第五章借贷记账法下主要经济业务财务处理

第五章借贷记账法下主要经济业务的财务处理第五章借贷记账法下主要经济业务的财务处理目的、要求：通过本章教学，使学生了解企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、供应采购、生产过程、销售过程的主要经济业务的核算,掌握成本计算以及净利润的形成与分配的核算。重点：供应采购、生产过程、销售过程的核算难点：生产过程和利润形成及分配的核算第一节企业的主要经济业务综上所述，企业生产经营过程中发生的主要经济业务包括：1.资金筹集业务；2.固定资产业务；3.材料采购业务；4.生产业务；5.销售业务；6.期间费用的账务处理；7.利润形成及分配业务。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第二节资金筹集业务的核算一、所有者权益筹资业务（一）种类：所有者出资及增值留存（所有者权益）债权人借入（负债）（二）特征：

1.权利不同；

2.偿还期限不同；

3.承担风险不同。1）所有者权益投入资本的构成按投资主体不同分为：国家资本金，指代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业形成的资本金法人资本金，指其他法人单位的依法可以支配的资产投入企业形成的资本金个人资本金，指社会公众以个人合法财产投入企业形成的资本金外商资本金，指外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者向境内投资形成的资本金所有者投入的资本主要包括实收资本（股本）和资本公积。（二）主要账户介绍1.实收资本（股本）（1）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。（2）账户结构：借实收资本（股本）贷减少发生额增加发生额期末余额注意：应按照投资人姓名设置明细账。2.资本公积

（1）含义：是指企业投资人出资额超过法定资本金的部分（资本溢价），以及接受捐赠、外币资本折算差额等等。与企业盈余无关的资本增值。

（2）账户结构：

借资本公积贷

减少发生额增加发生额

期末余额注意：是企业的准资本，可用于转增资本金。银行存款账户：属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。借银行存款贷增加发生额减少发生额期末余额（三）基本业务账务处理例1，投资者用货币资金向企业投资，会计分录：借：银行存款7020

贷：实收资本——国家资本金7020例2，投资者用设备向企业投资，会计分录：借：固定资产150000

贷：实收资本——××单位150000例3，投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录：借：无形资产50000

贷：实收资本——国家资本金50000例4，利和股份有限公司委托某证券公司代为发行普通股60000000股，每股面值1元，发行价格每股6.5元，发行手续费为发行收入的2%，公司实际收到存款382200000元。

借：银行存款382200000

贷：股本60000000

资本公积——股本溢价322200000

例5，利和公司以资本公积200000元转增资本金。

借：资本公积200000

贷：股本200000二、负债资金筹集业务（一）负债筹资的构成企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的债务，它按偿还期限的长短可分为流动负债（一年内偿还）和长期负债。

（二）主要账户介绍1.短期借款（1）含义：该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。（2）账户结构：借短期借款贷借款的偿还（减少）借款的取得（增加）期末余额：结余额

2.长期借款（1）含义：该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。（2）账户结构：借长期借款贷借款本息的偿还（减少）借款的取得（增加）计提利息期末余额：尚未偿还的本息3.财务费用（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、借款手续费等。（2）账户结构：借财务费用贷利息支出存款利息收入手续费期末转入“本年利润”账户

注意：该账户期末结转后无余额。4、应付利息含义：用以核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应付的利息。账户结构：借应付利息贷减少发生额增加发生额

余额在贷方（三）基本业务账务处理例1，

2003年6月，利和股份有限公司向银行借入6个月期借款20万元，用于日常经营用，款项已存入银行。借：银行存款200000贷：短期借款200000例2，

2003年12月，利和股份有限公司向银行借入3年期借款50万元，用于购建厂房，款项已存入银行。借：银行存款500000贷：长期借款500000例3，2003年8月，利和公司以银行存款支付短期借款利息600元。借：财务费用600贷：银行存款600例4,2003年12月,利和股份有限公司归还短期借款20万。借：短期借款200000贷：银行存款200000例5，甲公司向银行借入100000元，期限为6个月的短期借款。银行按季收取利息。假定每月利息300元。试做1.2.3月份的会计分录。

1.一月份：

借：银行存款100000

贷：短期借款100000

借：财务费用300

贷：应付利息300

2.二月份：

借：财务费用300

贷：应付利息300

3.三月份：

借：财务费用300

应付利息600

贷：银行存款900第三节供应过程的核算供应过程核算的基本内容

供应过程是企业经营过程中，供、产、销的第一个环节。它是企业为生产产品做准备的过程，主要包括准备劳动资料即购建固定资产和准备劳动对象即购买原材料等。一、固定资产的概念与特征（一）固定资产的概念

指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。（二）固定资产的特征

1.固定资产属于一种有形资产2.固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的。3.固定资产的使用寿命超过一个会计年度。注意：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者不同方式为企业提供经济利益，按不同的方法折旧。二、固定资产的成本固定资产的成本是指企业购建某项国定资产达到预定可使用状态前所发生的合理、必要的支出。外购固定资产的成本：购买价、相关税费、预定可使用状态前所发生的可归属该资产的运费、卸装费、安装费和专业人员服务费等。自行建造的固定资产：包括材料、人工费及其他费用。投资者投入的固定资产非货币性资产交换债务重组企业合并融资租赁不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及确定方法也不同。注意：不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及确定方法也不同。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例如：某公司购买由A,B,C三个单独个固定资产组成的车间。共计800000元，发生的组装费30000元，装卸费10000元，运费20000元。A固定资产公允价值100000元，B固定资产公允价值200000元，C固定资产价值500000元。那么按分配的话：A成本100000/800000*（30000+10000+20000）+100000=7500+100000三、固定资产的折旧固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。一经确定，不的随意变更。企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍然继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和特有待售的固定资产除外。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再计提折旧。企业可选用的折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内得一种方法。计算公式：月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*月折旧率月折旧率=年折旧率/12年折旧率=1/预计使用寿命（年）*100%某公司2015年11月份购入一固定资产，原价400000元，预计使用20年，预计净残值率5%。计算公司2015年度折旧额是多少？计算：预计净残值=400000*5%=20000元应计提折旧额=400000-20000=380000元年折旧率=1/20*100%=5%月折旧率=5%/12≈0.4167%月折旧额=380000*0.4167%≈1583元因为设备是11月份购入，当月不计提，次月计提。故2015年度只折旧一个月，折旧额为1583元。工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式：某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额其中：单位工作量折旧额=固定资产原价*（1-预计净残值率）预计总工作量甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3％，本月生产产品34000件。则该台机器设备的月折旧额计算如下：单件折旧额=680000×（1-3％）/2000000=0．3298（元／件）月折旧额=34000×0．3298=11213．2（元）双倍余额递减法双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：年折旧率=2／预计的使用年限月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产年初账面余额×月折旧率乙公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4％。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=2／5=40％第一年应提的折旧额=600000×40％=240000（元）第二年应提的折旧额=（600000－240000）×40％=144000（元）第三年应提的折旧额=（360000－144000）×40％=86400（元）从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额=（129600－600000×4％）/2=52800（元）年数总和法年数总和法，又称合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率=尚可使用寿命／预计使用寿命的年数总和月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率企业在2002年3月购入一项固定资产，该资产原值为300万元，采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为5%，要求计算出2002年和2003年对该项固定资产计提的折旧额。采用年数总和法计提折旧，需要考虑固定资产的净残值，同时要注意折旧的年限一年与会计期间一年并不相同。该固定资产在2002年3月购入，固定资产增加的当月不计提折旧，从第二个月开始计提折旧，因此2002年计提折旧的期间是4月到12月，共9个月。2002年计提的折旧额为：300×（1-5%）×5/15×9/12＝71.25（万元）2003年计提的折旧额中（1-3月份）属于是折旧年限第一年的，（9-12月份）属于是折旧年限第二年的，因此对于2003年的折旧额计算应当分段计算：1-3月份计提折旧额：300×（1-5%）×5/15×3/12＝23.75万元。4-12月份计提折旧额：300×（1-5%）×4/15×9/12＝57万元2003年计提折旧额为：23.75+57＝80.75万元。四、账户设置1.在建工程（1）含义：该账户的性质属于资产类，用来核算企业为进行固定资产建设、安装、技术改造及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算工程成本的账户。（2）账户结构：借在建工程贷工程成本支出工程完工转出

期末余额：未完工工程该账户可按”建筑工程“、”安装工程“、”在安装设备“、待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。2.工程物资（1）含义：用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材林、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。（2）账户结构：借工程物资贷工程领用物资工程完工转出期末余额：未完工工程物资该账户可按”专用材料“、”专用设备“、”工器具“等进行明细核算

3.固定资产（1）含义：该账户的性质属于资产类，用来核算企业固定资产的增减变动及其结余情况。（2）账户结构：借固定资产贷固定资产的取得固定资产的退出期末余额：原价注意：固定资产使用发生的磨损价值不在本账户中反映。（累计折旧、净值）4.累计折旧（1）含义：用以核算企业固定资产计提的累计折旧。属于资产类备抵科目。（2）账户结构：借累计折旧贷

减少固定资产的已提累计折旧的转销数计提的累计折旧额期末余额：截止到期末固定资产累计折旧累计数该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算（五）基本业务账务处理例1，利和公司购入一台不需要安装的设备，该设备买价125000元，增值税21250（17%）元，包装运杂费2000元，全部款项通过银行付讫，设备当即投入使用。借：固定资产148250贷：银行存款148250例2，上述设备若需要安装，企业另以银行存款3000元支付安装费。（1）设备交付安装时：借：在建工程148250贷：银行存款148250（2）支付安装费时：借：在建工程3000贷：银行存款3000（3）设备安装完工，交付使用时：借：固定资产151250贷：在建工程151250注意：“在建工程”账户记录的变化。第四节、材料采购业务的核算（一）原材料核算的基本内容1.货款的结算2.材料的入库3.采购成本的计算买价（发票价格）运杂费途中合理损耗入库前的挑选整理费有关税金（关税等）其他费用（大宗市内运费）注意：采购过程中发生的增值税不计入采购成本。

现金结算、银行结算（应付账款、应付票据）

1.原材料（1）含义：

该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动及期末结存情况的。（2）账户结构：

借原材料贷验收入库材料的成本发出材料的成本期末余额：库存材料成本

注意：“原材料”账户应按材料品种设明细账。（二）账户的设置原材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。企业受到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。

2.材料采购（1）含义：

该账户属于资产类账户，用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。（2）账户结构：

借材料采购贷实际成本以及材料入库

实际成本以及材料结转的节约差异结转的超支差异期末余额：反映企业在途物资的采购成本

注意：“材料采购”账户应按材料品种设明细账。

3.材料成本差异（1）含义：

该账户属于资产类账户，用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本与实际陈本的差异。（2）账户结构：

借材料采购贷入库材料形成的超支差异

入库材料形成的节约差异及转出材料负担的节约差异及转出材料负担的超支差异期末余额：反映企业在途物资的采购成本

注意：“材料采购”账户应按材料品种设明细账。133679932324.在途物资（1）含义：该账户属于资产类账户，用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。（2）账户结构：

借物资采购贷买价结转已入库采购费用（实际陈本）材料实际成本期末余额：在途材料

5.应付账款（1）含义：该账户属负债类，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。（2）账户结构：借应付账款贷偿还应付单位款项

应付供应单位款项（减少）（增加）

期末余额：尚未偿还的应付款注意：该账户应按供应商设明细账。

6.应付票据（1）含义：该账户属于负债类，用来核算企业单位采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。（2）账户结构：借应付票据贷到期应付票据的减少

开出、承兑商业汇票（不论是否已经付款）（增加）

期末余额：

尚未到期的汇票按债权人进行明细核算7.预付账款（1）含义：该账户属于资产类，用来核算企业按合同规定向供应单位预付购料款而于供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况的账户。（2）账户结构：借预付账款贷预付供应单位款项冲销预付供应单位款项（增加）（减少）期末余额：尚未结算的预付款注意：该账户应按供应商设明细账。8.应交税费（1）含义：该账户属于负债类，用来核算企业按税法规定应交纳的各种税款的计算与实际交纳情况的账户。（2）账户结构：借应交税费贷实际缴纳的各种税金计算出应交未交的税金（增值税的进项税金）（增值税的销项税金）期末余额：期末余额：多交的税金未交的税金可以按税种分别设明细账：应交增值税、应交所得税等。增值税是对货物增值额征收的一种税。

例如：货物进价10000元，售价20000元。

应交增值税＝（20000－10000）×17％

＝1700元

实际计算时分进货与销货分别计算：

进货时：10000（进价）×17％＝1700元

售货时：20000（售价）×17％＝3400元

当期应交增值税＝3400－1700＝1700元

若进项税大于销项税，则可以带入下期抵扣。三、财务处理材料的日常收发结存可以采用实际成本核算、也可以采用计划成本核算。（一）实际成本法核算的财务处理。（1）科目设置——原材料、在途物资（2）账务处理货到单也到借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（汇兑、支票）、应付票据（商业汇票）、应付账款（赊购）单到货未到1.单证到时：借：在途物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付票据等2.收到材料时：借：原材料

贷：在途物资货到单未到1.正常等待单据2.月末未到，暂估价记账借：原材料

贷：应付账款――暂估3.下月初冲回：作相反分录。4.收到发票账单后按照实际金额记账。【例】2001年4月12日，红星公司从宏远公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为60000元，增值税10200元，乙企业代垫运杂费200元，全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。会计分录如下：借：原材料——A材料

60200

应交税费——应交增值税（进项税额）10200

贷：银行存款

70400如果材料在运输途中，则需作如下会计分录：借：在途物资一一A材料

60200

应交税费——应交增值税（进项税额）l0200

贷：银行存款

704002.计划成本法（1）账户设置——原材料、材料采购、材料成本差异（2）思路第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；第三，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方。（实际成本－计划成本＝差异金额（＋超支差异；－节约差异）10万购入材料，计划9万。借：材料采购10应交税金---应交增值税（进项税额）1.7贷：银行存款/应付账款/应付票据11.7借：原材料9贷：材料采购9借：材料成本差异1贷：材料采购1（3）账务处理第一步，采购借：材料采购（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（其他货币资金、应付账款、应付票据等）第二步，验收入库并结转入库材料成本差异①验收入库借：原材料（计划成本）

贷：材料采购（计划成本）②结转入库材料成本差异：计算：实际成本－计划成本＝差异金额（＋超支差异；－节约差异）借：材料采购

贷：材料成本差异（节约差异）借：材料成本差异（超支差异）

贷：材料采购①货款已经支付，同时材料验收入库。【例】20×1年1月8日，红星公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。相关的会计分录如下：借：材料采购——甲材料200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款234000借：原材料——甲材料220000

贷：材料采购——甲材料220000借：材料采购——甲材料20000贷：材料成本差异——甲材料20000②货款已经支付，材料尚未验收入库。——只做采购分录【例题·计算题】A公司购入乙材料一批，货款10000元，增值税1700元，发票账单已收到，计划成本为12000元，材料未入库，款项已用银行存款支付。借：材料采购——乙材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款11700③货款尚未支付，材料已经验收入库【例题·计算题】A公司购入丙材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本500000元估价入账。编制会计分录如下：借：原材料——丙材料500000

贷：应付账款500000下月初作相反的会计分录予以冲回，收到账单之后编制会计分录。

【例题·单选题】对于按计划成本核算原材料的企业，不需要设置（）账户。

A.在途物资

B.应付账款

C.材料采购

D.材料成本差异答案：A第五节生产业务的财务处理企业生产过程是价值消耗的过程。企业在生产过程中发生的各项生产费用，是企业为获得收入而预先垫支并需要得到补偿的资金耗费。这些费用最终都要归集、分配给特定的产品，形成产产品。（一）生产费用的构成：生产费用是指企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工、制造费用。直接材料：构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和负债材料直接人工：直接从事产品生产的工人的职工薪酬。制造费用：企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用（水电费，折旧、摊销、管理人员工资等等）

生产费用流程图注意：管理费用、营业费用、财务费用等期间费用不计入产品成本，而是计入当期损益。二、生产过程主要账户1.生产成本（1）含义：该账户属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。（2）账户结构：借生产成本贷直接材料费完工转出产品成本直接人工费转入的制造费用期末余额：在产品成本（未完工）注意：该账户可以按产品种类或类别来设明细账。

2.制造费用

（1）含义：

该账户属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。

（2）账户结构：

借制造费用贷归集车间范围内发生的各项间接费用期末分配转入“生产成本”账户的制造费用注意：该账户期末结转后一般无余额。3.库存商品

（1）含义：

该账户属于资产类，用来核算公司已完工入库并可供销售产品的实际成本的账户。

（2）账户结构：

借库存商品贷

完工入库产品结转的已销售发出

的生产成本产品的生产成本

期末余额：

库存商品的成本

注意：该账户应按产品名称设明细账。

4.应付职工薪酬

（1）含义：

该账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的工资总额，包括工资、奖金、津贴等。

（2）账户结构：

借应付职工薪酬贷

实际支付给职工月末计算分配

的工资额的工资额

期末余额：期末余额：

多发的工资额应付未付的工资额

三、生产过程主要业务的账务处理

（一）材料费用的核算P113

领料单发料凭证汇总表

注意：领料地点与用途

2003年12月，利和股份有限公司发生生产加工业务如下：

1.仓库发出材料一批，材料领用情况如下：

生产A产品领用甲、乙材料，材料共计4290元，生产B产品领用甲、丙材料，材料共计11675元，车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料，价款各是1575元和945元。经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用380件，计11970元，乙材料共耗用200公斤，计1140元，丙材料共耗用500公斤，计5375元。

会计处理如下：借：生产成本－A产品

4290

－B产品11675

制造费用

1575

管理费用945

贷：原材料－甲材料11970

－乙材料1140

－丙材料5375（二）人工费的核算P114

生产工人：生产成本

车间管理人员：制造费用

厂部、公司等行政管理人员：管理费用

工程人员：在建工程

医务等福利人员：应付福利费2.结算本月应付职工工资18000元，其中生产A产品的生产工人工资6000元，生产B产品的生产工人工资9000元，车间管理人员工资1000元，厂部行政管理人员工资2000元。

借：生产成本－A产品6000

－B产品9000

制造费用

1000

管理费用2000

贷：应付工资18000

3.利和公司开出现金支票，提取现金18000元，准备发工资。

借：库存现金18000

贷：银行存款18000

4.利和公司用现金发放工资。

借：应付职工薪酬18000

贷：库存现金18000

注意：应付工资与实发工资不同。上例若利和公司代企业职工交纳社会养老保险3000元（个人负担部分）。（只需提现15000元。）

工资发放时：借：应付职工薪酬18000

（代扣时）贷：库存现金15000

其他应付款3000

公司交纳时：借：其他应付款3000

贷：银行存款3000

或代垫时：借：其他应收款

贷：银行存款

交纳时：借：应付职工薪酬

贷：其他应收款5.公司按职工工资的14%计提福利费。

借：生产成本－A产品840

－B产品1260

制造费用

140

管理费用280

贷：应付职工薪酬2520

注意：

医务等福利人员福利费计入“管理费用。”（三）制造费用的归集与分配P116

注意：

制造费用的内容；

制造费用的归集“T”形账户；

制造费用的分配方法。6.利和公司用银行存款12000元预付明年报刊费。

借：待摊费用12000

贷：银行存款12000

（04年1-12月，每月月末摊销时：

借：管理费用1000

贷：待摊费用1000

7.月末摊销由本月负担的，已于年初支付的生产设备租金2000元。

借：制造费用2000

贷：待摊费用20008.公司于月末计提生产设备修理费800元。

借：制造费用800

贷：预提费用800

以后修理时（使用时）：

借：预提费用×××

贷：银行存款×××

9.月末计提短期借款利息300元。

借：财务费用300元

贷：预提费用300

10.支付本季度短期借款利息1000元，已预提900元。

借：预提费用900

财务费用100

贷：银行存款100011.月末计提当月固定资产折旧费1600元，其中：车间1000元，行政管理部门600元。

借：制造费用1000

管理费用600

贷：累积折旧1600

12.公司用银行存款4000元支付日常办公费5000元，其中：车间2485元，行政管理部门2515元。

借：制造费用2485

管理费用2515

贷：银行存款500013.月末归集分配制造费用9000元。按当月A、B产品生产工人工资比例分配。

制造费用分配方法：制造费用分配率=当期制造费用之和各种产品生产工人工资之和（分配标准之和）某种产品应分配的制造费用=该产品生产工人的工资×制造费用分配率当期制造费用的归集：

制造费用的分配：

分配率=9000÷

（6000+9000）

=0.6

A产品分配额=0.6×6000

=3600元

B产品分配额=0.6×9000

=5400元157510001402000800100024859000借制造费用贷900090000账务处理：

借：生产成本——A产品3600

——B产品5400

贷：制造费用9000（四）完工产品成本的计算与结转P117

注意：产成品的概念。

完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的

生产费用-期末在产品成本14.月末A产品60件全部完工，B产品20件未完工。

借：库存商品14730

贷：生产成本——A产品14730

借生产成本-A

贷

42906000840360014730147300注意：B产品未完工则期末有余额27335元。账户略。第六节销售业务的账务处理销售业务的账务处理涉及商品销售、其他销售等业务收入、成本、费用和相关税费的确认与计量等内容。一、商品销售收入的确认与计量1、企业已将商品所以权上的主要风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保留通常与商品所以权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3、收入的金额能够可靠计量4、相关的经济利益很可能流入企业5、相关的已发生或将要发生的成本能够可靠计量二、销售业务主要账户设置1.主营业务收入该账户属于损益类，用来核算公司销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。（与企业业务范围相关）（2）账户结构：借主营业务收入贷（1）由于销售退回减少的主营业务收入；（2）期末转入“本年利润”账户的净收入已经实现的主营业务收入（当期销售收入）注意：期末结转后无余额。2.其他业务收入该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。（2）账户结构：借其他业务收入贷期末转入“本年利润”账户的其他业务收入本期实现的其他业务收入注意：该账户期末结转后无余额。3.应收账款

（1）含义：

该账户属于资产类账户，用来核算公司因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

（2）账户结构：

借应收账款贷

发生的各项应收账款收回的各项应收账款期末余额：尚未收回的应收账款期末余额：预收的账款注意：该账户应按客户来设明细账。4.应收票据

（1）含义：

该账户属于资产类账户，用来核算企业销售商品而收到购买单位开出并承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的。

（2）账户结构：

借应收票据贷本期收到的商业汇票的增加到期（或提前贴现）票据应收款的减少期末余额：尚未收回的票据应收款4.预收账款

（1）含义：

该账户是负债类账户，用来核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结余情况的。

（2）账户结构：

借预收账款贷预收货款的减少预收货款的增加期末余额：购货单位应补付的款项期末余额：预收款的结余注意：该账户应按客户来设明细账。6.主营业务成本该账户属于损益类账户，核算公司因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。（2）账户结构：借主营业务成本贷（1）期末转入“本年利润”账户的主营业务成本；（2）由于销售退回冲减的主营业务成本发生的主营业务成本注意：该账户期末结转后无余额。7.其他业务成本（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。（2）账户结构：借其他业务成本贷本期发生的各项其他业务支出期末转入“本年利润”账户的其他业务支出注意：该账户期末结转后无余额。8营业税金及附加

（1）含义：

该账户属于损益类账户，核算公司经营日常活动而应由主营业务负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税等。

（2）账户结构：

借营业税金及附加贷发生的各项主营业务税金及附加期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加注意：该账户期末结转后无余额。三、销售过程基本业务核算利和股份有限公司本月发生下列经济业务：1.向东明公司销售A产品80台，每件售价600元，价款共计48000元，增值税8160元，产品已发出，货款收到，存入银行。借：银行存款56160贷：主营业务收入48000应交税费--应交增值税（销项税额）81602.销售给大明商场A产品500台，单价600元，发票注明货款300000元，增值税51000元，合计351000元，另外，公司以银行存款1500元垫付运杂费，货已发出，办妥托收手续。

借：应收账款352500

贷：主营业务收入300000

应交税费——应交增值税（销项税额）51000

银行存款1500

3.日后收到大明商场归还的款项352500元。

借：银行存款352500

贷：应收账款3525004.向东方工厂销售A产品25台，单价600元，价税合计17550元，收到经东方工厂承兑的商业汇票一张。

借：应收票据17550

贷：主营业务收入15000

应交税费——增值税（销项）2550

5.收到正大公司预付的购货款10000元，存入银行。

借：银行存款10000

贷：预收账款10000

日后据合同发货时：

借：预收账款×××

贷：主营业务收入×××

应交税费——增值税（销项）×××6.月末结转本月已售A产品成本242000元。

借：主营业务成本242000

贷：库存商品242000

7.本月发生的城市建设维护税1200元，教育费附加800元。

借：营业税金及附加2000

贷：应交税费——城建税1200

其他应交款800

注意：教育费附加是“费”，不是“税”。8.本月出售多余材料一批，售价20000元，增值税率17%，成本12000元。材料已发出，款项已存入银行。

（1）借：银行存款23400

贷：其他业务收入20000

应交税金——增值税（销项税额）3400

（2）借：其他业务成本12000

贷：原材料12000第七章期间费用的账务处理一、期间费用的构成期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。期间费用包括：管理费用、销售费用和财务费用。管理费用：企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用销售费用：企业销售商品和材、提供劳务的过程中发生的各种费用财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用

二、账户设置

1.管理费用

该账户属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。

（2）账户结构：

借管理费用贷

发生的各项管理费用

期末转入“本年利润”

账户的管理费用

注意：该账户期末结转后一般无余额。

2.营业费用

（1）含义：

该账户属于损益类账户，核算公司销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。

（2）账户结构：

借营业费用贷

发生的各项销售费用期末转入“本年利润”

账户的销售费用注意：该账户期末结转后一般无余额。

3.财务费用

该账户属于损益类账户，核算企业筹资生经营所需资金等二发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）汇兑损益以及相关手续费等

（2）账户结构：

借管理费用贷

手续费、利息费用等

期末转入“本年利润”

登记应冲减财务费用的利息收

入等。

注意：该账户期末结转后一般无余额。三、财务处理借：管理费用贷：银行存款/应付职工薪酬/累计折旧借：销售费用贷：银行存款/应付职工薪酬/累计折旧借：财务费用贷：银行存款收到利息做相反科目。第八节利润形成与分配业务的财务处理（一）.利润的构成利润是企业在一定会计期间的经营成果，从数量上看，等于收入减去费用加上直接计入当期利润的利得减去直接计入当期利润的损失。包括营业利润、利润总额和净利润三个层次。（1）营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资收益说明：A、营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入B、营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本C、期间费用：销售费用、管理费用、财务费用统称为期间费用D、资产减值损失：是指按照谨慎性原则，人为估计资产的成本降低而产生的损失。E、公允价值变动损益：是指金融资产由于公允价值变动而产生的利得或损失。F、投资收益（或投资损失）是指企业对外投资所取得的收益扣除投资损失后的数额。（2）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出说明：A、利润总额也称税前会计利润。B、营业外收入：是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项利得（非日常活动所形成）C、营业外支出：是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项损失（非日常活动所形成）（3）净利润=利润总额-所得税费用说明：A、净利润也称税后会计利润。B、所得税费用=应纳税所得额×所得税税率（应纳税所得额是在利润总额的基础上加以调整而得出，初学者可将利润总额视作应纳税所得额）

1.本年利润（1）含义：该账户属于所有者权益类账户，核算企业在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。（2）账户结构：（详见教材P128）借本年利润贷期末转入的各项成本、费用（有关损益）期末转入的各项收入期末余额：累积亏损期末余额：累积净利润注意：该账户年终结转至“利润分配”账户后，无余额。“本年利润”记录步骤：本年利润1.转入的各项收入2.转入的各项成本、费用、支出等利润总额3.转入所得税或“亏损”净利润年终转至“利润分配”账户2、投资收益投资收益账户属于损益类账户，用以核算企业确定的投资收益或投资损失。损益类科目，借方登记减少，贷方登记增加。企业根据投资性房地产准则确认的采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入和处置损益，也通过本科目核算。企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产实现的损益，也在本科目核算。企业的持有至到期投资和买入返售金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损益，也在本科目核算。证券公司自营证券所取得的买卖价差收入，也在本科目核算。投资收益的主要账务处理3.营业外收入（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收益，包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚款收入、处置无形资产净收益等。（2）账户结构：借营业外收入贷期末转入“本年利润”账户的营业外收入本期发生的各项营业外收入注意：该账户期末结转后无余额。

4.营业外支出

（1）含义：

该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失等。

（2）账户结构：

借营业外支出贷本期发生的各项营业外支出期末转入“本年利润”账户的营业外支出注意：该账户期末结转后无余额。

5.所得税费用

（1）含义：

所得税是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一经营期间实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。该账户属于损益类账户（费用类），核算企业按规定应从本期损益中扣除并上交国家的所得税。

（2）账户结构：

借所得税费用贷计算出的所得税费用期末转入“本年利润”账户的所得税费用注意：该账户期末结转后无余额。（3）所得税的计算：

应交所得税

=应纳税所得额×所得税税率（25%）

应纳税所得额（应税利润）

=利润总额（会计利润）+纳税调整项目

注意：基础会计一般简化处理：视会计利润为应税利润，即无税前调整项目。【例题】会计期末，甲公司结转本期实现的各项收入，其中，主营业务收入1680000元，其他业务收入80000元、营业外收入70000元。借：主营业务收入1680000

其他业务收入80000

营业外收入70000

贷

：本年利润1830000【例题】接上例，会计期末，甲公司结转本期发生的各项支出，其中主营业务成本1220000元、销售税金及附加