付计入所有者权益的金额”根据“资本公积”、“实收资本”账户及其所属明细账的记录分析填列38“利润分配”项目根据“本年利润”、“利润分配”账户及其所属明细账的记录分析填列“所有者权益内部结转”项目根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”账户及其所属明细账的记录分析填列39第六节会计信息的披露会计信息披露的形式

会计报表附注其他信息和资料的披露40会计报表附注会计报表附注的作用提高会计信息的可比性增进会计信息的可理解性突出会计报表信息的重要性41会计报表附注会计报表附注的主要内容企业的基本情况财务报表的编制基础遵循企业会计准则