第4章 税收征收管理法律制度

你不要希望每一个人都喜欢你，但你应该喜欢每一个人。[作业1]2011年6月，东方服装厂发生如下事项：（1）7日，该厂会计人员王某脱产学习一个星期，会计科长指定出纳李某临时兼管债权债务账目的登记工作，未办理会计工作交接手续。（2）10日，该厂档案科会同会计科梢毁了一批保管期限已满的会计档案，未报经厂领导批准，也未编造会计档案销毁清册，销毁后未履行任何手续。要求：分析本题中的不合法之处和如何正确处理？[作业2]2011年8月，红星公司出纳员王某通过同学关系，收回乙公司所欠货款4万元。该欠款属于已被注销的坏账，董事长程某指示王某将该笔收入在公司会计账册之外另行登记保管，以备业务招待用。问：公司董事长程某指示出纳王某将收回的已被注销的坏账收入4万元，在公司会计账册之外另行登记保管，是否符合规定？为什么？按规定应如何处理？一、税法概述二、税法的基本特征三、税法的分类四、税法的构成要素五、税法体系六、税收征管第四章税收征收管理法律制度（一）税收1.概念

是指国家为了实现其职能，凭借政治权力，根据法律法规，对纳税人强制无偿征收，取得财政收入的一种形式。体现国家主权和国家权利。是分配的范畴。国家参与收入的分配。

一、税法概述2.职能和作用

（1）职能：财政、经济、社会职能。

（2）作用①可筹集国家的财政收入②可调节社会经济活动，处理三者的关系③可成为重要杠杆④可成为重要工具⑤可成为有力武器

3.特征：强制性；无偿性；固定性。

（二）税法1.概念

是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利义务关系的法律规范的总称

广义的税法：是指调整一切涉及税收关系的法律规范的总称；狭义的税法：则仅指调整税务机关与纳税人之间权利义务关系的法律规范的总称。一般是指广义的税法。2.目的①依法保障国家利益和纳税人的合法权益②维护正常的税收秩序③保证国家的财政收入

3.制定（1）税收法律

全国人大及其常委会制定。例如：《中华人民共和国税收征收管理法》《企业所得税法》《个人所得税法》等。

（2）税收授权立法

全国人大及其常委会授权国务院制定，如我国税收的实体法体系（增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税、企业所得税等20多个暂行条例）。

（3）税收行政法规

国务院制定，如《税收征收管理法实施细则》，《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》，《企业所得税条例》，《个人所得税条例》等

（4）税收地方性法规

省、自治区、直辖市以及较大的市的人民代表大会及其常委会制定。

（5）税收规章

①税收部门规章：国务院的部、委（财政部、国家税务总局、海关总署）制定的

②税收地方政府规章：省、自治区、直辖市以及较大的市的人民政府制定

4.税法体系（五类22种）（1）流转税类

增值税、营业税、消费税和关税等

（2）所得税类

（3）财产税类

房产地产税和契税

（4）特定行为税类

土地增值税、车辆使用税、车辆购置税、城建税、印花税等等

（5）资源税类

资源税、城镇土地使用税等

5.税法的调整对象（1）国家与税务机关之间的授权关系；（2）税务机关与纳税人之间的征纳关系；（3）其他税收关系。包括：中央政府与地方政府之间的税权归属关系、税务机关与委托代征人的行政委托关系、其他行政机关或机构与税务机关的行政协助关系、代扣代激义务人与纳税人之间的代扣代缴关系等。

税法是由国家制定或认可的，体现国家意志，并由国家强制力保障实施的社会规范。1.税法的法律特征（1）税法是属于公法性质的部门法公法是保护整个国家和社会利益的法律，私法则是保护一切私人利益的法律。一般来说，不论是以利益、主体、目的、行为为标准，还是以法律关系为依据，税法都具有典型的公法特征。二、税法的基本特征（2）税法是制定法在行政法理论中有一项重要的原则，就是“法律保留”，即某些事项必须也只能由法律规定。所谓“税收法定”就是法律保留原则的具体体现之一，也即税法是采用制定法即成文法的形式。（3）税法是行为法税法主要规定国家与税务机关、税务机关与纳税人等税务管理相对人在税务活动中的税收关系。因此，税法主要是规定税收主体的各种行为或活动。（4）税法是运用综合性调整手段的综合部门法税法在调整税收关系时主要依靠行政手段，但也采用某些民事和刑事的手段来保证税收关系的正常运行，因此税法的调整手段是综合性的。（5）税法表现形式的多样性这种多样性是由税收立法权限的多层次性决定的。体现在两个方面：一是税法有法律、条例、规定、办法、实施细则等多种表现形式；二是税收关系不仅由单行税法所调整，而且被其他法律所调整，如宪法、刑法、经济法、行政法等。2.税法的规范特征（1）税法是以强制性规范为主组成的税法是为了保障国家权力和利益的，充分体现了国家的意志和干预，因此税法的规范基本上都是强制性的规范。此外，税法规范的强制性还体现在违反税法所应承担的法律责任上，税收法律责任不仅包括行政法律责任、经济法律责任，还包括刑事法律责任。（2）税法规范结构的严谨性和统一性税收固定性直接决定了税法规范结构的这种特性，主要表现在：一是税种与各单行税种法的相对应性；二是税法要素的固定性；虽然各个税种法的具体内容千差万别，但就基本要素而言却是比较固定的，每一部税种法都必须规定税率、纳税人、征税对象、纳税环节等。

（3）税法规范体现了实体性与程序性的统一税法不仅有相对独立的程序法和实体法，而且在大量的实体法中很多程序性规范也融汇其中，包括税收法律关系主体在享受权利和履行义务过程中的执行程序等。因此，税法不是单纯意义上的实体法或程序法，而是实体性与程序性法律规范的统一体。

实体税法也称税收实体法，是指规定税收法律关系主体所享有的权利和义务的法律规范。如税法中有关纳税人、征税对象、计税依据和税率等问题的规定就属于实体税法的内容。一般地说，各单行税种法都属于实体税法。

程序税法也称税收程序法，是使税收实体法赋予税收法律关系主体所享有的权利和义务得以主张和履行的法律机制。如税法中有关纳税期限、税款征收、缴纳方式等。目前税收征管法就是税收程序法。但除此之外，还有一些程序法虽然不是专门规定税收问题的，但税务活动仍然需要遵守这些程序法的规定。这主要是指一些规定行政程序的行政法律或法规，如行政复议法、行政处罚法、行政诉讼法等。1.税收法律在其适用范围内具有最高的法律效力。目前，我国有《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》三部税收法律。2.税收行政法规是由国务院制定的税收法律规范的总称。三、税法的分类3.税收行政规章是由国务院税收主管部门制定的具体实施办法、规程等。4.税收行政解释是由国务院税收主管部门为解释税法条文的疑义，补充税法规定的不足所作出的具体解释。5.国际税收协定是指国家为避免重复征税，保护投资所签定的税收协定或外交换文。6.税收地方性法规是指地方各级人民代表大会及其常委会，结合本地实际情况制定的法规。7.税收地方规章是省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府和省会所在城市人民政府，结合本地区实际情况制定的行政规章。税法要素主要包括以下几个内容：1.总则

立法依据、立法目的、基本原则、适用范围等2.主体（1）征税主体：国家各级税务机关、海关和财政机关等（2）纳税主体法人、其他组织和自然人

四、税法的构成要素3.征税对象又称征税客体、纳税客体。即对什么征税的问题，是区分不同税种的主要标志；包括实物、货币、行为。

税目

是征税对象的具体化

4.税率

是计算应纳税额的尺度，体现征税的深度，是税收制度的中心环节。包括：①比例税率：如增值税、营业税、企业所得税等②定额税率（固定税率）：一般适用于从量计征的税种，如资源税、城镇土地使用税、车船使用税等③超额累进税率：如个人所得税④超率累进税率：如土地增值税

5.纳税环节（从生产到消费）

①一次课征制：如有些所得税。

②多次课征制：如增值税。

6.纳税期限

如企业所得税：月或季终了后15日内预缴，年终了后5个月内汇算清缴多退少补。7.纳税地点

8.税收优惠、减免税

税基式、税率式、税额式。

9.税务争议、税收法律责任罚则，如加收滞纳金、罚款、追究刑事责任等。

从完善税收法制的角度来看，我国的税法体系大致包括以下几个部分：1.税收基本法《中华人民共和国税收征收管理法》《企业所得税法》《个人所得税法》。2.税收征管法《中华人民共和国税收征收管理法》五、税法体系3.税务机关组织法是相对于组织法而言的，主要规定各种组织的具体活动，而对各种组织的具体组织形式涉及较少。4.发票管理法5.有关各个税种的单行税法。（一）税务登记1.办理税务登记的对象下列纳税人应当向国家税务机关申报办理税务登记：①领取法人营业执照，有缴税义务的各种企业，以及企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所；②领取营业执照，有缴税义务的个体工商户；六、税收征管③经有权机关批准从事生产、经营，有缴税义务的机关、团体、部队、学校以及其他事业单位。2.下列纳税人可以不申报办理税务登记：

①偶尔取得应当缴税收入的纳税人；②自产自销免税农、林、牧、水产品的农业生产者；③县级以上国家税务机关规定不需要办理税务登记的其他纳税人。（二）税务登记环节包括：

1.开业登记

2.变更登记

3.停业、复业登记

停业期不得超过1年。

4.注销登记

5.外出经营报验登记

6.申报、变更期限：申报：30日内

变更：

（1）依法终止纳税义务：15日内（2）住所、经营地变化：30日内（3）被吊销营业执照：15日内

（4）连续12个月内在同一地累计超过180天的，须在营业地办理税务登记手续。

1983年起，《美国新闻与世界报道》开始对美国大学及其院系进行排名，该排名具有较高的知名度和权威性。该媒体的世界大学排名依据指标为：1.学术评分

2.雇主评分3.师生比例

4.国际学院评分5.国际学生评分。以下就是该排行榜评出的2010年世界大学排名100。2010年世界大学排名1001美国哈佛大学

2美国耶鲁大学3英国剑桥大学

4英国牛津大学5美国加州理工大学

6英国伦敦帝国学院7英国伦敦大学学院

8美国芝加哥大学9美国麻省理工大学

10美国哥伦比亚大11美国宾夕法尼亚大学12美国普林斯顿大学

13美国杜克大学14美国约翰斯霍普金斯大学15美国康奈尔大学16澳洲澳大利亚国立大学17美国斯坦福大学18美国密西根大学19日本东京大学20

加拿大麦吉尔大学21美国卡内基梅隆大学22英国伦敦国王学院

23英国爱丁堡大学24瑞士苏黎世联邦理工学院

25日本京都大学26中国香港大学

27美国布朗大学28法国巴黎高等师范学院29英国曼切斯特大学

30新加坡国立大学31美国加州大学洛杉矶分校32英国布里斯托大学33美国西北大学

34法国高等理工大学34加拿大英属哥伦比亚大学36美国加州大学伯克利分校37澳洲悉尼大学

38澳洲墨尔本大学39中国香港科技大学

40美国纽约大学41加拿大多伦多大学

42中国香港中文大学43澳洲昆士兰大学

44日本大阪大学45澳洲新南威尔士大学46美国波士顿大学

47澳洲莫纳什大学48丹麦哥本哈根大学49爱尔兰都柏林圣三一学院50瑞士洛桑联邦高等理工学院51中国北京大学

52韩国首尔国立大学53荷兰阿姆斯特丹大学

54美国达特茅斯学院55美国威斯康星大学麦迪逊分校56中国清华大学

57德国海德堡大学58美国加州大学圣地亚哥分校59美国华盛顿大学

60美国圣路易华盛顿大学61日本东京工业大学

62美国爱默里大学63瑞典乌普萨拉大学

64荷兰莱顿大学65新西兰奥克兰大学

66英国伦敦政治经济学院67荷兰乌德勒支大学

68瑞士日内瓦大学69英国华威大学70美国德克萨斯大学奥斯汀分校71美国伊利诺伊大学72比利时天主教鲁汶大学73英国格拉斯哥大学

74加拿大阿尔伯塔大学75英国伯明翰大学76英国谢菲尔德大学77新加坡南洋理工大学78荷兰代尔夫特理工大学

79美国赖斯大学80德国慕尼黑理工大学

81丹麦奥胡斯大学82英国约克大学

83美国佐治亚理工学院84澳洲西澳大学

85英国圣安德鲁斯大学86英国诺丁汉大学

87美国明尼苏达大学88瑞典隆德大学

89美国加州戴维斯分校90美国凯斯西储大学91加拿大蒙特利尔大学92芬兰赫尔辛基大学93以色列耶路撒冷希伯来大学93德国慕尼黑路德维希-马克西米利安大学95韩国高等科学技术学院96美国弗吉尼亚大学

97美国匹兹堡大学98美国加州大学圣塔芭芭拉分校99美国普渡大学

99英国南安普敦大学100英国萨塞克斯大学美国37所英国18所中国5所日本4所加拿大5所澳洲澳大利亚7所韩国2所（52首尔国立大学95韩国高等科学技术学院）世界级大学的定义中都包括：进行独立研究和不断调整研究方向的能力。英国泰晤士报高等教育副刊副主编菲尔.贝蒂说：中国最好的大学与美国最好的大学相比还有很大差距，中国大学的研究项目都是被设定好的，缺少独立研究的自由。此外要出成果的压力也令有些人去抄近路。（三）税务登记的注意事项

1.自开立账户之日15日内报告全部账号给主管税务机关；

2.定期验证换证；

3.须持税务登记证件办理的事项：①开立银行账户；②申请减税、免税、退税；③申请办理延期申报、缴纳税款；

六、税收征管④领购发票；⑤申请开具外出经营活动税收管理证明；⑥办理停业、歇业及其他有关税务事项；

4.须悬挂正本，如遗失，15日内书面报告，并登报声明作废。

（四）纳税申报1.纳税申报的对象（1）依法已向国家税务机关办理税务登记的纳税人。（2）按规定不需向国家税务机关办理税务登记，以及应当办理而未办理税务登记的纳税人。（3）扣缴义务人和国家税务机关确定的委托代征人。2.纳税申报的期限各税种的申报期限。以一个月为一期纳税的，于期满后十日内申报，以一天、三天、五天、十天、十五天为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报并结算上月应纳税款。3.纳税申报方式上门申报、邮寄申报、电传申报、现场申报。

（五）税款缴纳税款缴纳的方式（1）自核自缴；（2）申报核实缴纳；（3）申报查定缴纳；（4）定额申报缴纳。（六）纳税申报的报送证件资料###1.纳税申报报送证件资料：①财务会计报表及其说明材料；②与纳税有关的合同、协议书及凭证；③税控装置的电子报税资料；④外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；⑤境内或境外公证机构出具的有关证明文件；⑥税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。

（七）税款征收方式p98

1.查账征收

2.查验征收：账册比较健全的。

3.查定征收：零星、分散的高税率产品。

4.定期定额征收：也称核定征收生产不固定、税源分散、账册不健全的，不能完整、准确提供纳税资料的：①按规可不设账的；②按规应设而未设账的；③擅自毁账或拒不提供纳税资料的；④虽设账但残缺不全，难以查账的；⑤未申报及逾期仍不申报的；⑥计税依据明显偏低，又无正当理由的。

5.委托代征方式

6.邮寄纳税7.其他方式：代收代缴或代扣代缴；利用网络申报；IC卡纳税等。（八）税款征收中的权利和义务1.权利包括纳税人和税务机关的权利和义务。（1）有特殊困难的，可延期，但最长不得超过3个月；（2）纳税人多交的税款（3年内发现的），可向税务机关要回多交的税款+利息；（3）两“可以”和两“强制”①纳税人两“可以”—纳税人对税务机关的处罚不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉；②税务机关两“强制”—纳税人对税务机关处罚不服的，逾期不申请行政复议，也不向人民法院起诉的，又不履行纳税义务的，税务机关可按《征管法》规定的强制执行措施，或申请人民法院强制执行。

2.义务（1）发生争议时：须交税款/担保，然后可以依法申请行政复议，对行政复议不服的，可以依法向人民法院起诉；（2）欠税款>5万的纳税人在处分其不动产或大额资产之前，应当向税务机关报告。

（九）税款征收措施具体措施6个方面。

1.加收滞纳金：按日收万分之五

。p100

2.补缴和追征税款

p103（1）税务机关责任：3年内补缴税款不收滞纳金。（2）纳税人责任：补缴税款≤10万的3年内补缴税款+滞纳金；补缴税款>10万的5年内补缴税款+滞纳金；（3）偷税、抗税、骗税的不受期限的限制。

3.税收保全措施

p101须经县以上税务局（分局）局长批准。（1）通知银行冻结相当的税款（解冻为1日内）。（2）扣押、查封相当的税款的资产，包括：房地产、现金、有价证券等不动产和动产。不包括：1）维持生活必需的住房和用品（不算机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或一处以外的住房）。2）其他生活用品。

4.强制执行措施

p102经县以上税务局（分局）局长批准。（1）通知银行扣缴税款；（2）拍卖或变卖相当税款的资产。

5.出境清税

结清应纳税款或提供担保。

6.欠税公告

媒体、期刊、网络等公告。

（十）违反《征管法》法律责任违法行为的法律责任

p106—1081.扣缴义务人不执行扣缴义务

责令限期改正，税款+0.5-3倍的罚款。

2.违反基本规定的（包括未按规定申报）

p106

具体6个方面，其处理：1）责令限期改正，可处<2000的罚款；2）情节严重的，处2000-10000的罚款。

3.违规用税务登记证的

p106具体两个方面，其处理：1）处2000-10000的罚款；2）情节严重的，处10000-50000的罚款。

4.虚报计税依据的

p107

（五）责令限期改正，可处<50000的罚款

4.不申报行为p107

（五）税款+滞纳金+0.5-5倍的罚款

5.偷、逃税行为p107（四）偷税罪最低标准：偷税数额占应纳税的比例>10%且数额>1万逃税罪最低标准：逃税数额>1万

不构成犯罪的：税款+滞纳金+0.5-5倍的罚款构成犯罪的：（未处理的按累计数计算）偷税：10%-30%且1-10万

或偷税后又偷税

<3年有期徒刑或拘役，并处1-5倍罚金。偷税：>30%且>10万

3-7年有期徒刑，并处1-5倍罚金。逃税：1-10万p108（六）

<3年有期徒刑或拘役，并处或单处1-5倍罚金。逃税：>10万3—7年有期徒刑或拘役，并处或单处1-5倍罚金。5.骗税行为

p108（七）税务机关可在规定期间内停止为其办理出口退税

不构罪的：税款+滞纳金+1-5倍的罚款

构罪的：数额较大的

<5年有期徒刑或拘役，并处1-5倍罚金数额巨大的或有其他严重情节的

5-10年有期徒刑，并处1-5倍罚金数额特别巨大的或有其他特别严重情节的

>10年有期徒刑或无期徒刑，并处1-5倍罚金或没收财产6.抗税行为

p108（八）

不构罪的：同骗税行为

构罪的：类同偷税行为

7.欠税行为

在规定期限内不缴或少缴税款的行为：税款+0.5-5倍的罚款