第十一章 收入与利润

第十三章收入和利润

教学目标：取得收入并实现利润，是企业得以维持简单在生产和扩大在生产的基础。学习本章，先要理解收入的概念、分类和特点，再进一步掌握商品销售收入的确认方法和其他业务收入的确认方法、所得税的性质及会计处理，同时还应掌握利润的构成、分配程序与会计处理方法。教学重点：销售商品收入的确认条件分期收款销售方式的会计处理利润的构成利润的结转与分配所得税的会计处理方法教学方法、手段：案例分析、学生预习和讲授相结合的方法。

2023/2/31渤海大学财税系纪茂利第十一章收入和利润

教学内容：一、收入的概念与分类

二、收入的确认与计量

三、利润

四、所得税

五、复习思考题2023/2/32渤海大学财税系纪茂利第一节收入的概念与分类

一、收入的概念：收入是指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。包括主营业务收入和其他业务收入。收入的两个基本特征：（一）是企业日常活动形成的经济利益流入（二）必然导致所有者权益的增加2023/2/33渤海大学财税系纪茂利第一节收入的概念与分类

二、收入的分类按交易性质分类

销售商品的收入提供劳务的收入让渡资产使用权的收入建造合同收入在经营业务中所占比重主营业务收入

其他业务收入2023/2/34渤海大学财税系纪茂利第二节收入的确认与计量

一、销售商品收入的确认与计量（一）确认条件：（同时满足这4个条件）1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方2、企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3、与交易相关的经济利益能够流入企业4、相关的收入和成本能够可靠的计量已发出,尚未确认收入的在“发出商品”、“分期收款发出商品”、“委托代销商品”核算2023/2/35渤海大学财税系纪茂利第二节收入的确认与计量借：银行存款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）同时，结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品不能确定收入的，发出商品时：借：委托代销商品（发出商品、分期收款发出商品）贷：库存商品如已向对方开具了增值税专用发票的，借：应收账款

贷：应交税金—应交增值税（销项税额）

2023/2/36渤海大学财税系纪茂利第二节收入的确认与计量（二）几种特殊的销售方式1、分期收款销售商品已经交付，货款分期收回销售方在购货方付清全部货款之前，通常保留售出商品的法定所有权按合同确定的收款日期分期确认收入，按比例结转销售成本。会计处理为：发出商品时：借：分期收款发出商品贷：库存商品2023/2/37渤海大学财税系纪茂利第二节收入的确认与计量合同确定的收款日期收款时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）同时，按比例结转成本：借：主营业务成本贷：分期收款发出商品2023/2/38渤海大学财税系纪茂利第二节收入的确认与计量2、委托代销：两种方式：（1）视同买断：委托方受托方对外出售签定协议价实际售价2023/2/39渤海大学财税系纪茂利第二节收入的确认与计量委托方发出商品委托方：借：委托代销商品贷：库存商品收到受托方开来的代销清单：借：应收帐款——受托方贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）同时，结转成本：借：主营业务成本贷：委托代销商品收到货款：借：银行存款

贷：应收帐款

受托方收到商品：借：受托代销商品贷：代销商品款售出代销商品：借：银行存款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）同时，结转成本：借：主营业务成本贷：受托代销商品确认应付给委托方的款项：借：代销商品款应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应付帐款——委托方将货款付给委托方：借：应付帐款——委托方

贷：银行存款

2023/2/310渤海大学财税系纪茂利第二节收入的确认与计量

（2）收取手续费：委托方

受托方

出售

规定的价格规定的价格委托方发出商品借：委托代销商品贷：库存商品收到受托方开来的代销清单：借：应收帐款——受托方贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）同时，结转成本：借：主营业务成本贷：委托代销商品收到价款，支付手续费：借：营业费用银行存款贷：应收帐款受托方受托方：借：受托代销商品贷：代销商品款售出代销商品：借：银行存款贷：应付帐款——委托方应交税金——应交增值税（销项税额）借：应交税金——增值税（进项税额）

贷：应付账款同时，结转：借：代销商品款贷：受托代销商品将手续费扣除后汇出余款：借：应付帐款贷：银行存款主营业务收入（其他业务收入2023/2/311渤海大学财税系纪茂利第二节收入的确认与计量3、商品需要安装和检验的销售不符合收入确认条件的，发出商品时：借：发出商品贷：库存商品安装检查完毕后再确认收入、结转成本4、附有销售退回条件的商品销售合理估计不能退货的部分，按正常的会计处理方法确认收入、结转成本。估计可能发生退货的部分，发出商品时：借：发出商品贷：库存商品退货欺满，在确认收入、结转成本

2023/2/312渤海大学财税系纪茂利第二节收入的确认与计量5、分期预收款销售预收货款时：借：银行存款贷：预收账款交货时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税金——增值税（销项税额）同时，结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品6、订货销售收到货款时：借：银行存款贷：预收账款交货时：同上。

2023/2/313渤海大学财税系纪茂利第二节收入的确认与计量7、房地产销售按销售商品确认的原则确认收入未完工之前不能确认收入8、以旧换新销售商品按收入确认条件确认收入、结转成本。回收的商品按购进商品处理借：银行存款原材料（回收的旧商品）贷：主营业务收入应交税金——增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本

贷：库存商品

2023/2/314渤海大学财税系纪茂利第二节收入的确认与计量9、售后回购不确认收入设置“待转库存商品差价”核算实际成本与售价及相关税费之间的差额发出商品时：借：银行存款贷：库存商品应交税金——增值税（销项税额）借或贷待转库存商品差价其他税费：借：待转库存商品差价贷：应交税金其他应交款回购价格大于原售价，回购价格－原售价差额在回购期间内平均作为利息费用处理借：财务费用

贷：待转库存商品差价

2023/2/315渤海大学财税系纪茂利第二节收入的确认与计量回购时：借：库存商品（回购价）应交税金——增值税（进项税额）贷：银行存款同时，将“待转库存商品差价”余额转至“库存商品”借：待转库存商品差价贷：库存商品或做相反的会计处理

2023/2/316渤海大学财税系纪茂利第二节收入的确认与计量10、售后租回“递延收益”：售价与资产账面价值之间的差额A、融资租赁先对出售的资产进行清理借：固定资产清理贷：固定资产出售设备：借：银行存款贷：固定资产清理结转差额：借：固定资产清理贷：递延收益——未实现售后租回损益租回资产时：借：固定资产——融资租入固定资产（入帐价值）贷：长期应付款（最低租赁付款额）差额借或贷“未确认融资费用”采用直线法、或实际利率法或年数总和法在租赁期内进行摊销。

2023/2/317渤海大学财税系纪茂利第二节收入的确认与计量提取折旧时：借：递延收益生产成本或其他成本费用类科目贷：累计折旧B、经营租赁出售时，与前同租回时，支付租金时：借：制造费用递延收益

贷：银行存款

2023/2/318渤海大学财税系纪茂利第二节收入的确认与计量（三）销售折扣、折让与退回1、销售折扣：企业在销售商品时，为鼓励购货方多购商品或尽早付款而给予的价款折扣。包括商业折扣和现金折扣（1）商业折扣：扣除折扣后的交易价格为入帐价格（2）现金折扣：

A、总价法：入帐时，不考虑现金折扣，实际发生时，作为当期的财务费用处理

B、净价法：入帐时，按扣除最大的现金折扣净额对销售收入入帐，购货方未能在折扣期内付款，折扣冲减财务费用（练习）2、销售折让：是指企业售出的商品由于质量、品种等不符合要求而在售价上给予购货方的减让

2023/2/319渤海大学财税系纪茂利第二节收入的确认与计量发生在确认收入之前：直接按扣除折让后的价格作为实际销售价格。发生在确认收入之后：销售折让冲减当期收入借：主营业务收入应交税金——应交增值税贷：银行存款3、销售退回（1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入只需将“发出商品”或“分期收款发出商品”的成本转回“库存商品”即可借：库存商品

贷：发出商品

2023/2/320渤海大学财税系纪茂利第二节收入的确认与计量（2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入除资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入，同时，冲减退回当月的销售成本。借：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）贷：应收帐款借：库存商品贷：主营业务成本（3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项，按日后事项进行调整。资产负债表日——12.31日资产负债表日后：12.31~财务报告批准报出日

2023/2/321渤海大学财税系纪茂利第二节收入的确认与计量调整收入：借：以前年度损益调整（主营业务收入）应交税金——增值税（销项税额）贷：应收账款调整销售成本：借：库存商品贷：以前年度损益调整（主营业务成本）调整应交所得税：[（收入-成本）×税率]借：应交税金——应交所得税

贷：以前年度损益调整（所得税）

2023/2/322渤海大学财税系纪茂利第二节收入的确认与计量将“以前年度损益调整”转入利润分配借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整调整利润分配：借：盈余公积贷：利润分配——未分配利润按销售结算方式的不同，具体确认收入时间为：直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，收到款项或取得索取销售额的凭据，提货单交给买方

托收承付和委托收款销售货物，发出货物并办妥托收手续的当天

采用汇兑结算方式的，为发出货物并办妥汇兑手续的当天2023/2/323渤海大学财税系纪茂利第二节收入的确认与计量二、提供劳务收入的确认与计量企业通过提供劳务作业而取得的收入为劳务收入（一）确认的一般原则劳务的开始和完成属于同一会计年度的，在劳务完成时，按签定的合同或协议约定的金额确认收入。劳务发生时：借：劳务成本贷：银行存款等预收劳务价款时：借：银行存款贷：预收账款劳务完成时：借：预收账款贷：主营业务收入同时结转成本：借：主营业务成本贷：劳务成本2023/2/324渤海大学财税系纪茂利第二节收入的确认与计量劳务的开始和完成分属不同的会计年度的，按提供劳务交易的结果能否可靠的估计：劳务结果能够可靠的估计的：（即同时满足三个条件的：劳务总收入和总成本能够可靠的计量；与交易相关的经济利益能够流入企业；劳务的完成程度能够可靠的确定）在资产负债表日按完工百分比法确认劳务收入。完工百分比法：按照劳务的完成程度确认收入和相关费用的方法本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入本年确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的费用据此确认年度的劳务的相关收入和相关成本：2023/2/325渤海大学财税系纪茂利第二节收入的确认与计量借：预收帐款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本收到劳务价款时：借：银行存款贷：预收帐款支付劳务成本时：借：劳务成本贷：银行存款提供劳务交易的交易结果不能可靠的估计，应根据已经收回或预计要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿情况。进行计量：

2023/2/326渤海大学财税系纪茂利第二节收入的确认与计量（二）特殊劳务收入的确认标准包括在商品售价内的服务费借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入（售价-服务费）递延收益（售后服务费）应交税金——应交增值税（销项税额）提供服务时，结转：借：递延收益贷：主营业务收入

2023/2/327渤海大学财税系纪茂利第二节收入的确认与计量三、让渡资产使用权收入的确认与计量包括利息收入和使用费收入满足两个条件：1、与交易相关的经济利益能够流入企业2、收入的金额能够可靠的计量计量：利息收入使用费收入2023/2/328渤海大学财税系纪茂利第二节收入的确认与计量例：A企业向B企业转让其商品的商标的使用权，合同规定B企业每年年末按年销售收入的10%支付A企业使用费，使用期10年。第一年，B销售收入200万元；第二年销售收入300万元，使用费均已支付。

借：银行存款200000贷：其他业务收入2000002023/2/329渤海大学财税系纪茂利第三节

利润一、利润的构成：净利润=利润总额－所得税营业利润±投资收益+补贴收入+营业外收入－营业外支出

主营业务利润+其他业务利润－管理费用－财务费用－营业费用

主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加

其他业务收入－其他业务支出

材料销售、代购代销、包装物出租、无形资产出租等收入上述业务发生的相关成本、费用、税金及附加等

2023/2/330渤海大学财税系纪茂利第三节

利润营业外收入：企业取得的与正常生产经营无直接关系的各种收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币性收益、罚款净收入等。会计期末，贷方发生额转入“本年利润”即：借：营业外收入贷：本年利润营业外支出：企业发生的与正常生产经营无直接关系的各种支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等会计期末，借方发生额转入“本年利润”即：借：本年利润贷：营业外支出

2023/2/331渤海大学财税系纪茂利第三节

利润二、利润的计算与结转：借：本年利润贷：主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支借：主营业务收入其他业务收入投资收益补贴收入营业外收入贷：本年利润

2023/2/332渤海大学财税系纪茂利第三节

利润借本年利润贷转入的成本、费用、支出等转入的收入、收益等余额：净亏损

余额：净利润

年末，转入“利润分配——未分配利润”

借：利润分配——未分配利润借：本年利润

贷：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

2023/2/333渤海大学财税系纪茂利第三节

利润借利润分配贷年初余额：累计净亏损

年初余额：累计净利润

当年实现的净利润可供分配的利润

2023/2/334渤海大学财税系纪茂利第三节

利润按下列顺序分配：1、提取法定盈余公积：按净利润10%提取，累计金额超过企业注册资本的50%时，可不在提取2、提取法定公益金：按净利润5%——10%提取3、应付优先股股利4、提取任意盈余公积5、应付普通股股利（或分配给投资者的利润）6、转做资本（或股本）的股利或利润2023/2/335渤海大学财税系纪茂利第三节

利润利润分配的会计处理：提取盈余公积：借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取法定公益金

——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

——法定公益金

——任意盈余公积分配现金股利（或利润）借：利润分配——应付普通股股利（应付投资者利润）

贷：应付股利（应付利润）分配股票股利：

借：利润分配——转作股本的普通股股利（或利润）贷：股本（或实收资本）2023/2/336渤海大学财税系纪茂利第三节

利润将“利润分配——提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、应付普通股股利、转作股本的普通股股利”明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”会计处理为：借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积

——提取法定公益金

——提取任意盈余公积

——应付普通股股利（或应付投资者利润）

——转作股本的普通股股利（或利润）结转后，除“利润分配——未分配利润”有余额，其他明细科目均无余额2023/2/337渤海大学财税系纪茂利第四节所得税

一、会计利润与应纳税所得的概念及其差异：

会计利润：是指企业会计人员根据会计制度的要求，采用一定的会计程序和方法确认的税前利润总额。即利润表上的利润总额目的：提供会计信息应纳税所得：是指企业按照税法的规定，以应税收入－税法允许扣除的项目得到的应纳税所得额

目的：企业进行纳税申报，保证国家的财政收入会计利润

应纳税所得额差异永久性差异时间性差异2023/2/338渤海大学财税系纪茂利第四节所得税

1、应付税款法：不确认差异对所得税的影响即：会计利润±差异=应纳税所得额应纳税所得额×所得税税率=应缴所得税=所得税费用会计处理为：借：所得税贷：应交税金——应交所得税永久性差异：是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。这类差异在本期发生，不会在以后各期转回2023/2/339渤海大学财税系纪茂利第四节所得税永久性差异（1）按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应税所得时不确认收益。如国债的利息收入（2）按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应税所得时确认为收益。如企业将自己产品用于在建工程等（3）按会计制度规定核算时作为费用或损失计入会计报表，在计算应税所得时不允许扣减。如罚款支出、滞纳金、超过计税标准发放的工资等（4）按会计制度规定核算时不作为费用或损失计入会计报表，在计算应税所得时则允许扣减。如技术改造国产设备投资对于永久性差异，必须通过会计利润调整得到应税所得：会计利润－（1）差异+（2）差异+（3）差异－（4）差异=应税所得

2023/2/340渤海大学财税系纪茂利第四节所得税

时间性差异：是指由于会计制度和税法在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的会计利润与应税所得之间的差异。这类差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。（1）企业获得的某项收益，按照会计制度的规定应当确认为当期收益，但按照税法的规定需待以后期间确认为应税所得，从而形成增加未来应税所得的时间性差异。如长期股权投资的权益法（2）企业发生的某项费用或损失，按照会计制度的规定应当确认为当期费用或损失，