第八章个人所得税会计

第八章个人所得税会计1、个人所得税概述2、个人所得税应纳税额的计算方法3、个人所得税的会计处理主要内容第一节个人所得税概述本节主要内容1、个人所得税的概念及特点2、个人所得税的纳税人3、人个所得税的征税对象4、个人所得税的计税依据5、个人所得税税率6、个人所得税减免概念：个人所得税是以纳税人个人取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。特点：在征收制度上实行分项所得税制在费用扣除上定额与定率相结合p385在税率上累进税率、比例税率并用；在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴；以个人为计税单位；一、个人所得税的概念及特点（一）纳税人

个人所得税的纳税人根据住所与居住时间标准区分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税义务人：负有无限纳税义务。中国境内有住所的个人；无住所而在中国境内居住满１年的个人；非居民纳税义务人：负有限纳税义务。中国境内无住所的个人；无住所且在中国境内居住不满１年的个人；

二、纳税人与征税对象居民纳税义务人：负有无限纳税义务。即就其来源于中国境内、外的全部所得，在我国缴纳个人所得税；非居民纳税人只负有限纳税义务，即只就其来源于中国境内的所得，在我国缴纳个人所得税。住所标准：这里所说的“住所”是税法的特定概念，它不是说居住的场所和居住的地方。而是指：“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住”也指个人因工作、学习、探亲等原因结束后应该回到的地方。居住时间标准：在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境是指在一个纳税年度中，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。

案例分析公派到国外留学的中国人王某，2000年留学期满，可王某并没有如约回国。至今王某一直居住在美国。按我国税法的规定，王某是中国居民还是非居民？某人2004年2月10日来华工作，2005年3月17日离境；2005年4月14日又来华，2005年9月26日离境；2005年10月9日来华，2006年5月离境，8月来华。试分析2004年、2005年、2006年该纳税人身份的判定。答案：2004年非居民2005年居民、2006非居民。工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。这就是说，工资、薪金所得建立在收入者与支付单位存在任职受雇关系上，不管其单位是以现金、实物还是以有价证券等形式支付，都是工资、薪金所得项目的课税对象。（二）征税对象1.工资薪金所得个体工商户，从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业的生产、经营取得的所得。个人经政府有关部门批准，取得营业执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得，既个人临时从事生产、经营活动取得的所得。上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。

2.个体工商户的生产、经营所得

对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质所得。承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用3％一45％的七级超额累进税率。

承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5％一35％的五级超额累进税率征税。3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得

劳务报酬所得，是指个人独立从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录象、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。劳务报酬（独立、非雇佣）与工资、薪金（非独立、雇佣）的差别。个人兼职取得的收入按照“劳务报酬”项目缴纳个人所得税。4.劳务报酬所得

特许权使用费所得，是指个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。

稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得的所得。报刊、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得所得？5.特许权使用费所得

6.稿酬所得

利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。PS:除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业用企业资金为其个人投资者、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出和财产性支出应纳个人所得税。

财产租赁所得，是指个人出租建筑物，土地使用权、机器设备车船以及其他财产取得的所得。财产包括动产和不动产。个人取得的财产转租收入也属于“财产租赁所得”的纳税范围

7.利息、股息、红利所得

8.财产租赁所得

财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他自有财产给他人或单位而取得的所得，包括转让不动产和动产而取得的所得。

偶然所得，是指个人得奖(如个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品)、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。9.财产转让所得

10.偶然所得个人无偿受赠房屋。提供担保所得。解除合同取得的违约金收入从其它单位取得礼品股民从证券公司取得的回扣收入或交易费返还11.其他所得

工资薪金所得：适用七级超额累进税率，税率为3%～45%；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得：适用５％～３５％的五级超额累进税率；四、税率总体上讲有两种形式的税率：比例税率和累进税率。稿酬所得：适用比例税率，税率为２０％，并按应纳税额减征３０％。故其实际税率为14%。劳务报酬所得：适用比例税率，税率为２０％，对劳务报酬所得一次收入畸高（20000）的，可以实行加成征收。特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得、偶然所得和其他所得：适用比例税率，税率为２０％。调整后的7级超额累进税率级数全月应纳税所得额税率%速算扣除数（元）一不超过1500元30二超过1500元至4500元10105三超过4500元至9000元20555四超过9000元至35000元251005五超过35000元至55000元302755六超过55000元至80000元355505七超过80000元4513505个体工商户生产经营所得和承包经营所得税率速算扣除数07503750975014750（一）免税项目：省级人民政府、国务院部委以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。国债和国家发行的金融债券利息及个人取得的教育储蓄存款利息。按照国家统一规定发给的补贴、津贴。福利费、抚恤金、救济金。保险赔款。军人的转业费、复员费。

统一规定发给的安家费、退职费、退离休工资、离休生活补助费。

依法应予免税的各国驻华使馆、领事馆外交官员和其他人员所得。中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。

五、减免政策企业和个人按规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金和失业保险基金（简称“三保一金”）。乡镇以上政府或县以上政府主管部门批准成立的见义勇为基金会组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经批准，免征个人所得税。经国务院财政部门批准的其他免税所得。

（二）减税项目：残疾、孤老人员和烈属的所得。因严重自然灾害造成重大损失的。

其他经国务院财政部门批准减免的项目。

个人所得税采取分项计税的方法，各项收入的扣除范围、扣除标准和适用税率不尽相同，因此应纳税额的计算也应分项进行。

（一）工资、薪金所得1.应纳税所得额的确定每月应纳税所得额=每月应税工资收入－扣除费用（1）工资奖金的内涵除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被确定为工资、薪金范畴。其中，年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税。津贴、补贴等则有例外。一、应纳税额的计算第二节个人所得税的计算（2）不纳税的津补贴独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。（3）扣除费用的标准：一般人扣3500元，特殊人扣4800元。特殊人是：外国人在国内，中国人在国外及中国的华侨、港澳台同胞。2、税率七级超额累进税率3％－45％3、应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数计算中国公民李某为某外资企业工作人员，2012年被派往境外工作，每月工资12000元。计算李某每月应缴纳的个人所得税。（12000-4800）×20%-555=885元（二）个体工商户生产、经营所得适用五级超额累进税率，实行按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额作为应纳税所得额；计算公式为：

应纳税额＝【（纳税年度收入总额－（成本＋费用＋损失）】×适用税率－速算扣除数（三）对企事业单位承包、承租经营所得应纳税所得额的确定应纳税所得额=该年度承包、承租经营收入额-（3500×该年度实际承包、承租经营月份数）税率采用五级超额累进税率的形式应纳税额的计算方法应纳税额=年应纳税所得额×税率或应纳税额=应纳税所得额×税率一速算扣除数范某2013年承包某商店，承包期限1年，取得承包经营所得47000元。此外，范某还按月从商店领取工资，每月2500元。计算范某全年应缴纳的个人所得税。

【答案】

（1）全年应纳税所得额＝（47000＋12×2500）－12×3500＝35000（元）

（2）全年应缴纳个人所得税＝35000×20%－3750＝3250（元）

2013年9月1日起，张某承包一招待所，合同规定张某每月取得工资3500元，年终从企业所得税税后利润中上缴承包费50000元，其余经营成果归张某所有。2013年该招待所税后利润95000元，则当年张某应缴纳多少个人所得税？纳税年度收入总额=3500×4+（95000-50000）=59000元年应纳税所得额=59000-3500×4=45000元应纳个人所得税=45000×20%-3750=5250元（四）劳务报酬所得1、应纳税所得额的计算方法每次收入不超过4000元的应纳税所得额=每次收入-800每次收入超过4000元的应纳税所得额=每次收入×（1-20%）2、应纳税额的计算公式应纳税额=应纳税所得额×税率一速算扣除数劳务报酬实际适用20%-40%的三级超额累进税率3、“次”的界定凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。例题某演员一次获得出场费（非任职单位组织的演出）为30000元，其应纳的个人所得税额为多少？应纳税额＝30000×（1－20%）×30%－2000＝5200元（五）稿酬所得按次计税，适用20％的比例税率，并按规定对应纳税额减征30％，其计算公式为：每次收入不足4000元的：应纳税额＝（每次收入额-800）×20％×（1-30％）每次收入超过４０００元的：应纳税额＝每次收入额×（1-20％）×20％×（1-30％）对于“每次收入”，国家税务总局的具体规定：个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别就各处取得的所得或再版所得分次征税。个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。例题王某2013年出版了短篇小说一部，取得稿酬8000元，同年该小说在一家晚报上连载4次，每次取得稿酬900元，计算王某的稿酬所得应纳的个人所得税额。答案出版取得的稿酬应纳税额＝8000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝896元连载应合并征税＝（900×4－800）×20%×（1－30%）＝392元一共应纳税额＝896＋392＝1288元（六）特许权使用费所得特许权使用费所得按次计税，适用20％的比例税率，其计算公式为每次收入不足４０００元的：应纳税额＝（每次收入额－８００）×２０％每次收入超过４０００元的：应纳税额＝每次收入额×（１－２０％）×２０％“次”的界定：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。

刘某2013年取得特许权使用费收入两次，分别为2000元、5000元。刘某两次特许权使用费所得应纳的个人所得税为多少？答案1）第一次应纳税额＝（2000－800）×20%＝240元2）第二次应纳税额＝5000×（1－20%）×20%＝800元共纳税额=240+800=1040元（七）财产租赁所得应纳税所得额=每月租赁收入-租赁缴纳的合理税费-每月不超过800元修缮费用-费用扣除标准应纳税额=应纳税所得额×税率计算注意的问题费用扣除要依照公式的顺序；可扣的税费是实际缴纳的营业税、城建税、房产税、教育费附加等实际发生的修缮费用大于800的，分月抵扣，扣完为止。费用扣除标准为：每次收入不超过4000元的，扣800，每次收入超过4000元的，扣每次收入的20%。以一个月取得的收入为一次；对个人按市场价格出租住房取得的所得，减按10%的税率征收个人所得税。（八）财产转让所得财产转让所得按次计税，适用２０％的比例税率。应纳税额＝（每次财产转让收入额－财产原值－合理费用）×20％（九）利息、股息、红利所得、偶然所得利息、股息、红利所得、偶然所得按次计税，适用20％的比例税率计算公式为：应纳税额＝每次收入额×２０％注意：房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“其他所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%。其应纳税所得额=赠与合同上标明的赠与房屋价值-赠与过程中受赠人支付的相关税费某企业年终举办带有福利性质的抽奖活动，所用奖品是外购的彩电、洗衣机等。

１、是否要视同销售计缴增值税？

２、是否涉及个人所得税？（偶然所得）３、如涉及个人所得税，如何缴纳？练习1、依据个人所得税法规定，对个人转让有价证券取得的所得，应属于(）征税项目。

A、偶然所得B、财产转让所得C、股息红利所得D、特许权使用费所得我国个人所得税的纳税义务人包括（）A．中国公民B．个体工商户C．港、澳、台同胞D．外籍人员某教授某教授2014年3月因其编著的教材出版，获得稿酬8500元，月底因教材加印又得稿酬700元。请问某教授应纳个人所得()。A.952元B.1288元C.1472元D.1030.4元一、工资薪金所得税的会计处理工资、薪金所得项目的所得税由支付工资、薪金所得的单位代扣代缴。在提取应代扣代缴的个人所得税时，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“应交税费-应交个人所得税”；实际缴纳入库时，借记“应交税费-应交个人所得税”，贷记“银行存款”账户。第三节.个人所得税的会计处理二、个体工商户生产、经营所得税的会计处理个体工商户生产、经营所得税的的核算，通过“留存收益”和“应交税费”账户进行核算某个体工商户2013年度的生产经营情况如下：本期耗用原材料255000元，燃料和动力费31030元，支付工人工资23500元，职工福利费1000元，废品损失费870元，水电费、维修费等1450元，管理费用650元，支付贷款利息支出1000元。期初在产品、自制半成品余额75000元，期末在产品、自制半成品余额45000元；期初库存产品余额57000元，期末库存产品余额48000元。本期实现产品销售收入420000元，上缴产品销售税金及附加19200元；产品销售费用10000元；其他销售利润2400元，营业外收入3000元，营业外支出2000元；每月已按月预缴个人所得税300元。计算该个体工商户应纳所得税，并作出会计分录。例应纳税额的计算：（1）本期产品材料成本=255000+31030=286030（元）（2）本期产品人工成本=23500+1000=24500（元）（3）本期产品其他成本=870+1450=2320（元）（4）本期产品成本=286030+24500+2320=312850（元）（5）本期完工产品成本=75000+312850-45000=342850（元）（6）本期产品销售成本=57000+342850-48000=351850（元）（7）产品销售利润=420000-351850-19200-10000=38950（元）（8）营业利润=38950+2400-650-1000=39700（元）（9）全年应纳税所得额=39700+3000-2000=40700（10）全年应纳个人所得税=40700×20%-3750=4390（元）（11）年终应补缴个人所得税=4390-300×12=790（元）会计处理：每月预缴所得税时：借：应交税费-应交个人所得税300贷：银行存款300年终汇算时：借：留存收益4390贷：应交税费-应交个人所得税4390补缴税款时：借：应交税费-应交个人所得税790贷：银行存款790三、其他各项所得所得税的会计核算以财产转让所得为例某个人2009年5月转让给某商店空调一台，取得转让收入8000元，此台空调购进时原价为6500元，转让时支付有关费用200元。应纳税所得额=8000-6500-200=1300元应纳税额=1300×20%=260元借：固定资产8000贷：应交税费-应交个人所得税260

库存现金7740例个人所得税税收筹划案例

1充分利用税收优惠政策

我国现行《个人所得税法》中明确规定：按照国家的统一规定而发给职工的补贴、津贴、福利费、救济金、安家费等免征个人所得税。因此，企业可以通过转移福利的方法给与各种补贴，降低名义工资，从而减小计税基数，减少职工应纳税额，进而减轻税负。案例一：某公司财务经理张先生，2013年月工资为10000元，应工作需要，须租住一套住房，每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租，每月须缴纳的个人所得税=［（10000－3500）×20%－555］=745。如果公司为张先生免费提供住房，将每月工资降为8000元，那么此时朱先生每月须缴纳的个人所得税=［（8000－3500）×10%－105］=345。即经过纳税筹划可以节税400元

2.转换纳税人身份

按照我国的《个人所得税》的规定，对于工资薪金所得，以每月扣除3500元费用后的余额为应纳税所得额。但是，部分人员在每月公司、薪金所得减除4800。这些人员主要包括外籍公民和华侨、港澳台同胞。

案例二：北京姑娘刘某2012年嫁给一位美国人，并在北京居住，2人同在北京某外资企业工作，刘某月